1、第一章審計(jì)概述（四）第二節(jié)審計(jì)要素【考點(diǎn)二】 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（審計(jì)五要素之一）（一）審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1. 三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，如圖1-2 。2. 審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（“中”）對(duì)由責(zé)任方（“左”）負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者（“右”）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)主要 是向除管理層之外的預(yù)期使用者 提供，包括股東、 債權(quán)人、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)等（主觀上為這些預(yù)期使用者服務(wù)）， 不是 主要向管理層提供。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn) 可以提高 財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，管理層也是預(yù)期使用者

2、之一，但 不是唯一的預(yù)期使用者 （客觀上也為管理層這個(gè)預(yù)期使用者服務(wù)）。3. 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。【解讀】例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來(lái)自同一企業(yè) ，但不是同一方 。例如，一家企業(yè)的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的全資子公司管理層 （責(zé)任方） 直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對(duì)全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方 。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（三方關(guān)系人之一）1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

3、。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署 審計(jì)報(bào)告 確認(rèn) 其責(zé)任。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助其工作如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 在這種情況下， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信 包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體己具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能 ，并充分 參與 該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解 專家所承擔(dān)的工作。（三）責(zé)任方（三方關(guān)系人之二）1. 責(zé)任方針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。2. 與責(zé)任方（管理層和治理層）相關(guān)的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下

4、列責(zé)任：【提示】 請(qǐng)見(jiàn) 2015 年教材 P23（ 2.1 ）第 10 行。（ 1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（ 2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（ 3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件， 包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（四）預(yù)期使用者（三方關(guān)系人之三）1. 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。2. 預(yù)期使用者可能是 特

5、定 的使用者。如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。 例如，企業(yè)向銀行貸款 ，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。3. 預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。 此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，在 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 中，預(yù)期使用者

6、主要是指上市公司股東。4. 審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC股份有限公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。除股東之外，審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等預(yù)期使用者。【提示】 請(qǐng)見(jiàn) 2015 年教材 P417（ 19.3 ）參考格式19-1 。經(jīng)典考題回顧【例 1 ? 2014 （卷 I ）、（卷 II ） ?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 三方關(guān)系 的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重

7、要和共同利益的主要利益相關(guān)者B. 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者C. 委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來(lái)自于同一企業(yè) ，則兩者 是同一方【答案】 D【解析】選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。【例 2 ? 2011?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān) 責(zé)任方 的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。A. 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B. 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人C. 責(zé)

8、任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員D.責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象 負(fù)責(zé)【答案】D【解析】 選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。因?yàn)樨?zé)任方不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象 負(fù)責(zé)， 還應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì) 鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。比如： 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中， 責(zé)任方不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， 還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況以及該年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作

9、奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇瑫詴耻娛拢囉糜谖羧眨鹊鄯Q之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。“能 ”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書(shū)、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇