1、整理ppt1新會計準則介紹新會計準則介紹20102010年年4 4月月整理ppt2主要內容：主要內容：一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念二、資產、負債項目準則二、資產、負債項目準則三、收入費用準則三、收入費用準則四、特定業務準則四、特定業務準則整理ppt3一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n會計所處環境變化影響會計所處環境變化影響 世界經濟一體化要求世界經濟一體化要求 吸引投資及其他國家國際化戰略吸引投資及其他國家國際化戰略 降低企業境外籌資成本降低企業境外籌資成本整理ppt4一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 收入費用觀

2、收入費用觀 側重配比原則、注重損益的均衡側重配比原則、注重損益的均衡 資產負債觀資產負債觀 強調資產、負債的界定強調資產、負債的界定 整理ppt5資產負債表資產負債表 資產資產 負債負債 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產交易性金融資產 應付賬款應付賬款 應收賬款應收賬款 應交稅費應交稅費 固定資產固定資產 長期借款長期借款 長期投資長期投資 負債總計負債總計 無形資產無形資產 所有者權益所有者權益 資產總計資產總計 負債與權益總計負債與權益總計 整理ppt6一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項后，例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項后，

3、 如果按照資產負債觀：如果按照資產負債觀： 資產（銀行存款）增加資產（銀行存款）增加100100萬元萬元 負債（應付款）負債（應付款） 增加增加7070萬元萬元 確認收入確認收入3030萬元萬元整理ppt7一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 資產負債觀：資產負債觀： 收益期末凈資產價值期初凈資產價值收益期末凈資產價值期初凈資產價值 投資者投入向投資者分配投資者投入向投資者分配 更趨向于經濟學意義的收益更趨向于經濟學意義的收益整理ppt8一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 資產負債觀：資產負債

4、觀： 1.1.相關性增強相關性增強-更符合使用者的信息需求更符合使用者的信息需求 2.2.可靠性降低可靠性降低-價值量信息需要估計價值量信息需要估計, ,未通未通過實際交易驗證過實際交易驗證 會計政策選擇會計政策選擇: :可靠性與相關性的權衡可靠性與相關性的權衡整理ppt9一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念基本的會計核算原則：基本的會計核算原則：企業在某一期間的經濟利益總流入所有者出資日常經營活動資本性項目利潤表項目整理ppt10一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 企業之間特殊關系的存在企業之間特殊關系的存在 國有企業、上市公司面臨的盈

5、余壓力國有企業、上市公司面臨的盈余壓力 采用了區別于國際通行做法的會計政策采用了區別于國際通行做法的會計政策 例：債務重組收益例：債務重組收益整理ppt11一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 例：土地使用權例：土地使用權 應付賬款應付賬款（1800018000萬）萬） 應付賬款應付賬款 應收賬款應收賬款(6000(6000萬萬) ) 1200012000萬？利潤萬？利潤vsvs資本公積資本公積整理ppt12一、新會計標準制定理念一、新會計標準制定理念n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 再如政府補助再如政府補助 企業之間的捐贈企業之間的捐贈 原

6、制度：計入資本公積原制度：計入資本公積 新準則：恢復至正常會計處理原則新準則：恢復至正常會計處理原則整理ppt13 （二）新準則體系的基本架構：（二）新準則體系的基本架構： 兩個層次兩個層次 第一層次：基本準則第一層次：基本準則 第二層次：具體會計準則第二層次：具體會計準則 一般業務準則一般業務準則 特殊行業的特定業務準則特殊行業的特定業務準則 報告準則報告準則整理ppt14 二、資產、負債項目準則二、資產、負債項目準則 資產負債表資產負債表 資產資產 負債負債存貨（存貨（CAS1） 交易性金融負債交易性金融負債(CAS22)金融資產（金融資產（CAS22） 應付職工薪酬（應付職工薪酬（CAS

7、9）長期股權投資（長期股權投資（CAS2） 應交稅費應交稅費投資性房地產（投資性房地產（CAS3） 應付債券（應付債券（CAS22）固定資產（固定資產（CAS4） 預計負債（預計負債（CAS13）無形資產（無形資產（CAS6） 遞延所得稅負債（遞延所得稅負債（CAS18）商譽（商譽（CAS20）遞延所得稅資產（遞延所得稅資產（CAS18)整理ppt151.1.企業會計準則企業會計準則-存貨存貨主要變化主要變化: :一、存貨的成本一、存貨的成本采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本關注：關注：（1 1）非正常消耗的材料、人工和費用）非正常消耗的材料、人工和費用（2 2）不能直接

8、歸屬的支出）不能直接歸屬的支出（3 3）商品流通企業的采購成本（運輸費、包裝費、）商品流通企業的采購成本（運輸費、包裝費、存儲費等）存儲費等）整理ppt161.1.企業會計準則企業會計準則-存貨存貨一、存貨成本一、存貨成本借款費用借款費用：主要針對某些特殊的，需要經過相：主要針對某些特殊的，需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用狀態或可銷售狀態的存貨，相關的借款費用用狀態或可銷售狀態的存貨，相關的借款費用可以計入存貨成本可以計入存貨成本例如：船舶、飛機制造過程中涉及的借款費用例如：船舶、飛機制造過程中涉及的借款費用整理ppt17借款費用資本

9、化計入存貨成本：借款費用資本化計入存貨成本： 銷售收入銷售收入營業成本營業成本 營業利潤營業利潤借款費用費用化進當期損益：借款費用費用化進當期損益： 銷售收入銷售收入營業成本營業成本財務費用財務費用 利潤總額利潤總額整理ppt181.1.企業會計準則企業會計準則-存貨存貨二、發出存貨成本的確定二、發出存貨成本的確定先進先出法先進先出法加權平均法（移動平均及月末一次平均）加權平均法（移動平均及月末一次平均）個別計價法個別計價法取消后進先出法取消后進先出法整理ppt191.1.企業會計準則企業會計準則-存貨存貨先進先出法：先進先出法： 金額金額 收入收入 100100成本成本 6060毛利毛利 4

10、040后進先出法：后進先出法： 金額金額收入收入 100100成本成本 9090毛利毛利 1010整理ppt201.1.企業會計準則企業會計準則-存貨存貨三、存貨的期末計價三、存貨的期末計價賬面價值與可變現凈值孰低賬面價值與可變現凈值孰低成本成本 20002000萬元萬元可變現凈值可變現凈值 18001800萬元萬元資產減值損失資產減值損失 200200萬元萬元200200萬元計入利潤表，同時確認存貨跌價準備萬元計入利潤表，同時確認存貨跌價準備體現資產的界定體現資產的界定整理ppt212.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產一、固定資產的成本一、固定資產的成本1 1、符合固定資產的定

11、義、符合固定資產的定義 固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： （1 1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；有的； （2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。 2 2、稅法中對固定資產的界定、稅法中對固定資產的界定整理ppt222.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產一、固定資產的成本一、固定資產的成本購買價款相關稅費其他支出購買價款相關稅費其他支出固定資產成本中包含的借款費用固定資產成本中包含的借款費用整理ppt23借款費用資本化:n開始資本化的時點開始資本化的

12、時點 建造活動開始建造活動開始 借款利息開始借款利息開始n終止資本化的時點終止資本化的時點 達到預定可使用狀態達到預定可使用狀態n可以資本化的借款利息可以資本化的借款利息 專門借款的全部利息及實際占用一般借款的利息專門借款的全部利息及實際占用一般借款的利息整理ppt24應用舉例應用舉例n華遠公司于華遠公司于20207 7年年1 1月月1 1日動工興建一辦公樓，工程采用日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20208 8年年6 6月月3030日完工，達到預定可使用狀態。日完工，達到預定可使用狀態。n建造工程資產支出如下：建

13、造工程資產支出如下：20207 7年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元萬元20207 7年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500萬元，累計支出萬元，累計支出40004000萬元萬元20208 8年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，累計支出萬元，累計支出55005500萬元萬元 整理ppt25應用舉例應用舉例n公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20207 7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，萬元，借款期限為借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8。除此之外，無其他專門借款。除此之外，無其他專門借款。n辦公樓

14、的建造還占用兩筆一般借款：辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A A銀行長期貸款銀行長期貸款20002000萬元，期限為萬元，期限為20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。發行公司債券發行公司債券1 1億元，發行日為億元，發行日為20206 6年年1 1月月1 1日，期限為日，期限為5 5年年, , 年利率為年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。n閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為資月收益率為0.5%0.

15、5%。n假定全年按假定全年按360360天計。天計。 整理ppt26應用舉例應用舉例n 計算專門借款利息資本化金額計算專門借款利息資本化金額: :20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2000=20008%-5008%-5000.5%0.5%6 6 = =145145萬元萬元20208 8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2000=20008%8%180/360=180/360=8080萬萬元元q計算一般借款利息資本化金額：計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）（一般借款資本化率（年）（200020006%6%10000100008%8%）

16、/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2 0 2 0 7 7 年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產 支 出 加 權 平 均 數年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產 支 出 加 權 平 均 數=2000=2000180/360=1000180/360=1000萬元萬元20207 7年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額=1000=10007.67%=7.67%=76.7076.70萬元萬元2 02 0 8 8 年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產 支 出 加 權 平 均 數 年 占 用 了 一 般 借 款

17、資 金 的 資 產 支 出 加 權 平 均 數 （2000+15002000+1500）180/360=1750180/360=1750萬元萬元20208 8年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額=1750=17507.67%=7.67%=134.23134.23萬元萬元整理ppt27應用舉例應用舉例n公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額=145=14576.70=221.7076.70=221.70萬元。萬元。20208 8年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23=8

18、0+134.23=214.23萬元。萬元。n有關賬務處理如下：有關賬務處理如下：20207 7年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000 貸：應付利息貸：應付利息 2 217 0002 217 00020208 8年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 貸：應付利息貸：應付利息 2 142 3002 142 300整理ppt282.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產一、固定資產的成本一、固定資產的成本購買價款相關稅費其他支出購買價款相關稅費其他支出例外：購買價款延期支付，實質上具有融資性例外：購買價款延期支付，實質上具

19、有融資性 質的，區分兩個部分質的，區分兩個部分固定資產成本固定資產成本：購買價款現值：購買價款現值融資費用融資費用：合同價款固定資產成本：合同價款固定資產成本整理ppt292.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產例：例：企業購入一項生產用固定資產企業購入一項生產用固定資產, ,合同總價款為合同總價款為10001000萬元萬元, ,合同約定分合同約定分3 3年支付年支付, ,第第1 1年年1212月月3131日支付日支付500500萬元萬元, ,第第2 2年年1212月月3131日支付日支付300300萬元萬元, ,第第3 3年年1212月月3131日支付日支付200200萬元萬元.

20、.該企業該企業3 3年期銀行借款年利率為年期銀行借款年利率為6%.6%.第一步第一步: :計算總價款的現值計算總價款的現值500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62=906.62萬元萬元整理ppt302.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產例例：第二步第二步: :確定總價款與現值的差額確定總價款與現值的差額=1000-906.62=1000-906.62=93.38=93.38萬元萬元第三步第三步, ,進行具體處理進行具體處理借：固定資產借：固定資產 906.62906.62

21、未確認融資費用未確認融資費用 93.3893.38 貸：長期應付款貸：長期應付款 10001000稅收規定稅收規定整理ppt312.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產固定資產棄置費用：符合條件的固定資產按照國家法固定資產棄置費用：符合條件的固定資產按照國家法律法規的規定應當承擔的場地清理等義務律法規的規定應當承擔的場地清理等義務借：固定資產借：固定資產 貸：預計負債貸：預計負債借：成本費用借：成本費用 貸：固定資產折舊貸：固定資產折舊借：財務費用借：財務費用 貸：預計負債貸：預計負債整理ppt322.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產二、固定資產折舊二、固定資產折舊(1

22、)(1)折舊范圍折舊范圍除以下兩種情況外除以下兩種情況外, ,其他固定資產均需計提折舊其他固定資產均需計提折舊: :土地土地已提足折舊仍然在用的固定資產已提足折舊仍然在用的固定資產(2)(2)折舊年限和折舊方法折舊年限和折舊方法按照預期經濟利益的實現方式和期間進行選擇按照預期經濟利益的實現方式和期間進行選擇整理ppt332.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產二、固定資產折舊二、固定資產折舊4、固定資產折舊方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇 選擇的依據選擇的依據: : 經濟利益的預期實現方式經濟利益的預期實現方式 可選的方法可選的方法: : 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 雙

23、倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數總數法年數總數法 整理ppt342.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產二、固定資產折舊二、固定資產折舊（3 3）固定資產的折舊金額）固定資產的折舊金額 原價原價( (成本成本) ) 預計凈殘值預計凈殘值 指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額的扣除預計處置費用后的金額 減值準備減值準備整理ppt352.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產三、持有待售固定資產價值的確定三、持有

24、待售固定資產價值的確定條件：條件：管理層作出決議管理層作出決議已經簽訂出售合同已經簽訂出售合同, ,預計預計1 1年內出售年內出售計量原則：計量原則：（1 1）預計凈殘值公允價值處置費用）預計凈殘值公允價值處置費用（2 2）賬面價值預計凈殘值，作減值損失）賬面價值預計凈殘值，作減值損失（3 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊整理ppt362.2.企業會計準則企業會計準則-固定資產固定資產四、固定資產后續支出資本化確認條件：四、固定資產后續支出資本化確認條件：帶來未來經濟利益帶來未來經濟利益金額能夠可靠計量金額能夠可靠計量大修理支出、改良支出、裝修費用大修

25、理支出、改良支出、裝修費用整理ppt373.3.企業會計準則金融工具確認和計量企業會計準則金融工具確認和計量一、金融工具及其分類一、金融工具及其分類（一）金融工具的范圍：原則上形成一個企業的（一）金融工具的范圍：原則上形成一個企業的金融資產、另一個企業金融負債或權益性工具的金融資產、另一個企業金融負債或權益性工具的合同均為金融工具，包括：合同均為金融工具，包括： 應收應付款應收應付款 股份、認股權證股份、認股權證 投資投資 借款、貸款等借款、貸款等整理ppt383.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量（二）衍生金融工具（二）衍生金融工具遠期合同遠期合同期貨合同期貨

26、合同期權期權其他以價格、利率、股指等為基礎的金融合同其他以價格、利率、股指等為基礎的金融合同特點：成本低特點：成本低 風險報酬高風險報酬高整理ppt393.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量（三）金融資產的劃分：（三）金融資產的劃分：1.1.以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益2.2.貸款和應收款貸款和應收款3.3.持有至到期投資持有至到期投資4.4.可供出售金融資產可供出售金融資產整理ppt403.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量1.1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融以公允價值計量且其

27、變動計入當期損益的金融資產，包括：資產，包括：（1 1）交易性金融資產）交易性金融資產（2 2）其他直接指定以公允價值計量的金融資產）其他直接指定以公允價值計量的金融資產外購的有活躍市場的股票、債券、基金等投資，外購的有活躍市場的股票、債券、基金等投資，以及有關的衍生工具以及有關的衍生工具 整理ppt413.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量2.2.持有至到期投資持有至到期投資n到期日固定到期日固定n回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定n企業有明確意圖和能力持有至到期企業有明確意圖和能力持有至到期n有活躍市場有活躍市場如：如：債券投資債券投資 整理ppt42

28、3.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量3.3.貸款和應收款貸款和應收款n回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定n無活躍市場無活躍市場如：商業銀行貸款如：商業銀行貸款 無活躍市場的債券、票據無活躍市場的債券、票據 企業的應收賬款企業的應收賬款 整理ppt433.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量4.4.可供出售金融資產可供出售金融資產n直接指定的直接指定的n除以上三類之外的除以上三類之外的如：如：有活躍市場的債券投資、股票投資有活躍市場的債券投資、股票投資出于風險管理目的考慮出于風險管理目的考慮 整理ppt443.3.企業會計準則

29、企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量（五）金融負債的劃分（五）金融負債的劃分1.1.公允價值計量、公允價值變動進損益公允價值計量、公允價值變動進損益( (為了近期出售或回購為了近期出售或回購) )2.2.其他金融負債其他金融負債金融工具分類的金融工具分類的局限性局限性整理ppt453.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量（一）金融資產（一）金融資產1.1.以公允價值計量且變動計損益以公允價值計量且變動計損益初始計量初始計量: :公允價值公允價值后續計量后續計量: :公允價值公允價值, ,變動進損益變動進損益整理pp

30、t463.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量例例: :交易性金融資產交易性金融資產股票股票, ,取得時支付價款取得時支付價款100100借借: :交易性金融資產交易性金融資產 100100 貸貸: :銀行存款銀行存款 100100整理ppt473.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量2.2.期末期末, ,資產公允價值為資產公允價值為110110 借借: :交易性金融資產交易性金融資產 1010 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 1010整理ppt483

31、.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量3. 3. 次年次年, ,將該資產處置將該資產處置( (售價售價120)120) 借：現金借：現金 120120 公允價值變動損益公允價值變動損益 1010 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 110110 投資收益投資收益(120-100) 20(120-100) 20整理ppt493.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量2.2.持有至到期投資攤余成本計量持有至到期投資攤余成本計量金融資產攤余成本金融資產攤余成本 初始確認

32、金額初始確認金額 已償還本金已償還本金 按實際利率法將初始確認金額與到期按實際利率法將初始確認金額與到期 日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 已發生的減值損失已發生的減值損失整理ppt503.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量例：例：20002000年初，甲公司購買了一項債券，剩余年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限年限5 5年，劃分為持有至到期投資，公允價值為年，劃分為持有至到期投資，公允價值為9090，交易成本為，交易成本為5 5，每年按票面利率可收得固定，每年按票面利率可收得固定

33、利息利息4 4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金時可得本金110110。初始確認時，計算實際利率如下：初始確認時，計算實際利率如下：4 4（1 1r) r)-1-1+4/(1+r)+4/(1+r)-2-2+114/(1+r)+114/(1+r)-5-5=95=95r=6.96%r=6.96%整理ppt513.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量年份年份 年初攤余成本年初攤余成本 利息利息 現金流現金流 年末攤余成本年末攤余成本 a b=ar c =a+b-ca b=ar c =a+

34、b-c2000 95 6.61 4 97.612000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392002 100.41 6.99 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582003 103.39 7.19 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0 2004 106.58 7.42 4+110 0 整理ppt523.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計

35、量(1)(1)借：持有至到期投資借：持有至到期投資 9595 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595(2)(2)借：應收利息借：應收利息 4 4 持有至到期投資利息調整持有至到期投資利息調整 2.612.61 貸：投資收益貸：投資收益 6.616.61 整理ppt533.3.企業會計準則企業會計準則-金融工具確認和計量金融工具確認和計量二、金融工具的計量二、金融工具的計量可供出售金融資產：可供出售金融資產：公允價值的變動計入所有者權益公允價值的變動計入所有者權益例：企業以例：企業以300300萬元取得某金融資產萬元取得某金融資產, ,作為可供出作為可供出售金融資產，期末市價為售金融資產，期末市價為

36、350350萬元萬元借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產 5050 貸：資本公積貸：資本公積 5050整理ppt544.4.企業會計準則企業會計準則無形資產無形資產n土地使用權的處理土地使用權的處理 企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、筑物分別按照其應攤

37、銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊提取折舊 整理ppt554.4.企業會計準則企業會計準則無形資產無形資產二、內部研究開發費用的會計處理二、內部研究開發費用的會計處理 n1.1.企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）益（管理費用） n2.2.開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用）支出中歸集，期末結轉管理費用） 整理ppt564.4.企業會計準則企業會計準則無形資產無形資產n例：某企業自行

38、研究開發一項新產品專利技術，例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費在研究開發過程中發生材料費400400萬元、人工工萬元、人工工資資100100萬元，以及其他費用萬元，以及其他費用300300萬元，總計萬元，總計800800萬萬元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為500500萬元，萬元，期末，該專利技術已經達到預定用途。期末，該專利技術已經達到預定用途。 整理ppt574.4.企業會計準則企業會計準則無形資產無形資產n借：研發支出借：研發支出費用化支出費用化支出 300300 資本化支出資本化支出 500500 貸：原材料貸：原材料 4

39、00400 應付職工薪酬應付職工薪酬 100100 銀行存款銀行存款 300300 整理ppt584.4.企業會計準則企業會計準則無形資產無形資產n期末：期末：借：管理費用借：管理費用 300300 無形資產無形資產 500500 貸：研發支出貸：研發支出費用化支出費用化支出 300300 資本化支出資本化支出 500500整理ppt594.4.企業會計準則企業會計準則無形資產無形資產n三、無形資產的后續計量三、無形資產的后續計量（一）無形資產使用壽命的確定（一）無形資產使用壽命的確定區分：使用壽命有限的無形資產區分：使用壽命有限的無形資產 使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產n使

40、用壽命有限的無形資產分期攤銷使用壽命有限的無形資產分期攤銷n使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷, ,但要進行但要進行減值測試減值測試整理ppt605.5.企業會計準則投資性房地產企業會計準則投資性房地產一、投資性房地產的范圍一、投資性房地產的范圍投資性房地產，指為賺取租金或資本增值，或兩投資性房地產，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括：者兼有而持有的房地產，包括：n已出租已出租的建筑物的建筑物n已出租已出租的土地使用權的土地使用權n持有并準備增值后轉讓的土地使用權持有并準備增值后轉讓的土地使用權整理ppt615.5.企業會計準則投資性房地產

41、企業會計準則投資性房地產二、投資性房地產的后續計量二、投資性房地產的后續計量n通常應當采用成本模式計量通常應當采用成本模式計量 固定資產：實際成本累計折舊減值固定資產：實際成本累計折舊減值 無形資產：實際成本累計攤銷減值無形資產：實際成本累計攤銷減值整理ppt625.5.企業會計準則投資性房地產企業會計準則投資性房地產二、投資性房地產的后續計量二、投資性房地產的后續計量n采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量 條件：存在確鑿證據表明投資性房地產公允價值能夠條件：存在確鑿證據表明投資性房地產公允價值能夠持續可靠持續可靠取得的取得的 所在地存在活躍市場所在地存在活躍市場 能夠從房地產交易市場上取

42、得同類或類似房地產的能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的 市場價格信息市場價格信息整理ppt635.5.企業會計準則投資性房地產企業會計準則投資性房地產二、投資性房地產的后續計量二、投資性房地產的后續計量n采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量 不計提折舊和攤銷不計提折舊和攤銷 期末公允價值與賬面價值的差額計入當期損益期末公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 借：投資性房地產借：投資性房地產 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益整理ppt645.5.企業會計準則投資性房地產企業會計準則投資性房地產二、投資性房地產的后續計量二、投資性房地產的后續計量例：企業支付例：企業支付1000

43、1000萬元取得一房屋建筑物用于萬元取得一房屋建筑物用于出租，預計使用期限為出租，預計使用期限為4040年，所在地存在活躍市場，年，所在地存在活躍市場，采用公允價值進行后續計量。期末公允價值為采用公允價值進行后續計量。期末公允價值為10801080萬萬元。元。借：投資性房地產借：投資性房地產 8080 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 8080整理ppt65 6.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資 一、規范范圍一、規范范圍（一）對子公司、聯營企業和合營企業的投資（一）對子公司、聯營企業和合營企業的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價（二）重大影響以下、在活

44、躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資值無法可靠計量的權益性投資 整理ppt666.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資二、成本法及權益法核算范圍二、成本法及權益法核算范圍（一）權益法（一）權益法1.對聯營企業投資重大影響對聯營企業投資重大影響重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況n持股比例及表決權比例持股比例及表決權比例n考慮潛在表決權考慮潛在表決權整理ppt676.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資二、成本法及權益法核算范圍二、成本法及權益法核算范圍重大影響的判斷重大影響的判斷:n在被投資單位董事會或類似權力機

45、構中派有代在被投資單位董事會或類似權力機構中派有代表表n參與被投資單位政策制定過程參與被投資單位政策制定過程n與被投資單位之間發生重要性交易與被投資單位之間發生重要性交易n向被投資單位派出管理人員向被投資單位派出管理人員n向被投資單位提供關鍵技術資料向被投資單位提供關鍵技術資料整理ppt686.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資二、成本法及權益法核算范圍二、成本法及權益法核算范圍（一）權益法（一）權益法2.對合營企業投資共同控制對合營企業投資共同控制合營企業的特點：若干投資方對被投資單合營企業的特點：若干投資方對被投資單位共有的控制位共有的控制關注：持股比例及表決權比例的影響關注

46、：持股比例及表決權比例的影響整理ppt696.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資二、成本法及權益法核算范圍二、成本法及權益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資的投資整理ppt706.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題（一）投資成本的調整（一）投資成本的調整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資比較投資成本

47、與投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額產公允價值的份額投資成本大：商譽，不調整投資成本投資成本大：商譽，不調整投資成本投資成本小：差額計入當期損益投資成本小：差額計入當期損益整理ppt716.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題例：例：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權，的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠對公司能夠對B公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為：借

48、：長期股權投資借：長期股權投資 2000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000整理ppt726.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題如投資時如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應進行的處理為公司應進行的處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000借：長期股權投資借：長期股權投資 100 貸：營業外收入貸：營業外收入 100整理ppt736.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問

49、題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間n 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產的公允價值，考慮投資時點被投資單位可辨認資產的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調整后確認對被投資單位凈利潤進行調整后確認n固定資產折舊、無形資產攤銷、減值準備的提取固定資產折舊、無形資產攤銷、減值準備的提取整理ppt746.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題長期股權投資賬面價值：被投資單位各項資產、負長期股權投資賬面價值：被投資單位各項資產、負 債中享有的份額債中享有的份額投資收益：被

50、投資單位凈資產中歸屬于投資企業的投資收益：被投資單位凈資產中歸屬于投資企業的 部分產生的收益部分產生的收益整理ppt756.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題例：例：某投資企業于某投資企業于206年年1月月1日取得聯營企日取得聯營企業業30的股權，取得投資時被投資單位的固定資的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為產公允價值為1200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600萬元，固萬元，固定資產的預計使用年限為定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位

51、206年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500萬元。萬元。整理ppt766.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為

52、150（50030）萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益）萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益為為132（44030）萬元。）萬元。整理ppt776.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題例：甲公司于例：甲公司于207年年1月月10日購入乙公司日購入乙公司30的股份，的股份，購買價款為購買價款為2200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資當日，乙

53、公司凈資產公公司的生產經營決策。取得投資當日，乙公司凈資產公允價值為允價值為6000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。產、負債的公允價值與賬面價值相同。整理ppt786.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題 賬面原價賬面原價 已提折舊或攤銷已提折舊或攤銷 公允價值公允價值 乙公司乙公司 甲公司取得甲公司取得 預計使用年限預計使用年限 投資后剩余投資后剩余 使用年限使用年限存貨存貨 500 700固定資產固定資產 1200 240 1600 20 16無形資產無形資

54、產 700 140 800 10 8小計小計 2400 380 3100整理ppt796.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題例：假定乙公司于例：假定乙公司于207年實現凈利潤年實現凈利潤600萬元，其中在萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有甲公司取得投資時的賬面存貨有80對外出售。甲公司對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為均為0。整理ppt806.企業會計準則

55、長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題n存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤(700-500)80%160萬元萬元n固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額額160016-10002040萬元萬元n無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額額8008-7001030萬元萬元n調整后的凈利潤調整后的凈利潤6001604030370萬元萬元n甲公司應享有份額甲公司應享有份額37030%111萬元萬元整理p

56、pt816.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資借：長期股權投資借：長期股權投資 111 貸：投資收益貸：投資收益 111稅法中對于投資收益的確認：被投資單位作出利稅法中對于投資收益的確認：被投資單位作出利潤分配決策時潤分配決策時整理ppt826.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資三、權益法核算的有關問題三、權益法核算的有關問題（三）超額虧損的確認（三）超額虧損的確認1.首先減記長期股權投資的賬面價值首先減記長期股權投資的賬面價值2.其他實質上構成凈投資的長期權益項目其他實質上構成凈投資的長期權益項目3.合同或協議約定的其他責任義務合同或協議約定的其他責任義務整理pp

57、t836.企業會計準則長期股權投資企業會計準則長期股權投資例例:甲企業持有乙企業甲企業持有乙企業40%的股權的股權,2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業萬元。乙企業2007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：策、會計期間相同。則：甲企業甲企業2007年應確認投資損失年應確認投資損失1200萬元萬元長期股權投資賬面價值降至長期股權投資賬面價值降至800萬元萬元整理ppt846.企業會計準則長期股權

58、投資企業會計準則長期股權投資上述如果乙企業當年度的虧損額為上述如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，萬元，當年度甲企業應分擔損失當年度甲企業應分擔損失2400萬元萬元長期股權投資賬面價值減至長期股權投資賬面價值減至0如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款800萬元，則應進一步確認損失萬元，則應進一步確認損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期應收款投資損失貸：長期應收款投資損失 400整理ppt857.7.企業會計準則或有事項企業會計準則或有事項一、或有事項的特點一、或有事項的特點典型的或有事項：典型的或有事項：n未決訴訟、仲裁未決訴訟、仲裁n債務擔保

59、債務擔保n質量保證、承諾質量保證、承諾n虧損合同虧損合同n重組義務重組義務整理ppt867.7.企業會計準則或有事項企業會計準則或有事項二、預計負債的確認和計量二、預計負債的確認和計量確認條件：確認條件：n構成現時義務構成現時義務n導致經濟利益很可能流出企業導致經濟利益很可能流出企業n金額能夠計量金額能夠計量整理ppt877.7.企業會計準則或有事項企業會計準則或有事項產品售后服務支出：產品售后服務支出：甲企業在銷售產品的同時，承諾產品售出后一年內免費甲企業在銷售產品的同時，承諾產品售出后一年內免費提供維修。提供維修。20062006年甲公司銷售產品年甲公司銷售產品1010萬件，萬件，2006

60、2006年年1212月月3131日，預計就所售出商品將發生的服務費用為日，預計就所售出商品將發生的服務費用為200200萬元。萬元。借：銷售費用借：銷售費用 200200 貸：預計負債貸：預計負債 200200整理ppt887.7.企業會計準則或有事項企業會計準則或有事項虧損合同：履行合同義務不可避免會發生的成本虧損合同：履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同超過預期經濟利益的合同待執行合同變為虧損合同，確認預計負債待執行合同變為虧損合同，確認預計負債n簽訂了不可撤銷的合同簽訂了不可撤銷的合同n預計合同成本超過合同收入預計合同成本超過合同收入包括購買合同、銷售合同、租賃合同包括