1、1第六章第六章 投投 資資2第六章第六章 投投 資資學習目標學習目標投資的概念與分類投資的概念與分類交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算長期持有至到期投資的核算長期持有至到期投資的核算長期股權投資的核算長期股權投資的核算3第一節第一節 投資概述投資概述4一、投資的概念一、投資的概念投資是指企業為了通過分配來增投資是指企業為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益，而加財富，或為了謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另將資產讓渡給其他單位所獲得的另一種資產。一種資產。第一節第一節 投資概述投資概述5二、投資的分類二、投資的分類（一）按照投資對象（一）按照投資對象( (性質性質) )的

2、分類的分類 權益性投資權益性投資 債權性投資債權性投資混合性投資混合性投資第一節第一節 投資概述投資概述6（二）按照投資目的分類（二）按照投資目的分類 投投 資資交交 易易 性性金融資產金融資產貸款及應貸款及應收收 款款 項項可供出售可供出售金融資產金融資產長長 期期 股股權權 投投 資資企業為了近期內出售而持有的股票等 銀行存款、各種應收款項和購入的貸款等 初始確認時即被指定為可供出售的國債等企業準備長期持有的對其他企業的權益性投資 BDA持有至到持有至到期期 投投 資資到期日和回收金額都固定的國債等 EC7第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產8第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資

3、產一、交易性金融資產的概念一、交易性金融資產的概念交易性金融資產：是指企業以近期內出交易性金融資產：是指企業以近期內出售（交易）為目的而持有的金融資產，持售（交易）為目的而持有的金融資產，持有該資產的主要目的是為了從其價格的短有該資產的主要目的是為了從其價格的短期波動中獲利。期波動中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。投資等。9第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產二、交易性金融資產的取得二、交易性金融資產的取得1、交易性金融資產取得成本的確定、交易性金融資產取得成本的確定一般情況：應按取得時的公允價值作為初始確認金一般情況：應按取得時的公允

4、價值作為初始確認金額額(交易性金融資產交易性金融資產)；相關的交易費用在發生時計入當期損益相關的交易費用在發生時計入當期損益(投資收益投資收益)。特殊情況：如果實際支付的價款中包含發行方已宣特殊情況：如果實際支付的價款中包含發行方已宣告但尚未發放的現金股利告但尚未發放的現金股利(或已到期但尚未領取的債或已到期但尚未領取的債券利息券利息)，應當單獨確認為應收項目，應當單獨確認為應收項目(應收股利應收股利)，不，不計入交易性金融資產的初始確認金額。計入交易性金融資產的初始確認金額。10第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產2、交易性金融資產取得的賬務處理、交易性金融資產取得的賬務處理（1）賬戶

5、設置）賬戶設置11第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產“交易性金融資產交易性金融資產 ”賬戶：本科目核算企業為交易賬戶：本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。易性金融資產的公允價值。借方借方登記企業取得的各種交易性金融資產的登記企業取得的各種交易性金融資產的公允價公允價值值。貸方貸方登記企業出售或到期收回而減少的交易性金融登記企業出售或到期收回而減少的交易性金融資產的資產的公允價值公允價值。余額余額借方余額，借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的反映企業持有的交易性金融資產的公允價值公允價值。

6、 取得交易性金融資產時支付的相關費用記入取得交易性金融資產時支付的相關費用記入“投投資收益資收益”。12第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產“應收股利應收股利”賬戶：賬戶：核算企業因股權投資而應收取核算企業因股權投資而應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。借方登記企業應收而未收的現金股利或利潤；借方登記企業應收而未收的現金股利或利潤；貸方登記企業實際收到的現金股利或利潤。貸方登記企業實際收到的現金股利或利潤?！皯绽绽ⅰ辟~戶：核算企業因債權投資而應收取賬戶：核算企業因債權投資而應收取的利息。的利息。借方登記企業應收而未收的利息；借方登記

7、企業應收而未收的利息；貸方登記企業實際收到的利息。貸方登記企業實際收到的利息。13第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產“投資收益投資收益”賬戶：核算企業對外投資賬戶：核算企業對外投資所取得的收益或發生的損失。所取得的收益或發生的損失。 借方借方反映發生的投資損失。反映發生的投資損失。 貸方貸方反映發生的投資收益。反映發生的投資收益。 余額余額期末應結轉到期末應結轉到“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。14第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產企業取得交易性金融資產的賬務處理企業取得交易性金融資產的賬務處理借：交易性金融資產借：交易性金融資產（公允價值）（公允價值）投資收益投資收益（發生的

8、交易費用）（發生的交易費用）應收股利應收股利（已宣告發放但尚未發放的現（已宣告發放但尚未發放的現金股利）金股利）應收利息應收利息（已到付息期但尚未領取的（已到付息期但尚未領取的利息）利息）貸：銀行存款貸：銀行存款（實際支付的金額）（實際支付的金額）15第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產三、交易性金融資產持有期間的賬務處理三、交易性金融資產持有期間的賬務處理 1、現金股利、現金股利(或債券利息或債券利息)的處理的處理 持有期間收到被投資企業單位宣告發放持有期間收到被投資企業單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計

9、算的息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息：利息：借：應收股利借：應收股利應收利息應收利息貸：投資收益貸：投資收益 16第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產2、交易性金融資產的期末計量處理、交易性金融資產的期末計量處理（1）計量的原因）計量的原因 公允價值的變動公允價值的變動：交易性金融資產在?。航灰仔越鹑谫Y產在取得時按公允價值入賬得時按公允價值入賬(實際成本實際成本)；但公允價；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產的了該資產的現時價值現時價值。 17第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產（2）期末公允價值變動的兩種情況）期末

10、公允價值變動的兩種情況期末公允價值增值期末公允價值增值 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益期末公允價值下跌期末公允價值下跌 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動18第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產四、交易性金融資產處置的賬務處理四、交易性金融資產處置的賬務處理 1、交易性金融資產處置的含義、交易性金融資產處置的含義是指交易性金融資產在是指交易性金融資產在出售時出售時所進行的所進行的處理。處理。19第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產2、交易性金融

11、資產處置損益等的確認、交易性金融資產處置損益等的確認出售交易性金融資產的賬務處理：出售交易性金融資產的賬務處理： 借：銀行存款（借：銀行存款（實際收到的金額實際收到的金額） 貸：交易性金融資產（貸：交易性金融資產（該金融資產該金融資產 的的賬面余額賬面余額）（貸或借貸或借）投資收益（）投資收益（兩者差額兩者差額）20投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損公允價值下跌損 公允價值升公允價值升 失失 值值收益收益結轉升值收益結轉升值收益 結轉跌值損結轉跌值損 失失 注意：注意：要將持有期間已記入要將持有期間已記入“公允價值變公允價值變動損益動損益”賬戶的升值收益或價值下跌

12、損賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為投資損益。失最終確認為投資損益。第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產21第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產例例1 1：星海公司星海公司2XX72XX7年年1010月月1010日購入萬達公司日購入萬達公司股票股票100100萬股，準備短期持有；每股買價萬股，準備短期持有；每股買價1010元（買價中包含萬達公司已經宣告但尚未發元（買價中包含萬達公司已經宣告但尚未發放的現金股利放的現金股利0.20.2元），另外支付稅金、手元），另外支付稅金、手續費等相關費用續費等相關費用1.51.5萬元。萬元。1111月月1010日，收到日，收到萬達公司支付的現

13、金股利萬達公司支付的現金股利2020萬元。萬元。1212月月3131日，日，萬達公司股票每股收盤價為萬達公司股票每股收盤價為8 8元。元。2XX82XX8年年2 2月月1010日，星海公司收到萬達公司發放日，星海公司收到萬達公司發放2XX72XX7年度年度的現金股利為每股的現金股利為每股0.30.3元。元。3 3月月1 1日，星海公日，星海公司將股票全部售出，收到銀行存款司將股票全部售出，收到銀行存款900900萬元。萬元。22第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產（1 1）2XX72XX7年年1010月月1010購入時：購入時： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 980980

14、 應收股利應收股利 2020 投資收益投資收益 1.51.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 001.51 001.5(2)11(2)11月月1010日收到現金股利時：日收到現金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 2020 貸：應收股利貸：應收股利 202023第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產（3 3）1212月月3131日該金融資產的公允價值日該金融資產的公允價值 =100 =1008=8008=800萬元萬元 公允價值變動損益公允價值變動損益=800980=-180=800980=-180萬元萬元 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 180180 貸：交易性金融資產貸：交易性

15、金融資產公允價值變動公允價值變動 18018024（4 4）2XX82XX8年年2 2月月1010日，收到日，收到2XX72XX7年度的現金年度的現金股利時股利時 借：銀行存款借：銀行存款 3030 貸：投資收益貸：投資收益 3030第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產25第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產（5 5）2XX82XX8年年3 3月月1 1日出售時日出售時借：銀行存款借：銀行存款 900900 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動損益公允價值變動損益 180180 投資收益投資收益 8080 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 980980 公允價值變動

16、損益公允價值變動損益 18018026第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產例例2：A公司公司2010年年7月月1日以日以204 000元的價元的價格購入格購入B公司公司2010年年1月月1 日發行的日發行的5年期債年期債券，其債券利息于每年發行日收取，到期收券，其債券利息于每年發行日收取，到期收回本金，債券年利率為回本金，債券年利率為4%，票面價值為，票面價值為200 000元，另支付相關稅費元，另支付相關稅費1 500元，元，A公司購公司購入該債券不準備長期持有，入該債券不準備長期持有，A公司于公司于2011年年1月月1日收到債券利息日收到債券利息8 000元，并于元，并于2011年年

17、5月月1日因資金需要出售該債券，售價為日因資金需要出售該債券，售價為202 000元。元。27第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產2010年年7月月1日日借：交易性金融資產借：交易性金融資產債券投資債券投資204 000投資收益投資收益 1 500貸：銀行存款貸：銀行存款 205 5002011年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款8 000貸：投資收益貸：投資收益 8 00028第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產2011年年5月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 202 000投資收益投資收益 2 000貸：貸：交易性金融資產交易性金融資產債券投資債券投資 204 00029第

18、三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算30第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或可確是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。如企業購入的固定利的非衍生金融資產。如企業購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。率國債、浮動利率公司債券等。不同于到期日不固定、回收金額也不固不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產。定的交易性金融資產。31二、初始投資成本的確認二、初始投資成本的確認 一般情況：應按

19、取得時的公允價值與相一般情況：應按取得時的公允價值與相關交易費用關交易費用之和之和作為初始確認金額。作為初始確認金額。 特殊情況：如果實際支付的價款中包含特殊情況：如果實際支付的價款中包含已到期但尚未領取的利息，應單獨確認為應已到期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目收項目(應收利息應收利息) 。同同交易性金融資產中的債券投資交易性金融資產中的債券投資不同于不同于交易性金融資產初始投資成本的確認交易性金融資產初始投資成本的確認第三節第三節 持有至到期投資的核持有至到期投資的核算算32第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算1 1、賬戶設置、賬戶設置“持有至到期投資持有至到期投資

20、 ”賬戶賬戶: :借方借方登記企業購入登記企業購入持持有至到期投資有至到期投資的初始成本（包括面值，溢價額，的初始成本（包括面值，溢價額，手續費和應計利息）折價攤銷。手續費和應計利息）折價攤銷。貸方貸方登記購入登記購入持有至到期投資持有至到期投資的折價額，的折價額，持有至持有至到期投資到期投資到期收回的本息，溢價額和手續費的攤到期收回的本息，溢價額和手續費的攤銷。銷。余額余額借方余額，借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余反映企業持有至到期投資的攤余成本成本。 可按持有至到期投資的類別和品種，分別可按持有至到期投資的類別和品種，分別“面面值值”、“利息調整利息調整”、“應計利息應計利息”等進行

21、明細等進行明細核算。核算。33第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2、主要賬務處理、主要賬務處理企業取得的持有至到期投資企業取得的持有至到期投資借：借：持有至到期投資持有至到期投資 面值（面值（該投資的面值該投資的面值）應收利息（應收利息（支付的價款中包含的已到付息支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（貸：銀行存款（實際支付的金額實際支付的金額）（借或貸）（借或貸）持有至到期投資持有至到期投資 利息調整（利息調整（差差額額）34第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算例：例：星海公司于星海公司于2010年年2月月1日購入萬

22、達公日購入萬達公司司2009年年1月月1日發行的五年期按年支付日發行的五年期按年支付利息、到期收回本金、債券年利率為利息、到期收回本金、債券年利率為9%的債券，實際支付價款的債券，實際支付價款58 100元（含買價元（含買價和相關稅費），其中包含和相關稅費），其中包含2009年該付未年該付未付的利息。該債券面值為付的利息。該債券面值為50 000元。星海元。星海公司購入該債券準備持有至到期。公司購入該債券準備持有至到期。35 已到期尚未收取的利息已到期尚未收取的利息=50 0009%=4 500(元元) 未到期應計利息未到期應計利息=50 0009%1/12=375（元）（元） 該債券投資利息

23、調整金額該債券投資利息調整金額=58 1004 50037550 000=3 225（元）（元）第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算36第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算星海公司應做會計處理為：星海公司應做會計處理為：借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 50 000 應收利息應收利息 4 500 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 375 利息調整利息調整 3 225 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 10037第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算三、持有至到期投資持有期間的有關核算三、持有至到期投資持有期間的有關核算

24、1、實際利息收入的確認、實際利息收入的確認持有至到期投資在持有期間應當按照攤余持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認成本和實際利率計算確認實際利息收入實際利息收入，計入計入投資收益投資收益。攤余成本：攤余成本： 攤余成本即以投資的全部價款為基數而攤余成本即以投資的全部價款為基數而確定的各期期初成本扣減其溢價攤銷后的確定的各期期初成本扣減其溢價攤銷后的余額。余額。38第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算（2）利息處理）利息處理持有至到期投資為分期付息、一次還本的債持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資券投資借：應收利息（借：應收利息（按票面利率計算確定

25、的應收未按票面利率計算確定的應收未收利息收利息）貸：投資收益（貸：投資收益（投資攤余成本和實際利率計投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入算確定的利息收入）（借或貸借或貸）持有至到期投資持有至到期投資 利息調整（利息調整（差差額額）39第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算持有至到期投資為一次還本付息債券的投持有至到期投資為一次還本付息債券的投資資借：持有至到期投資應計利息（借：持有至到期投資應計利息（按票面按票面利率計算確定的應收未收利息利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（貸：投資收益（投資攤余成本和實際利投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入率計算確定的利息收入）

26、（借或貸借或貸）持有至到期投資利息調整（）持有至到期投資利息調整（差差額額）40第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算四、持有至到期投資的處置四、持有至到期投資的處置借：銀行存款（借：銀行存款（實際收到的金額實際收到的金額）貸：持有至到期投資（貸：持有至到期投資（賬面余額，包賬面余額，包 括面值、利息調整、應計利息括面值、利息調整、應計利息）（借或貸借或貸）投資收益（）投資收益（差額差額）41第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算五、舉例五、舉例例：例：2009年年1月月1日，華聯實業股份公司購入乙公司日，華聯實業股份公司購入乙公司當日發行的面值當日發行的面值5

27、00 000元，期限元，期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息到期還本的債券作為持有日付息到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的全部價款至到期投資，實際支付的全部價款(包括相關交易包括相關交易費用費用)為為528 000元。（實際利率為元。（實際利率為4.72%） 要求要求（1）編制購入債券時的會計分錄；）編制購入債券時的會計分錄；（2）編制每年付息時的會計分錄；）編制每年付息時的會計分錄；（3）2013年年1月月20日，華聯實業股份公司將日，華聯實業股份公司將乙公司債券提前出售，取得轉讓收入乙公司債券提前出售，取得轉讓收入508 000元，編制有關會計分錄。元

28、，編制有關會計分錄。42第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算（1）2009年年1月月1日購入時日購入時借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值500 000利息調整利息調整 28 000貸：銀行存款貸：銀行存款 528 00043計息日期計息日期1應計利息應計利息2實際利率實際利率3利息收入利息收入4攤銷溢價攤銷溢價5攤余成本攤余成本6債債 券券持有期間持有期間按票面利按票面利率計算求率計算求得得經經 測測 算算求求 得得53246509年年初年年初09年年末年年末10年年末年年末11年年末年年末12年年末年年末13年年末年年末30 00030 00030 00030 0

29、0030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合合 計計150 000 122 00028 000各期期各期期初成本初成本扣減其扣減其溢價攤溢價攤銷銷 后后 的的 余余 額額以投以投資的資的全部全部價款價款為基為基數而數而確定確定的攤的攤銷總銷總成成 本本應攤銷額攤銷應攤銷額攤銷完畢，最后余完畢，最后余額與面值相等額與面值相等（2）利息收入確認及溢價攤銷表）利息收入確認及溢價攤銷表4

30、4第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2009年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息 30 000貸：投資收益貸：投資收益 24 922持有至到期投資利息調整持有至到期投資利息調整 5 0782010年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息30 000貸：投資收益貸：投資收益24 682持有至到期投資利息調整持有至到期投資利息調整 5 31845第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2011年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息 30 000貸：投資收益貸：投資收益 24 431持有至到期投資乙公司債券持有至到期投資乙公司債券 5 569201

31、2年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息 30 000貸：投資收益貸：投資收益 24 168持有至到期投資利息調整持有至到期投資利息調整 5 83246第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2013年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息30 000貸：投資收益貸：投資收益23 797持有至到期投資利息調整持有至到期投資利息調整 6 20347第三節第三節 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算（3）債券轉讓時，乙公司債券賬面攤余成本）債券轉讓時，乙公司債券賬面攤余成本為為506 203元，其中，成本元，其中，成本500 000元，利息元，利息調整調整6 203元。

32、元。借：銀行存款借：銀行存款 508 000貸：持有至到期投資面值貸：持有至到期投資面值 500 000利息調整利息調整 6 203投資收益投資收益 1 79748第四節第四節 長期股權投資長期股權投資49第四節第四節 長期股權投資長期股權投資一、長期股權投資的含義及內容一、長期股權投資的含義及內容（一）含義（一）含義 企業準備企業準備長期持有長期持有的權益性投資。的權益性投資。 50（二）長期股權投資的內容（二）長期股權投資的內容對子公對子公司投資司投資對合營企對合營企業投資業投資對聯營企對聯營企業投資業投資長長 期期 股股權權 投投 資資能夠對被投資方實施控制的權益性投資 能夠與其他合營方

33、一同對被投資方實施控制的權益性投資 能夠對被投資方施加重大影響的權益性投資BA其他權益其他權益性投資性投資以上各項以外的其他權益性投資CD51第四節第四節 長期股權投資長期股權投資二、長期股權投資取得的核算二、長期股權投資取得的核算1、取得方式、取得方式 長期股權投資可通過企業合并或長期股權投資可通過企業合并或其他其他方式方式取得。取得。52第四節第四節 長期股權投資長期股權投資2、取得成本的確定、取得成本的確定 以實際支付的價款確認取得長期股權投以實際支付的價款確認取得長期股權投資的成本。資的成本。 實際支付的價款中含有已宣告但尚未領實際支付的價款中含有已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作

34、為應收項目單取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨入賬。獨入賬。 53第四節第四節 長期股權投資長期股權投資3、賬戶設置、賬戶設置（1）“長期股權投資長期股權投資股票投資股票投資”賬戶：賬戶：借方借方購入股票時記入；購入股票時記入；貸方股票減少時記入；貸方股票減少時記入；余額借方余額，反映持有的股票投資數余額借方余額，反映持有的股票投資數額。額。采用權益法核算的，還應當分別采用權益法核算的，還應當分別“成本成本”、“損益調整損益調整”、“其他權益變動其他權益變動”進行明進行明細核算。細核算。54第四節第四節 長期股權投資長期股權投資（2）“投資收益投資收益”賬戶賬戶（3）“應收股利應收股利”賬

35、戶賬戶55第四節第四節 長期股權投資長期股權投資三、長期股權投資的三、長期股權投資的成本成本法法1、含義及適用范圍、含義及適用范圍含義：含義：成本法是指長期股權投資的價值成本法是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對投資外，一般不對“長期股權投資長期股權投資”賬面賬面價值進行調整的一種處理方法。價值進行調整的一種處理方法。 56第四節第四節 長期股權投資長期股權投資適用范圍適用范圍（1）投資方能夠長期對被投資方實施控制；投資方能夠長期對被投資方實施控制；（2）投資企業對被投資單位不具有共同控投資企業對被投資單位不具有共同控制

36、或重大影響，且該投資在活躍市場中沒制或重大影響，且該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量等。有報價、公允價值不能可靠計量等。57第四節第四節 長期股權投資長期股權投資2、長期股權投資成本法的賬務處理方法、長期股權投資成本法的賬務處理方法（1 1）取得長期股權投資時，按）取得長期股權投資時，按取得時成本取得時成本計價，賬面價值不受被投資企業所有者權計價，賬面價值不受被投資企業所有者權益的增減變動而變動。益的增減變動而變動。借：長期股權投資借：長期股權投資/ /應收股利應收股利貸：銀行存款貸：銀行存款58第四節第四節 長期股權投資長期股權投資（2 2）持有期間獲得的收益，按投資企業應）持

37、有期間獲得的收益，按投資企業應享有的部分，確認為當期投資收益。享有的部分，確認為當期投資收益。被投資公司宣告發放現金股利時被投資公司宣告發放現金股利時借：應收股利借：應收股利貸：投資收益貸：投資收益公司收到現金股利時公司收到現金股利時借：銀行存款借：銀行存款貸：應收股利貸：應收股利59第四節第四節 長期股權投資長期股權投資例：甲集團于例：甲集團于2XX7年年1月以每股月以每股2元的價格元的價格購買購買A公司發行的股票公司發行的股票200 000股，股，5月月1日日A公司宣布發放現金股利公司宣布發放現金股利100 000元，元，5月月10日甲集團收到現金股利。日甲集團收到現金股利。2XX7年年A

38、公司發生凈虧損公司發生凈虧損40 000元。當甲集團所購元。當甲集團所購A公司股票為公司股票為A公司股票總額的公司股票總額的15%時，時，請根據上述業務完成會計分錄。請根據上述業務完成會計分錄。60第四節第四節 長期股權投資長期股權投資購買購買A公司股票時公司股票時借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 400 00061第四節第四節 長期股權投資長期股權投資2011年年5月月1日日A公司宣布發放現金股利時公司宣布發放現金股利時借：應收股利借：應收股利 15 000貸：投資收益貸：投資收益 15 0002011年年5月月10日實際收到現金股利時日實際收

39、到現金股利時借：銀行存款借：銀行存款 15 000貸：應收股利貸：應收股利 15 00062第四節第四節 長期股權投資長期股權投資 四、長期股權投資的四、長期股權投資的權益權益法法 1、含義及適用范圍、含義及適用范圍 含義：含義：權益法是指長期股權投資最初以權益法是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據投資方應享有投資成本計量，以后則要根據投資方應享有被投資方所有者權益份額的變動，對被投資方所有者權益份額的變動，對“長期長期股權投資股權投資”賬面價值進行相應調整，并作為賬面價值進行相應調整，并作為當期投資收益，收到股利時必須沖減賬面價當期投資收益，收到股利時必須沖減賬面價值的一種會計處

40、理方法。值的一種會計處理方法。 適用范圍：適用范圍：投資方對被投資方具有控制、投資方對被投資方具有控制、共同控制或重大影響（共同控制或重大影響（20%以上股權）。以上股權）。 63第四節第四節 長期股權投資長期股權投資2、長期股權投資權益法的賬務處理、長期股權投資權益法的賬務處理（1 1）取得長期股權投資時，按）取得長期股權投資時，按取得時成本取得時成本計價；計價；借：借：長期股權投資成本長期股權投資成本/ /應收股利應收股利貸：銀行存款貸：銀行存款64第四節第四節 長期股權投資長期股權投資 投資企業的長期股權投資的投資企業的長期股權投資的初始投資成初始投資成本本與與應享有應享有被投資企業可辨

41、認凈資產公允被投資企業可辨認凈資產公允價值的價值的份額份額有差額有差額 應享有份額被投資企業可辨認凈資應享有份額被投資企業可辨認凈資產公允價值產公允價值持股比例持股比例65第四節第四節 長期股權投資長期股權投資初始投資成本初始投資成本 應享有份額應享有份額按照確定的初始投資成本入賬；按照確定的初始投資成本入賬；初始投資成本初始投資成本 應享有份額應享有份額 按照確定的享有的份額入賬，并將差按照確定的享有的份額入賬，并將差額作額作為為“營業外收入營業外收入”核算核算。66第四節第四節 長期股權投資長期股權投資例例1：甲企業于：甲企業于2010年年7月月1日購買日購買B公司的股公司的股票票200

42、000股，占股，占B公司有表決權資本總額的公司有表決權資本總額的20%，對，對B公司有重大影響，該股票買入價公司有重大影響，該股票買入價為每股為每股15元，并支付相關稅費元，并支付相關稅費10萬元，款項萬元，款項以銀行存款支付。以銀行存款支付。B公司公司2010年年7月月1日時所日時所有者權益為有者權益為11 700 000元。元。67第四節第四節 長期股權投資長期股權投資甲企業的初始投資成本甲企業的初始投資成本 200 00015100 000 3 100 000（元）（元） 甲企業應享有甲企業應享有B公司所有者權益份額公司所有者權益份額 11 700 00020% 2 340 000（元）

43、（元）68甲企業該投資的入賬價值甲企業該投資的入賬價值3 100 000（元（元）借：長期股權投資借：長期股權投資 成本成本 3 100 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 100 000按實際支出的投資成本入賬，按實際支出的投資成本入賬，不調整差額不調整差額第四節第四節 長期股權投資長期股權投資69第四節第四節 長期股權投資長期股權投資例例2：甲企業于：甲企業于2010年年7月月1日購買日購買B公司的公司的股票股票200 000股，占股，占B公司有表決權資本公司有表決權資本總額的總額的20%，對，對B公司有重大影響，該股公司有重大影響，該股票買入價為每股票買入價為每股15元，并支付相關稅費元

44、，并支付相關稅費10萬元，款項以銀行存款支付。萬元，款項以銀行存款支付。B公司公司2010年年7月月1日所有者權益為日所有者權益為16 000 000元。元。70第四節第四節 長期股權投資長期股權投資甲企業的初始投資成本甲企業的初始投資成本200 00015100 000 3 100 000（元）（元）甲企業應享有甲企業應享有B公司所有者權益份額公司所有者權益份額 16 000 00020% 3 200 000（元）（元）71借借:長期股權投資成本長期股權投資成本 3 200 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 100 000營業外收入營業外收入 100 000需要調整差需要調整差額額按實際支

45、出的按實際支出的投資成本入賬投資成本入賬按確定的享有份額入賬按確定的享有份額入賬第四節第四節 長期股權投資長期股權投資72第四節第四節 長期股權投資長期股權投資（2 2）“長期股權投資長期股權投資”賬面價值隨著被投資賬面價值隨著被投資企業所有者權益的增減變動而變動，按確認企業所有者權益的增減變動而變動，按確認部分作為當期部分作為當期“投資收益投資收益”處理；處理；當被投資企業盈利時，投資企業按享有的份額當被投資企業盈利時，投資企業按享有的份額借：長期股權投資（損益調整）借：長期股權投資（損益調整）貸：投資收益貸：投資收益當被投資企業虧損時，投資企業按享有的份額當被投資企業虧損時，投資企業按享有

46、的份額借：投資收益借：投資收益貸：長期股權投資（損益調整）貸：長期股權投資（損益調整）73第四節第四節 長期股權投資長期股權投資 投資企業對于被投資單位除凈損益以外投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，也應按持股比例所有者權益的其他變動，也應按持股比例計算的應享有或承擔的部分，調整計算的應享有或承擔的部分，調整“長期長期股權投資股權投資”的賬面價值，同時增加或減少的賬面價值，同時增加或減少“資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積”。借：借：長期股權投資長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積74第四節第四節 長期股權投資長期股

47、權投資例：例：A公司持有公司持有B公司公司25的股分，采用權益法核算。的股分，采用權益法核算。2XX5年年10月月5日，日，B公司接受一項價值公司接受一項價值500萬元的萬元的捐贈，捐贈，B公司將其計入資本公積。公司將其計入資本公積。 A公司應作會計分錄：公司應作會計分錄：A公司應享有份額公司應享有份額50025125（萬元）（萬元）借：長期股權投資借：長期股權投資B公司公司（其他權益變動）（其他權益變動） 1 250 000貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 1 250 00075第四節第四節 長期股權投資長期股權投資（3 3）持有期間獲得的收益，按投資企業應享）持有期間獲得的

48、收益，按投資企業應享有的部分，沖減有的部分，沖減“長期股權投資長期股權投資”的賬面的賬面價值。價值。被投資公司宣告發放現金股利時被投資公司宣告發放現金股利時借：應收股利借：應收股利貸：長期股權投資（損益調整）貸：長期股權投資（損益調整）公司收到現金股利時公司收到現金股利時借：銀行存款借：銀行存款貸：應收股利貸：應收股利76第四節第四節 長期股權投資長期股權投資l例例1：甲集團于：甲集團于2XX7年年1月以每股月以每股2元的價格元的價格購買購買A公司發行的股票公司發行的股票200 000股，股，5月月1日日A公司宣布發放現金股利公司宣布發放現金股利100 000元，元，5月月10日甲集團收到現金

49、股利。日甲集團收到現金股利。2XX7年年A公司發生公司發生凈虧損凈虧損40 000元。當甲集團所購元。當甲集團所購A公司股票公司股票為為A公司股票總額的公司股票總額的50%時，請根據上述業時，請根據上述業務完成會計分錄。務完成會計分錄。77第四節第四節 長期股權投資長期股權投資購買購買A公司股票時公司股票時 借：長期股權投資借：長期股權投資A公司公司 （成本）成本） 400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000A公司宣布發放現金股利時公司宣布發放現金股利時 借：應收股利借：應收股利 50 000 貸：貸：長期股權投資長期股權投資A公司公司 (損益調整損益調整) 50 00078第四節

50、第四節 長期股權投資長期股權投資實際收到現金股利時實際收到現金股利時借：銀行存款借：銀行存款50 000貸：應收股利貸：應收股利 50 000 A公司發生凈虧損時公司發生凈虧損時 借：投資收益借：投資收益 20 000 貸：貸：長期股權投資長期股權投資A公司公司 (損益調整損益調整) 20 00079第四節第四節 長期股權投資長期股權投資五、長期股權投資處置的賬務處理五、長期股權投資處置的賬務處理（一）處理內容（一）處理內容處置發生的損益應當在符合股權轉讓條處置發生的損益應當在符合股權轉讓條件時予以確認，計入處置當期投資損益。件時予以確認，計入處置當期投資損益。采用權益法核算的長期股權投資，應

51、將原采用權益法核算的長期股權投資，應將原計入計入“資本公積資本公積”金額轉為當期的投資收金額轉為當期的投資收益。益。80第四節第四節 長期股權投資長期股權投資（二）長期股權投資處置的會計處理（二）長期股權投資處置的會計處理處置長期股權投資時處置長期股權投資時借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期股權投資（賬面余額）貸：長期股權投資（賬面余額）應收股利（尚未領取的現金股利應收股利（尚未領取的現金股利或或利潤）利潤）（貸或借）投資收益（差額）（貸或借）投資收益（差額）81第四節第四節 長期股權投資長期股權投資采用權益法核算的長期股權投資，還應結采用權益法核算的長期股權

52、投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額。轉原記入資本公積的相關金額。借：資本公積借：資本公積其他資本公積（其他資本公積（“長期股長期股權投資其他權益變動權投資其他權益變動”余額）余額）貸：投資收益貸：投資收益 82第四節第四節 長期股權投資長期股權投資例例1：甲企業將：甲企業將A公司的股票對外出售，扣除公司的股票對外出售，扣除相關稅費后實際收到價款相關稅費后實際收到價款2 300 000元，出元，出售時長期股權投資的賬面價值為售時長期股權投資的賬面價值為2 000 000元，甲企業對元，甲企業對A公司的投資實行成本法核公司的投資實行成本法核算，實際收到的款項已存入銀行。算，實際收到的款項已存入

53、銀行。借：銀行存款借：銀行存款2 300 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 2 000 000 投資收益投資收益 300 000 83第四節第四節 長期股權投資長期股權投資例例2：A公司對持有的公司對持有的B公司股分采用權益法公司股分采用權益法核算。核算。2XX5年年4月月5日，日，A公司將持有的公司將持有的B公司股分全部轉讓，收到轉讓價款公司股分全部轉讓，收到轉讓價款4500萬萬元，其中包括元，其中包括A公司應收公司應收B公司已宣告但尚公司已宣告但尚未發放的現金股利未發放的現金股利300萬元。轉讓時，該項萬元。轉讓時，該項股權投資的賬面價值為股權投資的賬面價值為3650萬元，其中成萬

54、元，其中成本本2200萬元，損益調整（借方）萬元，損益調整（借方）1200萬元，萬元，其他權益變動（借方）其他權益變動（借方）250萬元。萬元。84借：銀行存款借：銀行存款 45 000 000貸：長期股權投資成本貸：長期股權投資成本 22 000 000損益調整損益調整 12 000 000其他權益變動其他權益變動 2 500 000應收股利應收股利 3 000 000投資收益投資收益 5 500 000借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 2 500 000貸：投資收益貸：投資收益 2 500 000賬賬戶戶余余額額的的結結清清第四節第四節 長期股權投資長期股權投資85練習：練習：一、一、