1、稅務會計習題集【例1】假設該國有工業企業5月份購入一批原材料，防偽稅控增值稅專用發票上注明的原材料價款10萬元，增值稅額為1.7萬元。取得由承運部門開具的普通發票一張，分別標明運費0.2萬元，裝卸費、保險費等雜費0.1萬元。專用發票于當月通過認證，運回并驗收入庫，所有款項均以轉賬支票支付。會計處理：借：原材料 10.286萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1.714萬元貸：銀行存款 12萬元存在問題：第一，多抵扣增值稅進項稅額，少納增值稅140元；第二，少計原材料成本。調賬方法：如果未領用，則直接調整原賬戶，即 借：原材料 140貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 140如果企業是連續生產

2、（加權平均法），則其調整額會影響到四個項目（原材料、在產品、庫存商品及銷售成本），假設原材料、在產品、庫存商品及銷售成本之間的分攤比例為1324，即原材料應分攤的金額14元，在產品應分攤的金額42元，庫存商品應分攤的金額為28元，銷售成本應分攤的金額56元。調賬分錄為：借：原材料 14生產成本 42庫存商品 28主營業務成本（本年利潤、以前年度損益調整） 56貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 140【例2】假設該國有工業企業5月份購入一批原材料，取得普通發票一張，標明金額11.7萬元。取得由承運部門開具的運輸業發票一張，分別標明運費為0.2萬元，裝卸費、保險費等雜費0.1萬元。材料于當月運回

3、并驗收入庫，所有款項均以轉賬支票支付。（1）會計處理：借：原材料 119860應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 140貸：銀行存款 120000（2）納稅申報：(略)（3）納稅審核：設定1：假設【例1-2】中，企業作了如下賬務處理：借：原材料 102860應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17140貸：銀行存款 120000存在問題：假設分攤比例為1324第一，購買原材料取得普通發票，其增值稅進項稅額不予抵扣，該企業抵扣增值稅17000元，少交增值稅;第二，少進原材料成本1700元；第三，在產品成本（生產成本）少進5100元；第四，庫存商品少進3400元；第五，銷售成本（主營業務成本）少進680

4、0元，計算企業所得稅應調減應納稅所得額6800元。調賬方法：借：原材料 1700生產成本 5100庫存商品 3400主營業務成本（本年利潤、以前年度損益調整） 6800貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000【例3】假設該國有工業企業5月份購入一批原材料，防偽稅控增值稅專用發票上注明的原材料價款10萬元，增值稅額為1.7萬元。取得由承運部門開具的普通發票一張，分別標明運費為0.2萬元，裝卸費、保險費等雜費0.1萬元。材料于當年6月份通過認證并驗收入庫，所有款項均以轉賬支票支付。（1）會計處理：5月份借：在途物資（材料采購） 102860待抵扣稅金-待抵扣增值稅 17140貸：銀行存款 1

5、20000該批材料于當年6月份驗收入庫時，有關的會計處理如下：借：原材料 102860貸：在途物資（材料采購） 102860同時，借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17140貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 17140（2）納稅申報：5月份、6月份 略（3）納稅審核：設定1：假設5月份企業賬務處理如下：借：材料采購 102860應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17140貸：銀行存款 120000存在問題： 第一，企業購買原材料取得增值稅專用發票，具有抵扣依據，由于未認證，其增值稅進項稅額不予抵扣，該企業抵扣增值稅17140元，少交增值稅；第二，會計科目用錯。調賬方法： 借：待抵扣稅金-待抵扣增值

6、稅 17140貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）17140【例4】一般納稅企業銷售業務的會計處理：該國有工業企業5月份銷售產品若干，收到轉賬支票，銷貨款共計35.1萬元，其中所開出的普通發票金額為11.7萬元，所開出的防偽稅控增值稅專用發票價稅合計金額為23.4萬元，該企業產品增值稅稅率為17。（1）會計處理：借：銀行存款 351000貸：主營業務收入 300000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 51000（2）納稅申報：（3）納稅審核：設定1：假設本例中開具普通發票金額為35.1萬元，并做賬：借：銀行存款 35.1貸：主營業務收入 35.1存在問題：第一，普通發票金額35.1萬元，為含稅價

7、，確認銷售收入時應進行價稅分離，不含稅收入=35.1÷（1+17%）=30（萬元）；第二，該企業多計收入5.1萬元；第三，該企業少交增值稅5.1萬元。調賬方法：借：主營業務收入 5.1（本年利潤）（以前年度損益調整）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5.1【例5】某工業企業以自己生產的產品向投資人分配利潤，產品的成本為50萬元，當月同類產品的銷售價格為80萬元（不含稅），成本利潤率為10%，該產品的增值稅率為17%。（1）會計處理：借：應付股利 93.6貸：主營業務收入 80應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13.6借：利潤分配應付股利 93.6貸：應付股利 93.6借：主營業務成本

8、 50貸：庫存商品 50（2）納稅申報：略（3）納稅審核：設定1、假設上述業務中，企業會計處理如下：借：應付股利 63.6貸：庫存商品 50應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13.6（所得稅未做任何調整）借：利潤分配應付股利 63.6貸：應付股利 63.6存在問題：（1）應該確認銷售收入，結轉銷售成本，企業應納稅所得額少計30萬元；（2）利潤分配應付股利少結轉30萬元。【例6】甲企業用原材料對A企業投資，該批原材料的成本為150萬元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當時的市場價格計算為200萬元。兩企業原材料均采用實際成本進行核算。則

9、A企業正確的賬務處理為：借：原材料 1500000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 340000貸：實收資本 1840000甲企業：借：長期股權投資 234萬貸：其他業務收入 200萬應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34萬借：其他業務成本 150萬貸：原材料 150萬、【例7】甲企業（一般納稅人）將自產的產品價值585萬元（含稅價）贈與乙企業（一般納稅人），并開出增值稅專用發票，該產品實際成本400萬元，適用的增值稅稅率為17%。（1）會計處理：甲企業：借：營業外支出 485萬元貸：庫存商品 400萬元應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85萬元注：所得稅調增應納稅所得額100萬。同時，直接捐贈不得

10、稅前扣除，調增應納稅所得額485萬。（08年對汶川災區的公益性捐贈可以全額扣除）乙企業：借：原材料 500萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85萬元貸：營業外收入 585萬元（2）納稅申報：（3）納稅審核：設定1、假設甲企業根據上述業務會計處理如下：借：營業外支出 468貸：庫存商品 400應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68（有關稅收未作任何調整）存在問題： （1）少確認增值稅銷項稅額；（2）應調增應納稅所得額468萬。（同時調整的17萬銷項稅也要做納稅調整，調增應納稅所得額17萬）（3）應調增應納稅所得額100萬。（注意視同銷售收入，可以作為廣告費、業務招待費扣除限額的計算基數）調賬方法

11、： 借：營業外支出（本年利潤、以前年度損益調整） 17貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17借：營業外支出（本年利潤、以前年度損益調整） 1.7貸：應交稅費應交城建稅 1.19應交稅費應交教育費附加 0.51注：補繳的增值稅17萬元，不許在所得稅前扣除，而城建稅、教育費附加共計1.7萬元則可在稅前扣除。【例8】以自產、委托加工的產品進行投資、在建工程、職工福利比照上述業務處理、調賬。但對于購買的貨物則應區分視同銷售、不予抵扣。例如，某企業以其自產的新型彩電給職工發放福利，其實際成本為60萬元，同類市場不含稅銷售價格為100萬元,增值稅稅率17%。該企業會計處理為：借：應付職工薪酬-福利費 1

12、17貸：主營業務收入 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17借：主營業務成本 60貸：庫存商品 60【例9】某企業6月份購入小轎車一輛（廠部辦公用）并投入使用，取得銷貨方開具的增值稅專用發票上注明價款20萬元，稅額3.4萬元，以轉賬支票付訖，手續已辦妥。（1）會計處理借：固定資產 23.4萬元貸：銀行存款 23.4萬元（2）納稅審核假設該企業賬務處理如下：借：固定資產 20萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.4萬元貸：銀行存款 23.4萬元假設該企業固定資產凈殘值率5%，按規定使用5年，并以20萬元按規定計提了折舊。 存在問題：（1）增值稅不予抵扣；（2）少計固定資產成本3.4萬元；（3

13、）少計提折舊3230元，調減應納稅所得額。調賬方法：借：固定資產 3.4貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.4當年補提折舊34000×（15%）÷5÷12×63230（元）借：管理費用（本年利潤、以前年度損益調整 ） 3230貸：累計折舊 3230對涉稅的影響：（1）補繳增值稅3.4萬元；（2）調減應納稅所得額3230元。【例10】某家具有限責任公司（一般納稅人）2008年6月份購入生產用設備10臺，取得的防偽稅控增值稅專用發票上注明價稅合計金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17%，以銀行存款支付，運回等待安裝。安裝過程中領用生產用原材料2萬元，適用

14、增值稅稅率為17%，安裝完畢投入使用。 借：在建工程 50.00萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8.50萬元貸：銀行存款 58.5萬元借：在建工程 2.34萬元貸：原材料 2萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）0.34萬元借：固定資產 52.00萬元貸：在建工程 52.00萬元【例11】某酒廠（一般納稅人）6月份由于水災損失從某農場收購的玉米87萬元；并損失自產白酒若干，其實際成本為300萬元，成本扣除率為60%，稅金扣除率為12%。 會計處理：損失玉米的會計處理:進項稅額轉出87÷（113%）×13%13（萬元）借：待處理財產損溢 100萬元貸：原材料 87萬元應交

15、稅費應交增值稅（進項稅額轉出）13萬元損失白酒的會計處理進項稅額轉出300×60%×12%21.6（萬元）借：待處理財產損溢 321.6萬元貸：庫存商品 300萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）21.6萬元注：假設損失自產白酒實際成本為300萬元，其中：稅率為17%的原材料占20%；從糧站收購的玉米占25%；從農場收購的高粱占30%；運費占5%。則：進項稅額轉出300×20%×17%300×25%×13%+300×30%÷（113%）×13%300×5%÷（17%）×7%

16、10.29.7513.451.1334.53（萬元）經稅務機關及有關部門批準后轉銷借：營業外支出 421.6萬元貸：待處理財產損溢 421.6萬元納稅申報：納稅審核：設定1、假設該酒廠從某農場收購的玉米由于水災損失87萬元，財產損失未經稅務機關審批，會計處理為：借：管理費用 87萬元貸：原材料 87萬元存在問題：（1）進項稅額轉出13萬元；（2）調增納稅所得額87萬元；（3）會計上應先掛賬。調賬方法：借：待處理財產損溢 100萬元貸：管理費用（本年利潤、以前年度損益調整） 87萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 13萬元對涉稅的影響：補繳增值稅13萬元；調增應納稅所得額87萬元。設定2、假

17、設企業會計處理為：借：待處理財產損溢 98.31萬元貸：原材料 87萬元應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 11.31萬元經稅務機關批準借：管理費用 98.31萬元貸：待處理財產損溢 98.31萬元存在問題：（1）進項稅額轉出少轉了1.69萬元；（2）調減應納稅所得額1.69萬元。調賬方法：借：管理費用（本年利潤、以前年度損益調整） 1.69萬元貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1.69萬元對涉稅的影響：（1）補交增值稅1.69萬元。（2）調減應納稅所得額1.69萬元。【例12】某機械廠辦公室2008年6月外購傳真機一臺，取得增值稅專用發票，價款3000元，增值稅510元，使用年限為5年

18、，凈殘值合理確認為零。則會計處理為：借：固定資產 3000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510貸：銀行存款 3510會計上按月計提折舊=3000÷5÷12=50元借：管理費用 50貸：累計折舊 50（2）納稅申報：（略）（3）納稅審核：設定1、假設該企業2008年6月份購進時，會計處理為：借：低值易耗品 3000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510貸：銀行存款 3510借：管理費用 3000貸：低值易耗品 3000存在問題：（1）作為固定資產管理，并補提折舊；（2）少交增值稅510元；（3）調增應納稅所得額2649元。調賬方法：假設年底納稅審核借：固定資產 3510貸：

19、本年利潤 3000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）510借：本年利潤 351貸：累計折舊 351（6個月折舊58.5×6351）或：借：固定資產 3510貸：本年利潤 2649應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）510累計折舊 351【例13】某機械廠2008年職工食堂及浴池領用生產用煤炭4噸，煤炭不含稅單價500元。企業會計處理為：借：管理費用 2000貸：原材料 2000存在問題：（1）進項稅額轉出260元；（2）會計科目用錯；（3）調增應納稅所得額2000元。調賬方法：借：應付職工薪酬福利費 2260貸：管理費用（本年利潤、以前年度損益調整） 2000應交稅費應交增值稅（進項稅

20、額轉出） 260對涉稅的影響：（1）補交增值稅260元；（2）調增應納稅所得額2000元。注：2009年1月1日起，礦產品恢復為17%。【例14】某制藥有限責任公司（一般納稅人）6月份銷售給A公司非免稅藥品一批，收到貨款117000元（含稅價）；由本公司運輸部（非獨立核算）為B公司運輸，收到運費23400元，所有款項分別存入銀行。（1）會計處理：銷售非免稅藥品的會計分錄：銷項稅額17000（元）借：銀行存款 117000貸：主營業務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000非獨立核算的運輸部門提供運輸的會計分錄：應交營業稅23400×3%702（元）借：銀行存款 2

21、3400貸：其他業務收入 23400借：營業稅金及附加 702貸：應交稅費應交營業稅 702【例15】某日化廠10月份銷售化妝品給B公司，取得收入300萬元（不含稅），消費稅稅率30%，收到轉賬支票一張。該廠車隊（非獨立核算）并為B公司提供運輸，收取運費2.34萬元，收到轉賬支票一張。（1）會計處理：借：銀行存款 351貸：主營業務收入 300應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51借：銀行存款 2.34貸：其他業務收入 2應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 0.34借：營業稅金及附加 90.6貸：應交稅費應交消費稅 90.6（2）納稅申報：略（3）納稅審核：設定1、假設上述業務會計處理為：借：銀行存

22、款 353.34貸：主營業務收入 300應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51營業外收入 2.34（未申報流轉稅）借：營業稅金及附加 90貸：應交稅費應交消費稅 90存在問題：（1）混合銷售；（2）少交增值稅；（3）少交消費稅；（4）會計科目用錯。調賬方法：（假設跨月或跨年）借：本年利潤（以前年度損益調整）0.34貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 0.34借：本年利潤（以前年度損益調整）0.6貸：應交稅費應交消費稅 0.6或二合一：借：本年利潤（以前年度損益調整） 0.94貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）0.34應交消費稅 0.6涉稅問題：（1）應補交增值稅0.34萬元；（2）應補交消費稅0

23、.6萬元；（3）應調減應納稅所得額0.94萬元。設定2、假設上述業務會計處理為：借：銀行存款 353.34貸：主營業務收入 300應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51其他應收款 2.34借：營業稅金及附加 90貸：應交稅費應交消費稅 90存在問題：（1）混合銷售；（2）少交增值稅0.34萬元；（3）少交消費稅0.6萬元；（4）會計科目用錯。調賬方法：借：其他應收款 2.34貸：其他業務收入（本年利潤、以前年度損益調整） 2應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 0.34借：營業稅金及附加（本年利潤、以前年度損益調整） 0.6貸：應交稅費應交消費稅 0.6或二合一：（跨月或跨年）借：其他應收款 2.34

24、貸：本年利潤（以前年度損益調整） 1.4應交稅費應交增值稅（銷） 0.34應交消費稅 0.6涉稅問題：（1）應補交增值稅0.34萬元；（2）應補交消費稅0.6萬元；（3）應調增應納稅所得額1.4萬元。【例16】兼營免稅貨物的會計處理某制藥廠9月份外購生產用料一批，取得防偽稅控增值稅專用發票，價稅合計58500元，增值稅稅率17%，當月驗收入庫并通過認證，以銀行存款支付。則其會計處理為： 借：原材料 50000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500貸：銀行存款 58500該廠當月銷售A藥品（納稅、稅率17%），不含稅價60000元；銷售B藥品（免稅）40000元。借：銀行存款 70200貸：主

25、營業務收入 60000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10200借：銀行存款 40000貸：主營業務收入 40000不予抵扣進項稅額的計算不予抵扣進項稅額8500×40000÷（6000040000）3400（元）借：主營業務成本 3400貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3400申報納稅應交增值稅10200850034005100（元）9月末結轉：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 5100貸：應交稅費未交增值稅 510010月初上繳增值稅：借：應交稅費未交增值稅 5100貸：銀行存款 5100【例17】某汽貿公司6月份銷售汽車10臺，不含稅單價10萬元，開出增

26、值稅發票，隨著銷售共代收車購稅10萬元，收到轉賬支票一張。會計處理：銷售汽車：借：銀行存款 117萬元貸：主營業務收入 100萬元應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17萬元收取車購稅：借：銀行存款 10萬元貸：其他應付款 10萬元假設上述【例1】中所收取車購稅為收取的手續費，則會計處理為：借：銀行存款 117萬元貸：主營業務收入 100萬元應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17萬元借：銀行存款 10萬元貸：其他業務收入 8.55萬元應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1.45萬元【例18】某電視機廠在新年前夕銷售彩電實行八折，原銷售額（含稅）為117000元，增值稅稅率為17%，該企業將原銷售額和折扣額

27、開在同一張增值稅專用發票上，收到轉賬支票一張，金額為93600元。借：銀行存款 93600貸：主營業務收入 80000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13600【例19】某電視機廠4月1日賒銷彩電并開出增值稅專用發票，價稅合計數為117000元，收款條件為2/30,1/60,N/90。則會計處理為：（1）總價法：4月1日賒銷時：借：應收賬款 117000貸：主營業務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000（2）設定：如果在5月1日6月1日內收款，優惠1%，實際收款115830元，借：銀行存款 115830財務費用 1170貸：應收賬款 117000【例20】某工業企業3月份

28、賒銷其產品一批，開出防偽稅控增值稅專用發票一張，價稅合計金額為117000元，增值稅稅率為17%，該批產品的實際成本為60000元。當年5月份，由于部分貨物質量與合同不符，該企業收到購貨方退回的產品若干，價值為23400元（含稅價），根據通知書開具紅字增值稅專用發票，余款收回。（1）會計處理：3月份：借：應收賬款 117000貸：主營業務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業務成本 60000貸：庫存商品 600005月份：借：應收賬款 23400（紅字）貸：主營業務收入 20000（紅字）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400（紅字）借：主營業務成本 12000

29、（紅字）貸：庫存商品 12000（紅字）借：銀行存款 93600貸：應收賬款 93600注：銷售折讓與銷售退回在會計處理、稅收政策的聯系與區別。（是否沖成本）（2）納稅審核：假設該企業5月份未取得“通知書”，直接開出紅字發票，金額23400元，企業會計處理同上3組會計分錄。存在問題：（1）未取得“通知書”不得沖減銷項稅額，少交增值稅3400；（2）未取得“通知書”也不得沖減銷售收入，少交企業所得稅。調賬方法：借：本年利潤（以前年度損益調整） 3400貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400涉稅問題：（1）補繳增值稅3400元；（2）調增所得20000120008000元，計入本年利潤或以前

30、年度損益調整的3400元，在企業所得稅前不得稅扣除。【例21】A企業以其生產的A產品與B企業生產的B產品對換，雙方交易的價值均為23.4萬元（含稅價），適用的增值稅稅率均為17%，雙方互開防偽稅控增值稅專用發票，A產品實際成本為12萬元，當月驗收入庫并認證通過。按照新會計準則，假設非貨幣性資產交換不具有商業實質，則不確認損益。（1）A企業會計處理為：借：原材料 120000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000貸：庫存商品 120000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000注1：會計上不確認損益；注2：互開防偽稅控增值稅專用發票；注3：會計上這樣處理是正確的，但納稅申報時仍需進行納稅調

31、增2012=8（萬元） 注4：如果符合2個條件，會計處理與稅法就一致了借：原材料 200000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000貸：主營業務收入 200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000借：主營業務成本 120000貸：庫存商品 120000（2）納稅審核：根據上述業務，假設企業會計處理為：（不具有商業實質）借：原材料 200000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000貸：庫存商品 200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000存在問題：1）多計原材料成本，按照比例分攤2）多轉庫存商品成本按照比例分攤調賬方法：原材料的分攤比例為2314；庫存商品的分攤比例為2

32、：8借：庫存商品 80000貸：原材料 80000進一步：借：庫存商品 16000主營業務成本（本年利潤；以前年度損益調整） 64000貸：原材料 16000生產成本 24000庫存商品 8000主營業務成本（本年利潤；以前年度損益調整） 32000涉稅問題：主營業務成本對所得稅的影響。調減應納稅所得額32000元。【例22】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一

33、般納稅人，增值稅稅率17%，該交易具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：借：原材料 111（1101）（公允價值）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（110×17%）18.7貸：主營業務收入 110應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7銀行存款（運費，無抵扣） 1借：主營業務成本 100存貨跌價準備 20貸：庫存商品 120換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。【例23】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出普通發票20張，共收款25萬元，還本支出為2萬元。

34、（1）納稅會計：借：銀行存款 250000貸：主營業務收入 213675.21應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 36324.79（2）納稅審核：假設企業的會計處理為：借：銀行存款 250000貸：主營業務收入 196581.20應交稅費應交增值稅（銷項稅額）33418.80其他應付款 20000存在問題：（1）應按原銷售額計稅，補交增值稅2905.98元；（由于小數點保留，也可以是2905.99元）（2）少計收入17094.02元。（由于小數點保留，也可以是17094.01元）（3）會計處理錯誤。調賬方法：借：其他應付款 20000貸：主營業務收入（本年利潤、以前年度損益調整）17094.02應

35、交稅費應交增值稅（銷項稅額）2905.98涉稅問題：（1）應補交增值稅2905.98元；（2）應調增應納稅所得額17094.02元。【例24】某機械廠（一般納稅人）采取預收方式銷售其生產的車床，4月份預收款30萬元，當年8月份發貨并開出普通發票，金額為23.4萬元，余款退回。（1）納稅會計：4月份 借：銀行存款 300000貸：預收賬款 3000008月份借：預收賬款 300000貸：主營業務收入 200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000銀行存款 66000（2）納稅審核：假設企業8月份會計處理為：借：預收賬款 300000貸：其他應付款 234000銀行存款 66000借：其他應

36、付款 234000貸：盈余公積 234000存在問題：（1）點明稅收政策；（2）少納增值稅34000元；（3）少計銷售收入200000元。調賬方法：借：盈余公積 234000貸：主營業務收入（本年利潤、以前年度損益調整） 200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000涉稅問題：（2）補交增值稅34000元；（3）調增應納稅所得額200000元。【例25】某酒廠5月份帶包裝銷售糧食白酒5噸，開出普通發票，金額58.5萬元，其中包裝物的價值5萬元。會計處理為：借：銀行存款 58.5貸：主營業務收入 50應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8.5消費稅5×2000×0.5+5

37、00000×20%105000借：營業稅金及附加 10.5貸：應交稅費應交消費稅 10.5【例26】某日化廠5月份銷售化妝品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品銷售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。（1）會計處理：借：應收賬款 68500貸：主營業務收入 50000其他業務收入 8547.01應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9952.99消費稅（50000+8547.01）×30%17564.10（元）借：營業稅金及附加 17564.10貸：應交稅費應交消費稅 17564.10（2）納稅審核：假設上述業務的會計處理為：借：應收賬款

38、 68500貸：主營業務收入 50000其他應付款 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500借：營業稅金及附加 15000貸：應交稅費應交消費稅 15000存在問題：（1）包裝物，不管是否單獨計價，均應計算繳納增值稅以及消費稅；（2）會計科目用錯；（3）少計增值稅1452.99元；（4）少交消費稅2564.10元；調賬方法：借：其他應付款 10000貸：其他業務收入（本年利潤、以前年度損益調整）8547.01應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1452.99借：營業稅金及附加（本年利潤、以前年度損益調整） 2564.10貸：應交稅費應交消費稅 2564.10或二合一：借：其他應付款 100

39、00貸：本年利潤（以前年度損益調整） 5982.91應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1452.99應交消費稅 2564.10涉稅問題：（1）補交增值稅1452.99元；（2）補交消費稅2564.10元；（3）應調增應納稅所得額5982.91元。【例27】某工業企業隨同產品銷售出租包裝物，5月份收到租金23400元，包裝物適用的增值稅稅率為13%，所包裝貨物的增值稅稅率為17%。會計處理為：借：銀行存款 23400貸：其他業務收入 20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400【例28】某企業2007年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉賬支票一張；2008年3月20日，經清理，

40、將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增值稅稅率為17%。（1）會計處理：2007年3月10日收取押金時：借：銀行存款 23400貸：其他應付款押金 234002008年3月20日逾期：借：其他應付款押金 23400貸：其他業務收入 20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400假設所包裝貨物為化妝品，其他條件不變。（1）會計處理：2007年3月10日收取押金時：借：銀行存款 23400貸：其他應付款押金 234002008年3月20日逾期：借：其他應付款押金 23400貸：其他業務收入 20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400消費稅20000

41、×30%6000借：營業稅金及附加 6000貸：應交稅費應交消費稅 6000假設企業所收取押金為已作價隨同產品銷售而另外加收的。則2008年3月20日會計處理為： 借：其他應付款 23400貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400應交消費稅 6000營業外收入 14000【例29】某酒廠2007年3月10日收取糧食類白酒包裝物押金23400元，收到轉賬支票一張；2008年3月20日，經清理，將逾期未退的包裝物押金予以沒收。（1）納稅會計：2007年3月10日收取押金時：借：銀行存款 23400貸：其他應付款押金 16000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400應交消費稅 4000

42、2008年3月20日逾期未退沒收：借：其他應付款押金 16000貸：其他業務收入 16000（2）納稅審核：假設該企業2007年3月10日收取押金時會計處理為：借：銀行存款 23400貸：其他應付款押金 23400未申報任何稅收存在問題：（1）稅收政策：其他酒類包裝物押金，收取時，即應繳納增值稅、消費稅；（2）應補交增值稅3400元；（3）應補交消費稅4000元調賬方法：借：其他應付款押金 7400貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400應交消費稅 4000涉稅影響：（1）應補增值稅3400元；（2）應補消費稅4000元。【例30】A企業材料采用計劃成本核算，本月初發出棒料1噸，委托外單位加

43、工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2340元（含稅價），取得增值稅專用發票（認證通過），增值稅稅率17%，運費200元（取得貨運定額發票若干）。加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。（計劃成本法）根據上述業務，A企業會計處理為：（1）發出材料時借：委托加工物資 4000貸：原材料 3800材料成本差異 200（2）支付加工費等借：委托加工物資 2200應交稅費應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款 2540（3）收回入庫借：原材料××鍛件 6000材料成本差異 200貸：委托加工物資 6200注1：受托方的會計處理

44、委托方發出材料時，受托方不作賬，在備查賬簿登記。委托方支付加工費時，借：銀行存款 2340貸：其他業務收入（主營業務收入） 2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340發出加工完物資時，受托方不作會計處理，在備查賬簿登記。注2：將“委托加工物資用于非應稅項目、集體福利、個人消費、投資、捐贈、分配股利”屬于視同銷售行為，應確認銷項稅額。【例31】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元（不含稅），代墊輔料10元（不含稅）。該摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，單位售價200元（不含稅）。（消費稅稅率

45、3%）則有關會計處理為：進項稅額（1010）×500×17%1700（元）代收代繳的消費稅10×500×12（1010）×500 ÷（13%）×3%2164.95（元）（1）發料時借：委托加工物資 60000貸：原材料橡膠 60000（2）支付加工費、增值稅借：委托加工物資 10000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款 11700應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款 11700（4）收回入庫借：原材料輪胎 72164.95貸：委托加工物資 72164.95（5）對外銷售輪胎借：銀行存款11700

46、0貸：其他業務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000借：其他業務成本 72164.95貸：原材料輪胎 72164.95注1：受托方的會計處理受托方收取加工費時，借：銀行存款 11700貸：其他業務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700受托方收取消費稅：借：銀行存款 2164.95貸：應交稅費應交消費稅 2164.95代繳消費稅：借：應交稅費應交消費稅 2164.95貸：銀行存款 2164.95【例32】某企業6月份共耗用自來水1萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發票，價款5000元，增值稅300元，其中車間2600元，工程900元，職工家屬宿舍1000

47、元，幼兒園浴池500元（均為不含稅價）。（1）納稅會計：借：制造費用 2600在建工程 954其他應收款 1060應付職工薪酬福利費 530應交稅費應交增值稅（進項稅額） 156 （2600×6%）貸：銀行存款 5300（2）納稅審核：假設企業的會計處理為：借：制造費用 2600在建工程 900其他應收款 1000應付職工薪酬福利費 500應交稅費應交增值稅（進項稅額） 300貸：銀行存款 5300存在問題：（1）應點明稅收政策；（2）不予抵扣金額為144元。調賬方法：借：在建工程 54其他應收款 60應付職工薪酬福利費 30貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）144涉稅問題：應補交增

48、值稅144元。【例33】某企業外購原煤100噸，取得的增值稅專用發票注明價款10000元，增值稅1300元，本企業車隊拉回。驗收入庫時，發現短缺0.1噸，系合理損耗。（1）會計處理：借：原材料 10000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1300貸：銀行存款 11300假設運輸過程中損耗10噸，均為超定額損耗。（1）會計處理：借：原材料 9000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1170待處理財產損溢 1130貸：銀行存款 11300假設運輸過程中損耗10.1噸，10噸為超定額損耗，0.1噸為定額損耗。則會計處理同前面。 借：原材料 9000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1170待處理財產損溢

49、1130貸：銀行存款 11300【例34】濱海酒廠系某市中型國有企業，增值稅一般納稅人，生產藥酒等產品，2009年3月有關經濟業務如下（增值稅抵扣憑證全部經稅務機關認證）：（1）從A農場收購薯干一批，開具主管稅務機關核準使用的收購憑證上注明收購金額為100000元，數量為100噸，取得承運部門開具的運費發票上注明運費8000元，裝卸費、保險費為2000元，上述款項均付清，薯干已驗收入庫。（2）從A農場收購的40噸薯干發往本市B酒廠，委托加工成薯類白酒，委托加工合同載明由濱海酒廠提供主要原材料薯干40噸，成本價為38576元；由B酒廠代墊部分輔料，收取加工費（含輔料款）30000元，稅金5100

50、元，并開具增值稅專用發票，B酒廠無同類產品。（3）將委托B酒廠加工完的5噸薯類白酒全部收回，已全部支付加工費及相關稅費，薯類白酒期初無庫存，收回后60%用于勾兌生產藥酒；10%銷售給某個體餐廳，取得含稅收入12500元已送存銀行，其余30%待以后生產藥酒。（4）當月制成的4噸藥酒生產成本為160000元，已驗收入庫，其中70%對外銷售，取得含稅收入198900元，已送存銀行。（5）本月將300公斤生產成本為12000元的藥酒分別贈送給本市各藥店。（6）本月外購包裝物，取得增值稅專用發票上注明價款100000元，稅金17000元，包裝物已驗收入庫，但款項尚未支付。（7）“應交稅費未交增值稅”2月

51、底貸方余額為20000元，系企業2009年2月份所屬增值稅欠稅款，已報經稅務機關批準延緩納稅。要求：（1）根據業務資料順序作相關的賬務處理；（2）計算當期應納的各流轉稅及附加，并作相關計提、繳納稅金的賬務處理。（計算結果以元為單位，小數點后保留兩位）【正確答案】：（1）正確的賬務處理： 收購的原材料借：原材料薯干 96440應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13560貸：銀行存款 110000農產品抵扣進項稅額100000×13%13000（元）運費抵扣進項稅額8000×7%560（元）進項稅額合計1300056013560（元） 發料加工借：委托加工物資 38576貸：原材

52、料薯干 38576支付加工費、增值稅：借：委托加工物資 30000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5100貸：銀行存款 35100支付甲酒廠代扣消費稅、城建稅、教育費附加：委托加工業務消費稅組成計稅價格=（材料成本加工費委托加工數量×定額稅率）÷（1比例稅率），則：委托加工薯類白酒計稅價格（3857630000+5000×2×0.5）÷（120%）91970（元） 由受托代收代繳的消費稅91970×20%5×2000×0.523394（元）由受托方代收代繳的城市維護建設稅23394×7%1637.58（元

53、）由受托方代收代繳的教育費附加23394×3%701.82（元）因為委托加工酒類產品收回繼續生產的，已納消費稅不得抵扣，所以代收稅金計入委托加工產品的成本中，合計233941637.58701.8225733.40（元）。借：委托加工物資 25733.40貸：銀行存款 25733.40下面相關的處理相應的也會發生變化。 驗收入庫“委托加工物資”科目借方合計金額385763000025733.4094309.40（元） 借：原材料薯類白酒 94309.40貸：委托加工物資 94309.40生產耗用（領用60%）借：生產成本 55760.64貸：原材料薯類白酒 55760.64生產領用的

54、成本92934.4×60%55760.64（元）銷售薯類白酒：借：銀行存款 12500貸：其他業務收入 10683.76應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1816.24借：其他業務成本 9430.94借：原材料薯類白酒 9430.94銷項稅額12500÷1.17×17%1816.24（元）銷售領用的成本94309.40×10%9430.94（元） 產品入庫：借：庫存商品 160000貸：生產成本藥酒 160000外銷取得款項時借：銀行存款 198900貸：主營業務收入 170000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）28900銷項稅額198900÷1.17×17%28900（元）結轉成本借：主營業務成本 112000貸：庫存商品藥酒 112000銷售成本160000×70%112000（元）計提消費稅借：營業稅金及附加 17000貸：應交稅費應交消費稅 17000消費稅198900÷1.17×10%17000（元） 藥酒贈送業務借：營業外支出 16917.86貸：庫存商品 12000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3096.43應交稅費應交消費稅 1821.43銷項稅額12000×170000