1、精選優質文檔-傾情為你奉上成本會計課程設計小結成本核算方法并不僅僅只有傳統的一種，還有源自美國的作業成本法（Activity-based Costing）以及源自德國的彈性邊際成本法（德文Grenzplankostenrechnung英文Flexible Standard Costing），更有將二者有機結合，把成本會計推向更高更完善層次的資源消耗會計（Resource Consumption Accounting）。由此可見成本會計是一門與時俱進， 生氣盎然的實用型學科。經過一學期對傳統成本法的細致學習，加上為期兩周的課程設計實踐操作，本人比較熟練地掌握了傳統成本法的應用，但同時也體會到了它

2、的局限性，并對作業成本法等新興核算方法產生了興趣。因而本文將結合實踐經驗，針對傳統成本法和作業成本法等進行比較和淺析，同時對本次實習做一簡單總結。1. 傳統成本法和作業成本法1.1 傳統成本法1.1.1 傳統成本法的原理傳統成本法指企業支持成本分攤的方法,所謂支持成本指支持產品或服務完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。 傳統成本方法的基本原理可以概括為:根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費用;再根據直接費用直接計入,間接費用分配計入的原則,對所發生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。1.1.2 傳統成本法的局限性

3、傳統成本核算系統的主要局限性在于它運用了以數量為基礎的成本動因,而企業以不同數量、規格和不同復雜程度生產多樣化的產品組合時,這樣的分配比率將導致不準確的產品成本。而如今,許多企業采用了高度自動化的生產技術,以滿足客戶多樣化、小批量,并能快速、高質量地生產出個性化強、品種多、批量小的產品。隨著自動化技術的產生與發展,生產狀態由“多人操作一臺機器”轉變為“一人操作多臺機器”。因而,固定制造費用占有的產品制造成本比例大幅度上升。在這種情況下,要求企業管理者對制造費用的核算作革命性變革,要求把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的合理分配上,以便提高產品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。 1.

4、2 作業成本法1.2.1 作業成本法的原理 作業成本法(ABC)指以作業為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業量,進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在ABC下,作業成本可分為四個層次的產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。生產批次成本。即與生產批別和包裝批別有關的資源耗費,包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。產品維持成木。即與產品種類有關的資源耗費,包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。工廠級成本。

5、即與維持作業生產能力有關的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業成本取決于組織規模和結構。 1.2.2 作業成本法的成本計算程序（1）確認和計量耗用企業資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產品或服務成本,其余部分則列為作業成本。 （2）確認和計量耗用資源的作業。作業是指為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營管理活動。如訂單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般管理等。 （3）計量作業成本。根據資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關作業,計算出各項作業的成本,即作業成本。 （4）選擇成本動

6、因,即選擇驅動成本發生的因素。一項作業的成本動因往往不只一個,應選擇與實耗資源相關程度羅高且易于量化的成本動因作為分配作業成本,計算產品成本的依據,有如:人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、訂單份數、檢驗次數、流程改變次數等。 （5）匯集成本庫。即將相同成本動因的有關作業成本合并匯入“同質成本庫”,如動力與維護費用可歸入一個成本庫。 (6)作業成本分配。其計算公式為: 分攤成本=某作業成本(庫)分配率/被某產品耗用成本動因數量。 (7)計算產品成本。將分配某產品的各作業成本(庫) 分攤成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并匯總,計算該產品的總成本,再將總成本與產

7、品數量相比,計算該產品的單位成本。 1.3 傳統成本法和作業成本法的比較1.3.1 間接費用界限的差異在傳統成本法下,間接費用指制造成本,就經濟內容來看,只包括與生產產品直接、間接有關的費用,而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。在作業成本法下,產品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業價值有益的支出,都應計入生產成本。它強調的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。 1.3.2 信息準確性的差異傳統成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各

8、產品,沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。作業成本法計算出的產品成本信息可視為一種相對準確(relative accuracy)的信息。作業成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準確性。如果把產品的成本視為靶心,作業成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地擊中靶的外環和中環。 1.3.3 生產管理和質量管理方式的差

9、異傳統成本法下的管理生產系統是一種由前向后推的生產系統。即生產從原材料開始進入第一生產工序,第一工序完工后的半成品轉入到第二生產工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產品,從而傳統的成本質量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上,出現問題,及時修補或剔除。 而作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統,它與傳統生產不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產系統,企業的生產程序環環相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業減少了存貨帶來的費用。作業成本法下的質量管理是從“搖籃到墳墓”的全面質量管理( Total Quality Control,簡稱TQC),要求各個生產環節

10、的工人把好自我生產關口,實現自我質量監督,發現廢次品,立刻在本生產工序中糾正。1.3.4 分配基準特性的差異傳統成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準,而忽略了一套良好的非財務變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業成本法的分配基礎是多元的,不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量,也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準,提高了產品與其實際消耗費用的相關性,使管理深入到作業層次,以消除“不增值作業”,改進“增值作業”,增加“顧客價值”。 1.3.5 適用條件的差異傳統成本法適用于產品結構單一、制造費用的數額相對較小

11、,且其發生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型。作業成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝復雜多變、生產經營活動十分復雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系、管理當局對傳統成本系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業。1.4 結論 作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。作業成本計算與傳統成本計算相比較,分配基礎(成本動因)不僅發生了量變,而且發生了質變,它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準,而是采用多元分配基準;它不僅局限于多元分配基準,而且融財務變量與非財務變量于一體,并且特別強調非財務變量(產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離

12、、質量檢測時間等)。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相結合的分配基礎,由于提高了其與產品實際消耗費用的相關性,能使作業成本能提供“相對準確”的產品成本信息。 然而,作業成本法并不滿足管理對成本信息需要的萬靈妙藥,與現行方法相似,它的價值也取決于所處的環境條件,需要牢記的是:作業成本法提供仍然是成本信息,僅間接地與管理決策相關,所以要想發揮決策方面的作用必須要有附加條件。此外,作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配,但沒有從根本上消除它們,也就是說,由于作業成本法的基礎資料未分配任意性的影響,另外,就作業成本法的最核心內容成本歸集庫和成本動因的選擇而言,作業成本法也無法做

13、到完美無缺。綜上所述,將作業成本法的理論運用到實務操作中不一定可以完全避免一些成本共性問題,以致不可避免地帶有人為分配的色彩,這是作業成本法在未來過程中需要不斷完善之處。 2. 彈性邊際成本法2.1 彈性邊際成本法的主要內容德國的“彈性邊際成本法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設成本中心為責任中心,以貫徹責任制為特色的融成本預算、核算、控制和責任考評于一體的成本會計系統。該成本系統由滿足外部需要的實際成本核算系統和滿足內部成本控制需要的成本核算系統組成。其主要內容如下: 2.1.1 成本中心的設置。GPK設置的成本中心稱之為廣設成本中心,它由同質的

14、作業構成,與我們傳統的責任中心設置不同,傳統責任中心是按職能部門設置的,如:分廠、車間、班組為傳統的責任中心。廣設成本中心是按同質的作業設置的,不同質的作業不能設為一個成本中心,必須將不同質的作業分開單獨設置成本中心。 2.1.2 成本性態的分析在該方法下,也要將成本按其性態劃分為變動成本和固定成本。變動成本是指隨該成本中心產出量的變動而變動的成本才是變動成本;輔助成本中心的成本分為變動成本和固定成本,按照因果關系的原則分別向基本生產成本中心分配。基本生產成本中心的產品成本由本身發生的材料費用、直接人工等直接費用加上從輔助成本中心分配過來的“變動成本”構成。這樣計算出來的成本,便于向經理人員提

15、供做戰略決策所需要的信息。2.1.3. 成本的控制與分析各成本中心負責核算和控制該中心發生的全部費用。各成本中心可以以成本預算和成本標準,如工時消耗標準、實物消耗標準、費用標準等作為成本控制標準,借助于現代信息管理系統、采用全面預算管理控制方法對成本進行實時的控制。在控制過程中,成本中心要對出現的不利差異進行分析,在分析時應將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是管理不善造成的,這應由造成該差異的成本中心負責。2.1.4. 成本管理組織機構的建立在GPK下,企業一般都建立成本管理的組織機構,明確各組織層次的成本管理責任。如:德國鐵路公司負責成本管理的組織機構分為4級,自上而下分別是:控股

16、公司股份公司(5個)鐵路地區(7個)成本中心,成本心按地區加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7 000個功能,劃分為50 000個成本中心。在德國的企業中,每一個成本中心就是一個基層的組織單位,也是一個成本控制的責任單位。3. 實習內容回顧及總結3.1 各種成本費用的歸集與分配 根據實訓內容，編制“工資費用分配表”和“職工福利費用分配表”，分別根據“工資費用分配表”和“職工福利費用分配表”編制記賬憑證；根據記賬憑證在原設置的基本生產成本明細賬、輔助生產成本明細賬及制造費用明細賬中進行登記。生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程

17、。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、完工產品和在產品幾方面進行了練習，經過實習我基本上能夠對這些費用進行分配。這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內容不難，學好這些，以后的部分學習起來就容易了。在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按實際產量分配，從而計入各產品成本;人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本；車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行

18、分配后分別計入各成本項目；輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用直接分配法分配，比較簡單；制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例，分配計入個有關產品的基本生產成本項目中；完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很重要的部分，在實習中我們主要用約當產量法。3.2 各種成本基本計算方法（品種法、分批法、簡化分批法、分步法）的綜合訓練在實習的過程中我們只是講了品種法，分批法，簡化分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這種方法，基礎而實用；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題；分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難計算最復雜的的，尤其是成本還原。 4. 實習感想及建議雖然對新興的核算方法感興趣，但是實踐操作還