1、固定資產實質性程序被審計單位：鄂爾多斯市公路工程監理所 索引號： ZO 項目： 固定資產 財務報表截止日/日期： 2013.12.31 編制： 許慧芳 復核： 汪麗琴 日期： 2014.3.16 日期： 2014.3.17 第一部分 認定、審計目標和審計程序對應關系一、審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A. 資產負債表中記錄的固定資產是存在的。B. 所有應當記錄的固定資產均已記錄。C. 記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制。D. 固定資產以恰當的金額包括在財務報表中， 與之相關的計價調整已恰當記錄。E. 固定資產已按照企業會計準則的規定在財 務

2、報表中作出恰當的列報和披露。二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序索引號D1. 獲取或編制固定資產明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬 數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備 與報表數核對是否相符。ABD2. 實質性分析程序：（1） 考慮可獲取信息的來源、可比性、性質和相關性以及信息編制相關 的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性。（2） 對已記錄的金額作出預期，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯 報。（3） 確定以記錄金額與預期值之間可接受的、無須作進一步調查的可接 受的差異額。（4） 將已記錄金額與期望值進行比較，識別需要

3、進一步調查的差異。（5） 調查差異：詢問管理層，針對管理層的答復獲取適當的審計證據；根據具體情況在必要時實施其他審計程序。A3. 是滴檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍 未核銷的固定資產。C4. 檢查固定資產的所有權或控制權：（1） 對外購的機器設備等固定資產，審核采購發票、采購合同等、（2） 對于房地產類固定資產，查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、 抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件。（3） 對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同。（4） 對汽車等運輸設備，檢查有關運營證件等。（5） 對受留置權限制的固定資產，結合有關負債項目進行檢查。5. 檢查本期固定資產的初

4、始計量：（1） 對于外購固定資產，檢查采購合同、發票、保險單、發運憑證等支 持性文件，確定入賬價值是否正確，授權批準手續是否齊備，會計 處理是否正確。（2） 對于自行建造的固定資產，檢查固定資產確認時點是否符合企業會 計準則的規定，入賬價值與再見工程的相關記錄是否核對相符，是 否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經達到預定可使用狀 態，但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，檢查其是否已按估計價 值入賬，并按規定計提折舊。（3） 對于投資者投入的固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否按投 資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否 齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產

5、管理部門評 審備案或核準確認。（4） 檢查固定資產是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費 用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，會計處理是否正確。6. 檢查固定資產的后續指出是否滿足資產確認條件；如不滿足，檢查該 支出是否在該后續支出發生時計入當期損益。7. 檢查本期固定資產的處置：（1） 結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。（2） 檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準， 會計處理是否正確。（3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確。（5）檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定

6、資產的會計處理是否正 確。（6）檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。8. 檢查固定資產的租賃：（1） 固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續是否完備，合同內容 是否復核國家規定，是否經相關管理部門的審批。（2） 租入固定資產是否已登記備查簿。（3） 如果被審計單位的固定資產中融資租賃占有相當大的比例，復核新 增加的租賃協議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理是 否正確（資產的入賬價值、折舊、相關負債）。（4） 向出租人函證租賃合同及執行情況。（5） 租入固定資產改良支出的核算是否符合規定。D9. 獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是 否已按規定計提折舊，相關

7、的會計處理是否正確。D10. 獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄A11. 獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預 計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。D12. 對應計入固定資產價值的借款費用，根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，會計處理是否正確。DE13. 檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。CE14. 檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位做恰

8、當披露。D15. 檢查累計折舊：（1） 獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數和明 細賬合計數核對。（2） 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的 規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合 理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否 合理。（3） 復核本期折舊費用的計提和分配：復核本期折舊費用的計提是否正確，關注已計提減值準備的固定資產 的折舊；檢查折舊費用分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目 的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（4） 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中

9、的 折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已 全部攤入本期產品成本或費用。（5） 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。D16. 獲取管理層在資產負債表日就固定資產是否存在可能發生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產減值準備相關的重大錯報風險，執行“審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。17. 根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。E18. 檢查固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰 當列報和披露。第二部分 計劃實施的實質性程序項目財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露評估的重大錯報風險水平（注1）控制測試的結果是否