1、 建筑施工企業(yè)會計建賬、科目設(shè)置及實務(wù)一、 新賬的建立! H" O) X& & G2 x/ y" D' t3 P; q一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目好。  ) x( z4 E% % 一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會

2、計科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。4 X9 y0 L! / Y0 |: c根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財

3、務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。; U* o( S7 L2 M  : ' q分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)

4、式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。, s. W) p" G, c- k* M# 不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能 二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容# D5 L1 x* U+ Q& s/ y建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企

5、業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。0 s& , M6   - T: 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目+ M4 X)   c' 8 y: L" L6 V（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）* z. |6 w; " Q- g4 i（3）機(jī)械使用費（項目/部門核算）: x8 ; Z5 i' A/ i, W（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）6 U7 s- S4 b8

6、 D$ t（6）間接費用4 _  b8 R7 m0 # p  j/   d( * K2 t間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）- 6 a( n9 B! O5 j+ R% s* L  H9 W固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）! s5 B  h+ ?$ P3 Q3 N" 7 p低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）/ l0 d5 l4 n! E' m( a" T$ U 

7、60;J財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護(hù)費（項目/部門核算）- Y5 S$ h! d. j/ m. S檢驗試驗費（項目/部門核算）- f8 v! J0 b( o# |- m, N3 Y外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）) e4 n; a; _; H  p/ " U材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）6 G4 v8 L( * z  Z5 C取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)

8、置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：7 b3 0 l6 H- T  J/ f工資及附加（部門/設(shè)備核算）' G: W8 m/ B, 8 * I燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）) 9 I; H! R/ a$ 配件及修理費（部門/設(shè)備核算）* b1 t7

9、 f& h6 J$ S# v1 j間接費用（部門/設(shè)備核算）) M/ s& q2 z: I. V: c' （三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款1 Y3 z. m- v* M% f0 |! 2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。1 ?0 n* A) K* g4 g4 e9 u" Q2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款% S/ x

10、$ C4 k# U. d+ g. s4 _( p6 D3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本9 o& C( ?+ t" M; " s2 A3 W: b4 B目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目3 L* K9 N" V/ b  d（1）人工費（項目/部

11、門核算）  B! U, C8 f0 D（2）材料費（項目/部門核算）5 # & - O2 h) ?3 V（3）機(jī)械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）. ?) |9 l3 G# v- A, k2、稅金（項目/部門核算）  Z8 W, b8 Z0 3 Q, u% 3、勞動保護(hù)費（項目/部門核算）& G7 K- x1 e! E2 ' Q2 A: t4、公司管理費（項目/部門核算）! Q5 C: y, ?, $ " p5、公司利潤（項目/部門核算）3 R) X9 P'

12、; l$ 6 o工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：/ T. s0 n1 I1 b    |1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 （2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動施工津貼等。6 f$ T/ F: A8 - 6 V, - q（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、

13、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取）。（5）生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費及修理費，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。/ $ N5 B; o$ ! ?, D, c(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等-新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容% e7 N+ I# H) W) n- W# h* R2材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：6 2 _6 n( S( X0 d, n' v（1）材料原價（或供

14、應(yīng)價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。. K7 n; z7 l; T9 E（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。( M, C* ( W* x& e/ H; c( |2 h( A（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及

15、其他特殊要求檢驗試驗的費用。" _, N5 E7 e4 O$ z* I9 / S$ J! x3施工機(jī)械使用費：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費以及機(jī)械安拆費和場外運費。3 # D: G0 J' 8 d: g施工機(jī)械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：    e( v9 j, R, W5 H% R（1）折舊費：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）經(jīng)常修理費：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。

16、包括為保障機(jī)械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用，機(jī)械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機(jī)械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運轉(zhuǎn)費用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機(jī)械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。0 Y+ . k5 Z) w（5）人工費：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機(jī)械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木

17、柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。9 Y, u1 # p3 X- k& o（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。 設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機(jī)械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內(nèi)容：7 c6 n; P% S4 E$ F' + D; s（1） 環(huán)境保護(hù)費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。5 C+ + c# q8

18、 u9 n3 l（2） 文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。6 p1 z8 - c) P6 F! y（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。$ 3 * , M  Z, s9 ) c4 p1 9 S臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定X圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。5 m2 O, _3 t( 3 H9 I臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。'

19、 Q; Q! M% r2 x- Q5 R2 H+ （5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。* U7 l( a1 B# U5 （7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機(jī)械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機(jī)械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。2 i- 0 J( a# u# g7 W2 G（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需

20、要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費用。. A$ Z+ e1 V3 H; W0 ) u1 O（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。三、業(yè)務(wù)處理, v( E' Q( V& L0 j根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報

21、表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。$ e7 R( J$ b9 t  ) s7 T. 集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅

22、收籌劃。8 M& K% w" n% B' W  a; d分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。1 U# m( h6 f2 , V- i7 A不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

23、如果保持項目的獨立性的基礎(chǔ)上,加以集權(quán),應(yīng)該也是一個理想的方式.但需要財務(wù)軟件上的支持.- _0 _, I+ ! v3 ( T4 K, D! D/ : O5 q& b7 A& i- g8 Z* C1 K（一）.銀行某,按總部需要開立,無需按項目開立,過多的銀行某存在,某種程度在加重著財務(wù)管理的難度及風(fēng)險.（二）.在總部統(tǒng)一的核算中,按項目設(shè)置會計人員;財務(wù)軟件需要實現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個項目(或部門)是相對獨立的,擁有獨立的總帳明細(xì)帳報表等一個獨立帳套 的特征,但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi).各個具體項目的會計人員,核算本項目的會計業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個與

24、項目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項目分部合起來就是公司的整體帳套.（三）.資金各項目分部獨立.通過在內(nèi)部財務(wù)核算中,設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目,實現(xiàn)各項目部門的資金獨立.內(nèi)部部門核算，分項目部門、公司總部、公司三大部分。對于公司整體來說,它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計數(shù)為零，因此這個“內(nèi)部銀行存款”科目不會影響到公司的整體財務(wù)數(shù)據(jù)。2 t$ W' s1 _4 w: _: k# |說得有點抽象，舉個例子，由公司成立之處說起：1 S+ p4 p# X1 g. o: 6 1.公司收到注冊資本1

25、001 n$ A7 p3 Z9 * Z- U借：銀行存款-公司 100貸：實收資本-公司 1009 V. O7 p( R- s7 j: j; A$ 5 V+ q( l# O2.某施工項目A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng)項目負(fù)責(zé)人資金的時間性意識借：內(nèi)部銀行存款項目A 40貸：短期借款項目A 40借：內(nèi)部銀行存款總部 -40  |  q, K( n" v5 e! P3 e+ b貸：短期借款總部 -402 S  m% Z- N7 x) w) L  / h收取項目分部利息5. !

26、 v9 . B) " f6 n/ m" _借：財務(wù)費用項目A 5: 1 U: e+ t, % Y6 I* R貸：內(nèi)部銀行存款項目A 5; x, ' w/ z9 $ k% O3 z! S借：財務(wù)費用總部 -5  A+ s& h  E( R+ c6 z* Z貸：內(nèi)部銀行存款總部 -56 Q0 N7 A# F- r4 b; n# j從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍(lán)的對沖，是沒有實際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費用，減少了一點可用資金。（四）如果財務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠(yuǎn)

27、程傳輸，項目會計人員還可以進(jìn)駐項目所在地進(jìn)行及時核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會計進(jìn)行處理，目前來說更現(xiàn)實。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個發(fā)展的方向7 7 w, e% ' l2 m0 j9 Q建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3、借款合同0.05，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用0.5的稅率、財產(chǎn)租賃適用1的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件

28、貼花5元。2 S  F) M. K1 R3 T9 Z6 Y8 X企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：! R; G  C$ 4 U7 9 s(1）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額×適用的比例稅率； * q; G$ S; s, c* e4 V) c(2）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額。1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：分配工資獎金：借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金） 機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎金） 工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付職

29、工薪酬-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容* P' _8 R( n# g7 X, E: f2 t4 a8 ' w' Z; ! * p+ L8 W- A* y, Y# Y領(lǐng)用原材料借：工程施工-合同成本-材料費 貸：原材料9 u6 D' I# O5 I3 " F, L- w! Y8 p, R% w, E2 4 X臺班費結(jié)算：借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費$ o" s& p6 a, 貸：應(yīng)付賬款（外部單位）3 d&   T* y1 r5 0 P/ m 機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）% A! J" 5 A8 o

30、* X6 _* # B3 V% t* b  O+ i甲供料的賬務(wù)處理：甲方撥付：借：原材料-甲供材料-某 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-某單位0 b0 g3 q. S. p0 Z3 q) w: V2 Y領(lǐng)用時：借：工程施工-合同成本-材料費 貸：原材料-甲供材料某業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：; V/ $ N: E7 r. I- D; R借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交某稅/ y- A9 s; , D, I  t2 p* d 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-某單位0 v0 p2 e& l* 8 Y2 G 項目專門借款發(fā)生的利息：9 c* d* Z) v8 N借：工程施工-合

31、同成本-其他直接費 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目）撥付物資時：借：委托加工物資 貸：原材料-某材料支付加工費時：借：委托加工物資. r& B% a  9 C 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：- h) u6 j9 q1 Y& D5 n借：原材料-某 貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。分包核算專題工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。3 k& T4 Z* g* M9 R5 x9 S& Y工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來

32、的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1）、分包成本的確定/ ' K" a' i  u3 總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。8 o% L4 M# s4 o0 R3 y; e3 M$ 0 D借：工程成本-合同成本-分包成本-某項目 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-某單位) B8 r! X9 E9 Y3 N  x# f2）、分包方領(lǐng)取材料的核算' 8 m/ |8 # r8 y領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包