1、. 第第九九章章 公共收入概論公共收入概論 .l稅收原則理論的演變稅收原則理論的演變l稅收公平原則稅收公平原則l稅收效率原則稅收效率原則.l政府在稅收制度的設(shè)計和實(shí)施方面所應(yīng)政府在稅收制度的設(shè)計和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想遵循的基本指導(dǎo)思想l評價稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政管評價稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn).1 1、威廉、威廉配第配第 William PettyWilliam Petty基本觀點(diǎn)：公平負(fù)擔(dān)稅收基本觀點(diǎn)：公平負(fù)擔(dān)稅收針對英國當(dāng)時稅制弊端，提出三條標(biāo)準(zhǔn)：針對英國當(dāng)時稅制弊端，提出三條標(biāo)準(zhǔn)：l公平公平l簡便簡便l節(jié)省節(jié)省.基本觀點(diǎn)：征稅不能妨礙納

2、稅人的經(jīng)濟(jì)活動基本觀點(diǎn)：征稅不能妨礙納稅人的經(jīng)濟(jì)活動六大原則：六大原則：l促進(jìn)主動納稅促進(jìn)主動納稅l不侵犯臣民的合理的自由和增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫不侵犯臣民的合理的自由和增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫l平等課稅平等課稅l具有明確法律依據(jù)具有明確法律依據(jù) l挑選征收費(fèi)用最低的商品貨物征稅挑選征收費(fèi)用最低的商品貨物征稅l納稅手續(xù)簡便，分期繳納，時間安排得當(dāng)納稅手續(xù)簡便，分期繳納，時間安排得當(dāng).基本觀點(diǎn)：政府少干預(yù)經(jīng)濟(jì)，政府職能基本觀點(diǎn)：政府少干預(yù)經(jīng)濟(jì)，政府職能應(yīng)僅限于維護(hù)社會秩序和國家安全應(yīng)僅限于維護(hù)社會秩序和國家安全四項(xiàng)原則：四項(xiàng)原則：l平等原則平等原則l確實(shí)原則確實(shí)原則l便利原則便利原則l最少征收費(fèi)原則最少征收費(fèi)

3、原則.基本觀點(diǎn)：政府支出不具生產(chǎn)性，最好的稅收基本觀點(diǎn)：政府支出不具生產(chǎn)性，最好的稅收是最輕的稅收是最輕的稅收五項(xiàng)原則：五項(xiàng)原則：l稅率最適度原則稅率最適度原則l節(jié)約征收費(fèi)用原則節(jié)約征收費(fèi)用原則l各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則l最小程度妨礙生產(chǎn)原則最小程度妨礙生產(chǎn)原則l有利于國民道德提高原則有利于國民道德提高原則.基本觀點(diǎn)：以稅收為手段，調(diào)節(jié)社會生活基本觀點(diǎn)：以稅收為手段，調(diào)節(jié)社會生活四大項(xiàng)九小點(diǎn)：四大項(xiàng)九小點(diǎn)：l財政政策原則：收入充分、收入彈性財政政策原則：收入充分、收入彈性l國民經(jīng)濟(jì)原則：慎選稅源、慎選稅種國民經(jīng)濟(jì)原則：慎選稅源、慎選稅種l社會正義原則：普遍、平等社會正義原則

4、：普遍、平等l稅務(wù)行政原則：確實(shí)、便利、節(jié)省稅務(wù)行政原則：確實(shí)、便利、節(jié)省.1 1、稅收公平原則、稅收公平原則Principle of Tax EquityPrinciple of Tax Equityl政府征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其政府征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。負(fù)擔(dān)水平保持均衡。l對于維護(hù)稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少；對于維護(hù)稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少；對于矯正收入分配不均、維護(hù)社會穩(wěn)定不對于矯正收入分配不均、維護(hù)社會穩(wěn)定不可或缺?？苫蛉薄兩個方面：橫向公平、縱向公平兩個方面：橫向公平、縱向

5、公平.兩種標(biāo)準(zhǔn)：兩種標(biāo)準(zhǔn)：l受益原則受益原則利益說利益說l負(fù)擔(dān)能力原則負(fù)擔(dān)能力原則能力說能力說.l根據(jù)納稅人從政府所提供公共服務(wù)中獲得根據(jù)納稅人從政府所提供公共服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。應(yīng)為多大。l有一定的合理性有一定的合理性l存在局限性：只能解釋某些特定的征稅范存在局限性：只能解釋某些特定的征稅范圍，不能推廣到所有場合；大部分公共物圍，不能推廣到所有場合；大部分公共物品屬于聯(lián)合消費(fèi)、共同受益，難說清每一品屬于聯(lián)合消費(fèi)、共同受益，難說清每一成員所獲效益為多少。成員所獲效益為多少。l唯一辦法：自己呈報，但不現(xiàn)實(shí)唯一辦法：自己呈報，

6、但不現(xiàn)實(shí).l根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)納多少稅根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。或其稅負(fù)應(yīng)為多大。l公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)l問題：如何測定納稅能力問題：如何測定納稅能力 客觀說：主張以納稅人擁有財富多少作為測定尺客觀說：主張以納稅人擁有財富多少作為測定尺度度 主觀說：主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大主觀說：主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小為測定尺度小為測定尺度.l收入收入l財產(chǎn)財產(chǎn)l支出支出.l均等犧牲均等犧牲等量絕對犧牲等量絕對犧牲 每一納稅人因納稅而犧牲的總效用相等每一納稅人因納稅而犧牲的總效用相等l比例犧牲比例犧牲

7、等量比例犧牲等量比例犧牲 每一納稅人因納稅而犧牲效用與其收入每一納稅人因納稅而犧牲效用與其收入成比例成比例l最小犧牲最小犧牲等量邊際犧牲等量邊際犧牲 社會全體因納稅而犧牲的總效用最小社會全體因納稅而犧牲的總效用最小.貨幣效用0 貨幣收入邊際效用.1 1、稅收效率、稅收效率l政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。理效率。l兩個方面：稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則、稅收兩個方面：稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則、稅收本身的效率原則本身的效率原則.l旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)

8、行的影響狀況制運(yùn)行的影響狀況l標(biāo)準(zhǔn)：稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收標(biāo)準(zhǔn)：稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收益最大化益最大化.l稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門過程中，勢必會對經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響府部門過程中，勢必會對經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響l兩類負(fù)擔(dān)：資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)、經(jīng)兩類負(fù)擔(dān)：資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外負(fù)擔(dān)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外負(fù)擔(dān)l事例：事例：1818世紀(jì)英國世紀(jì)英國“窗戶稅窗戶稅”.價格O Q1 Q0 產(chǎn)量DECES1S0P0P1T稅收的額外負(fù)擔(dān).l政府征稅必須使社會承受的額外負(fù)擔(dān)為政府征稅必須使社會承受的額外負(fù)擔(dān)為最小，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最

9、大的經(jīng)最小，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率濟(jì)效率l途徑：盡可能保持稅收的途徑：盡可能保持稅收的“中性中性”.l將政府的意圖體現(xiàn)在稅收政策中以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，將政府的意圖體現(xiàn)在稅收政策中以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，只有在市場失靈時，才會產(chǎn)生額外收益只有在市場失靈時，才會產(chǎn)生額外收益l途徑：重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，區(qū)別不同途徑：重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，區(qū)別不同情況靈活運(yùn)用情況靈活運(yùn)用.l旨在考察稅務(wù)行政管理的效率狀況旨在考察稅務(wù)行政管理的效率狀況l標(biāo)準(zhǔn)：稅收成本占稅收收入的比重標(biāo)準(zhǔn)：稅收成本占稅收收入的比重 “名義稅收名義稅收”與與“實(shí)際稅收實(shí)際稅收”l稅收成本，指在稅收征納過程中發(fā)生的各類費(fèi)用稅收成本，指在稅收征納過程中發(fā)生的各類費(fèi)用支出。有狹義、廣義之分：支出。有狹義、廣義之分： 狹義狹義征收費(fèi)用，易計算，常用征收費(fèi)用，易計算，常用 廣義廣義征收費(fèi)用征收費(fèi)用+奉行費(fèi)用，難計算，不常用奉行費(fèi)用，難計算，不常用l降低稅收成本的途徑降低稅收成本的途徑 .l稅收的財政效益稅收的財政效益 充