1、第六章金融資產第一節交易性金融資產、交易性金融資產的概念近期內出售而持有，如股票、債券、基金、交易性金融資產的核算（一）賬戶設置交易性金融資產成本公允價值變動期初余額交易性金融資產的公允價值 購入股票、債券、基金等交易性金融資 產時的成本，資產負債表日公允價值咼 于賬面余額的差額出售交易性金融資產時結轉的成本和 公允價值變動損益，資產負債表日公允 價值低于賬面余額的差額期末余額交易性金融資產的公允價 值資產類公允價值變動損益資產負債表日企業持有的交易性金融 資產公允價值V賬面余額的差額資產負債表日企業持有的交易性金融 資產公允價值賬面余額的差額損益類，期末結轉到“本年利潤”后，無余額。投資收益

2、企業出售的交易性金融資產發生的投企業出售的交易性金融資產實現的投資損失、交易費用資收益損益類，期末結轉到“本年利潤”后，無余額（二）交易性金融資產的會計處理1、交易性金融資產取得的會計處理借：交易性金融資產成本投資收益（交易費用，手續費、傭金等）應收利息（已到付息期但未領取的債券利息）應收股利（已宣告發放但未領取的現金股利）貸：其他貨幣資金一一存出投資款銀行存款例題：某企業2007年3月5日以銀行存款購入甲公司已經宣告但未分派現 金股利的股票100000股，作為交易性投資，每股成交價19.6元。其中，0.4元 為已經宣告但未分派的現金股利，股權截至日為3月10日。另支付相關稅費等交易費用800

3、0元。企業于4月10日收到甲公司發放的現金股利。企業3月5日購入股票時：借：交易性金融資產成本1920000投資收益8000應收股利40000貸：銀行存款1968000企業4月10日收到現金股利借：銀行存款40000貸：應收股利400002、交易性金融資產持有期間取得現金股利和利息的會計處理借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利應收利息3、交易性金融資產的期末計量公允價值賬面余額借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值v賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動4、交易性金融資產的處置借：銀行存款貸：交易性金融資產成本公允價值變動（或借記）

4、投資收益（或借記） 借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益第二節持有至到期投資、持有至到期投資概述到期日固定，回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投資的會計處理（一）賬戶設置持有至到期投資成本利息調整 應計利息期初余額 持有至到期投資的攤余成 本面值、溢價金額、應計利息、折價攤銷 額折價金額、溢價攤銷額、轉出賬面余額期末余額持有至到期投資的攤余成 本資產類持有至到期投資減值準備恢復增加的價值及處置投資時轉銷的 減值準備資產負債表日確定的減值準備已計提未轉銷的減值準備資產類（二）取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應收利

5、息（已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資利息調整（溢價額）貸：銀行存款持有至到期投資利息調整（折價額）例: 2008年1月3日初，甲公司購買了乙公司2007年1月1日發行的債券800 張。該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為100元，票面利率為12%按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價為每張114元，其中12元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費用共2400元借：持有至到期投資一一成本80000應收利息9600持有至到期投資一一利息調整4000貸：銀行存款（800 X 114+2400936002008年1月10月收到債券利息借：銀行存款9600貸：應收利息

6、9600（三）資產負債表日的持有至到期投資（面值X票面利率）（折價額攤銷）（攤余成本X實際利率）（溢價額攤銷）（面值X票面利率）（折價額攤銷）（攤余成本X實際利率）（溢價額攤銷）1、分期付息、到期一次還本的債券投資借：應收利息持有至到期投資一一利息調整 貸：投資收益持有至到期投資一一利息調整2、到期一次還本付息借：持有至到期投資一一應計利息 持有至到期投資一一利息調整 貸：投資收益持有至到期投資一一利息調整例：接上例，假設實際利率為10.66%< 溢價攤銷表計息日期各年期末初的 攤余成本（1）1勺利息收益(2) = (1)X 10.66%應收利息）（3）二面值X 12%各年期末攤X(4)

7、 = (1(2) - (3；1 840008954960083354833548886960082640 826408809960081849818408725960080974808748626960080000 4400048000余）+）2008年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益8954持有至到期投資-一利息調整6462009年1月10日收到利息借：銀行存款9600貸：應收利息96002009年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益8886持有至到期投資-一利息調整7142010年1月10日收到利息借：銀行存款 9600貸：應收利息 96002010年 12 月31 日

8、借：應收利息 9600貸：投資收益 8809持有至到期投資利息調整 7912011年 1月 10日收到利息借：銀行存款 9600貸：應收利息 96002011年 12 月31 日借：應收利息 9600貸：投資收益 8725持有至到期投資利息調整 8752012年 1月 10日收到利息借：銀行存款 9600貸：應收利息 96002012年 12 月31 日借：應收利息 9600貸：投資收益 8626持有至到期投資利息調整 9742013年 1月 10日收到利息借：銀行存款 9600貸：應收利息 9600（四）出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資利息調整投資收益貸：持有至到期投資成本利息調

9、整應計利息投資收益例：因被投資單位信用嚴重惡化，A公司將其擁有的持有至到期投資 B公司債 券出售，實際得到價款 140000 元，已存入銀行。在出售前該持有至到期投資的賬 面余額為 140500 元。其中“持有至到期投資成本”為100000 元，“持有至到期投資應計利息”為 50000 元，“持有至到期投資利息調整”為貸方余額 9500 元。借：銀行存款140000投資收益500持有至到期投資利息調整 9500 貸：持有至到期投資成本100000應計利息 50000（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本應計利息利息調整或借

10、記資本公積一一其他資本公積或借記例：2007年3月，由于貸款基準利率和其他市場因素影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該債券的10%收取價款1200000元（公允價值）。假定該債券4月1日出售 前的賬面余額（成本）為10000000元，剩余的重新分類為可供出售金融資產。借：銀行存款1200000貸：持有至到期投資一一成本1000000投資收益200000借：可供出售金融資產成本10800000貸：持有至到期投資一一成本9000000資本公積一一其他資本公積180000010%X債券公允價值=1200000債券公允價值=1200000

11、012000000X 90%=10800000（元）10000000X 90%=9000000（元）第三節可供出售金融資產、可供出售金融資產的概念及內容債券、股票、可供出售金融資產的賬務處理（一）會計科目設置可供出售金融資產成本利息調整應計利息 公允價值變動 如果是債券 借：可供出售金融資產成本 （面值） 應收利息 貸：銀行存款等期初余額 持有至到期投資的攤余成 本公允價值與交易費用或面值、溢價金額、應計利息、折價攤銷額、公允價值 大于賬面余額的差額、公允價值回升轉 回的減值準備數期末余額持有至到期投資的攤余成 本折價金額、溢價攤銷額、確定的減值準 備、出售轉出賬面余額公允價值小于賬面余額的差

12、額占乙公司有表 8000 元，已 6月 30日，可供出售金融資產利息調整 或借記例： 2009年 5月 20日，甲公司購入乙公司股票 1000000股， 決權的 5%，支付價款合計 5080000 元。其中，證券交易稅等交易費用 經宣告發放現金股利 72000 元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。 甲公司收到 乙公司發放的 2008 年現金股利 72000元。2009年 5月 20日借：可供出售金融資產成本5008000應收股利乙公司72000貸：銀行存款等50800002009年 6月 20日借：銀行存款72000貸：應收股利乙公司720002、資產負債表日，可供出售債券借：應收利息（一次

13、還本、分期付息，票面面值X票面利率） 可供出售金融資產應計利息 （ 一次還本付息 ） 貸：投資收益（攤余成本X實際利率）可供出售金融資產利息調整 或借記3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值變動 可供出售金融資產的公允價值 賬面余額 借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產的公允價值 賬面余額借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動4、出售可供出售金融資產借：銀行存款 貸：可供出售金融資產成本利息調整應計利息 投資收益 或借記借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或反之例： 2009年6月 30日，乙公司股票收盤價為每股 5.20 元 5.2

14、0 X 1000000-5008000=192000 借：可供出售金融資產公允價值變動 192000 貸：資本公積其他資本公積192000例： 2009年12月31日，乙公司股票收盤價為每股 4.90 元 （ 4.90-5.20 ）X 1000000=-300000借：資本公積其他資本公積 300000貸：可供出售金融資產公允價值變動 300000例： 2010年 4月 20日，乙公司宣告發放 2009年現金股利 2000000元借：應收股利乙公司100000貸：投資收益 1000002010年 5月 10日，收到現金股利 借：銀行存款 100000貸：應收股利乙公司 1000002010年

15、6月 10日，以每股 4.50 元的價格出售乙公司股票，同時支付證券交易稅等交易費用 7200 元。4492800407200公允價值變動 108000借：銀行存款 投資收益 可供出售金融資產貸：可供出售金融資產成本 5008000出售價格=4.50 X 1000000=4500000元取得價款 =4500000-7200=4492800元公允價值變動額 =300000-192000=108000元借：投資收益108000貸：資本公積其他資本公積 1080005、可供出售金融資產的減值1 ）確定發生減值借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產公允價值變動2）以后公允價值上升 借

16、：可供出售金融資產公允價值變動 （債券） 貸：資產減值損失借：可供出售金融資產公允價值變動（股票等權益工具） 貸：資本公積其他資本公積第七章 長期股權投資一、 長期股權投資的概述（一）長期股權投資概念和內容 通常指企業長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責 任的投資。控制，共同控制，重大影響，非控制、共同控制或重大影響、無報價且公 允價值不能可靠計量的權益性投資（二）長期股權投資意義 通過股權投資控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為長期盈利，或為了與被投資單位建立密切關系以分散經營風險。 長期股權投資具有投資大、期限長、風險大以及能為企業帶來長期利益。）長期股權投資

17、初始計量原則 初始投資成本、長期股權投資科目設置長期股權投資增加的長期股權投資的實際成本轉讓出售的長期股權投資期末余額：長期股權投資的持有額 資產類長期股權投資減值準備轉出的長期股權投資轉銷減值準備期末計提的長期股權投資的減值損失期末余額：已經提取的長期股權投資的 減值準備第二節 長期股權投資初始及持續期間的核算一、長期股權投資初始取得的核算（一）以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取 得長期股權投資直接相關的費用、稅金、及其他必要支出。實際支付的價款中 包括已宣告但尚未領取的現金股利的，按照實際支付的價款減去已宣告但尚未 領取的現金股利后

18、的差額，作為初始投資成本。借：長期股權投資應收股利 貸：銀行存款例：育新公司3月1日購入一年內不準備變現的乙公司普通股股票20000股，用銀行存款實際支付354500元，其中包括經紀人手續費5000元。長期股權投資的初始投資成本為 354500元借：長期股權投資 貸：銀行存款354500354500例：育新公司某年購入一年內不準備變現的其他公司普通股股票400萬股,用銀行存款實際支付價款 5650000元，其中包括已宣告發放尚未支取的現金股 利50000元。長期股權投資的初始投資成本為 5600000元借：長期股權投資應收股利5600000500005650000貸：銀行存款（二）以發行權益性

19、證券方式取得應當以發行權益證券的公允價值作為初始投資成本。支付的手續費、傭金 等從溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權投資貸：股本 （面值） 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款例：2008年3月，A公司通過增發3000萬股（每股面值1元）自身的股份取 得對B公司20%勺股權，按照增發前后的平均股價計算，該 3000萬股股份的公 允價值為5200萬元。為增發該部分股份，A公司支付了 200萬元的傭金和手續 費。借：長期股權投資 52000000貸：股本30000000資本公積22000000借：資本公積200

20、0000貸：銀行存款2000000（三）投資者投入的長期股權投資 應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本。借：長期股權投資 貸：股本或實收資本 資本公積股本溢價例： 2007年 4 月 1 日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的長期股權 投資作為投入資本。乙公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為 24000000元， 未計提長期股權投資減值準備。甲公司和乙公司約定，對丁公司的長期股權投 資的價值為 36000000元，占甲公司股本總額的 25%。在2007年 4月 1 日，甲公 司股本總額為 120000000元。甲公司借：長期股權投資丁公司 36000000貸：股本乙公司30000

21、000資本公積股本溢價6000000乙公司借：長期股權投資甲公司36000000貸：長期股權投資丁公司24000000投資收益12000000二、長期股權投資持續期間的核算（一） 長期股權投資成本法與權益法的適用范圍 長期股權投資依據對被投資企業產生的影響，可分為四種情況：控制、共 同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。1、下列長期股權投資采用成本法核算：（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應將子公司納入合并財務報表的范

22、圍。（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒 有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項 經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時 存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營 企業。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不 能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資 單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。2、投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用 權益法核算。（二

23、）長期股權投資成本法的核算 成本法：指投資按成本計價的方法。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回 投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤， 確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后 產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作 為初始投資成本的收回（清算股利） ，沖減長期投資的賬面價值。 1、 初始投資或追加投資時借：長期股權投資一X公司應收股利 貸：銀行存款2、被投資單位宣告發放現金股利時借：應收股利貸：長期股權投資一X公司投資收益3、收到現金股利時借：銀行存款貸：應收股利例：育新公司

24、 2007年 3月 1日購入一年內不準備變現的乙公司普通股股票 20000股，用銀行存款實際支付 354500元，其中包括經紀人手續費 5000 元。 借：長期股權投資一育新公司354500貸：銀行存款354500例：育新公司某年購入一年內不準備變現的其他公司普通股股票 400 萬股， 用銀行存款實際支付價款 5650000 元，其中包括已宣告發放尚未支取的現金股 利 50000 元。借：長期股權投資一育新公司 5600000應收股利50000貸：銀行存款5650000例：甲公司 2007年 1 月 1日以 8000000元的價格購入乙公司 3%的股份， 購買過程中另支付稅費 30000 元。

25、乙公司為一家未上市的民營企業，其股權不 存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何形式參與乙公司的生產經營決策。甲公司在取得投資后，乙公司實現的凈利潤及利潤分配情況 如下：年 度 乙公司實現凈利潤 當年度分派利潤 2007年1000000090000002008年2000000016000000（1）2007年 1月 1日甲公司取得投資時借：長期股權投資乙公司 8030000貸：銀行存款 8030000（2）2007年甲公司從乙公司取得利潤2007 年度乙公司分派的 9000000元利潤屬于對其在 2006 年已實現利潤的 分配，甲公司按投資比例取得 270000 元。借：銀行存款

26、 270000 貸：長期股權投資乙公司 270000（3）2008 年從乙公司取得利潤應沖減投資成本金額=（9000000+16000000-10000000）X 3%-270000 =180000 （元）當年度實際分得現金股利=16000000X 3%=480000（元） 應確認投資收益 =480000-180000=300000（元） 借：應收股利480000貸：長期股權投資乙公司 180000 投資收益300000借：銀行存款480000貸：應收股利480000（三）長期股權投資權益法的核算長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本作為長 期股權投資的賬面價值；投資后，隨

27、著被投資單位所有者權益的變動而相應調 整增加或減少長期股權投資的賬面價值。1、取得長期股權投資（ 1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產 公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本 借：長期股權投資成本（ 2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產 公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的初始投 資成本。借：長期股權投資成本 貸：銀行存款 營業外收入例：育新公司某年用銀行存款 3000萬元向甲公司投資， 占甲公司普通股股 份的 30%。投資時，甲公司的所有者權益的構成如下（假設公允價值與賬面價值 一致）：實收資

28、本3000萬元資本公積2400萬元盈余公積600萬元未分配利潤1500萬元7500萬元育新公司能對甲公司的生產經營決策施加重大影響。育新公司占有的甲公司的所有者權益 =7500X 30%=2250(萬元) 借：長期股權投資甲公司(成本) 30000000貸：銀行存款30000000假設取得投資時甲公司的凈資產公允價值為 12000萬元。育新公司占有的甲公司的所有者權益 =12000X 30%=3600(萬元)借：長期股權投資成本36000000貸：營業外收入 6000000銀行存款300000002、持有期間被投資單位實現凈損益的處理( 1 )持有期間被投資單位實現凈利潤 借：長期股權投資損益

29、調整 貸：投資收益( 2)持有期間被投資單位發生凈虧損借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整( 3)被投資單位宣告發放現金股利或利潤 借：應收股利貸：長期股權投資損益調整例：育新公司 2007 年 1 月 2 日以銀行存款 250000 元向丙公司進行長期股 權投資，占丙公司的資本份額的 60%，其投資成本與應享有丙公司所有者權益份 額相等。 2007 年丙公司全年實現凈利潤 350000 元。2008 年 4 月份丙公司宣告 分派現金股利 200000元。2008年丙公司全年發生凈虧損 700000元。2009 年丙 公司全年實現凈利潤 300000 元。( 1 )投資時借：長期股權投資成本

30、250000貸：銀行存款250000( 2) 2007 年 12 月 31 日確認損益借：長期股權投資損益調整210000貸：投資收益210000350000X 60%=210000元( 3) 2008 年宣告分派現金股利借：應收股利 120000貸：長期股權投資損益調整120000200000X 60%=120000元( 4) 2008年 12 月 31 日確認虧損借：投資收益 - 股權投資收益 340000貸：長期股權投資損益調整340000長期股權投資的賬面價值減記至零為限，備查登記中應當記錄未減記長期股權投資的金額為 80000元（70000X 60%-340000）2008 年 12 月 31 日，“長期股權投資”賬面余額為零2009 年 12 月 31 日，可恢復“長期股權投資”賬面價值=3