1、第五章長期股權投資第五章長期股權投資最近最近3年題型題量考情分析年題型題量考情分析年份、題型201220132014題數分值題數分值題數分值單選題多選題 1212判斷題計算題110綜合題合計1211012第一節長期股權投資的范圍和初始計量第一節長期股權投資的范圍和初始計量一、長期股權投資的范圍一、長期股權投資的范圍本章涉及的長期股權投資是指應當按照企業會計準則第2 號一一長期股權投資進行核算的權益性投資，主要包括三個方面： （1）投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。 （2）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產事有權利的權益性投資，即對合營企

2、業投資。 （3）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資， 即對聯營企業投資。 投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性股資，按照本教材第二章（金融資產）的要求進行核算。二、長期股權投資的初始計量二、長期股權投資的初始計量 （一）企業合并形成的長期股權投資 1.同一控制下企業合并形成的長期股權投資 （1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權

3、投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價） ；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的， 依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以發行權益性工具作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利

4、潤。 會計分錄如下： 借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 資本公積 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：負債（承擔債務賬面價值） 資產（投出資產賬面價值） 股本 資本公積資本溢價或股本溢價（差額，或在借方） 借方差額 （2）合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益。與發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價） ，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，

5、應當計人債務性工具的初始確認金額。 （3）企業合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財務報表，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。 （4）企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易” 。屬 于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取

6、得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：確定同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本。在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資戚本。長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本會積 （資本溢價或股本溢價） ，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采

7、用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。其中 ， 處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。【例題單選題】（2014年）甲公司203年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為3200萬元。該股權系丁公司于201年6月自公開市場購入，丁公司在

8、購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。203年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產價值為4800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是（）。A.1920萬元 B.2040萬元 C.2880萬元 D.3680萬元【正確答案】D【答案解析】甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本480060%8003680（萬元）。 2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資 （1）非同一控制下的控股合井中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資

9、成本。企業合并成本包括購實方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。 購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。 補充：支付非貨幣性資產為對價的，所支付非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業合并當期利潤表。 比如：合并對價若是無形資產和固定資產，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業外收支；若是以金融資產或者長期股權投資作為對價，公允價值和賬面價值之間的差額計入

10、投資收益；若是合并對價為投資性房地產或者存貨，是要按照公允價值確認收入，按照賬面價值結轉成本的。 （2）企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行會計處理。在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余

11、股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。 購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。 在合并財務報表中的會計處理，參見本書第二十章的相關內容。【例題多選題】下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有（ ）。（2014

12、年）A.與取得交易性金融資產相關的交易費用B.同一控制下企業合并中發生的審計費用C.取得一項持有至到期投資發生的交易費用D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用【答案】ABD【解析】選項A，交易費用計入投資收益；選項B和D，相關費用計入管理費用；選項C，交易費用計入持有至到期投資成本。 （二）企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資 （1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。 （2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益

13、性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與發行直接相關的費用，不構成長期股權投資的初始投資成本。這部分費用應自所發行證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。如有確鑿證據表明，取得長期股權投資的公允價值比所發行證券（工具）的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權投資的公允價值為基礎確定其初始投資成本。 （3）以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參見本書第七章和第十二章的相關內容。【例題單選題】（2014年）204年2月1日

14、，甲公司以增發1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司25%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費400萬元。用作對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是（）。A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元【正確答案】C【答案解析】甲公司該項長期股權投資的初始投資成本100010120011200（萬元），為增發股份支付

15、的傭金和手續費沖減股份的溢價收入。第二節長期股權投資的后續計量第二節長期股權投資的后續計量企業取得的長期股權投資，在確定其初始投資成本后，持續持有期間，視對被投資單位的影響程度等情況的不同，應分別采用成本法及權益法進行核算。 一、成本法一、成本法 （一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。（對子公司的投資，50%以上持股比例） （二）成本法的核算 1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加股資時的成本增加

16、長期股權投資的賬面價值。（按企業合并規定處理） 2.除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現凈利潤的分配。 投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權投資是否發生減值。 3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現金或者利潤的權力，該項交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，投資方不應確認相關的投資收益。【例題多選題】甲公司

17、于2011年1月1日投資A公司（非上市公司），取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現金股利10萬元，2011實現凈利潤40萬元，2012年4月1日分配現金股利20萬元，下列說法正確的有（ ）。A.甲公司2011年確認投資收益0元B.甲公司2011年確認投資收益8萬元C.甲公司2012年確認投資收益16萬元D.甲公司2012年確認投資收益32萬元【答案】BC【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。 二、長期股權投資的權益法二、長期股權投資的權益法長期股權投資長期股權投資投資成

18、本投資成本損益調整其他綜合收益其他權益變動權益法的四個明細科目：投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動 權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間，根據被投資單位所有者權益的變動，投資企業按應享有（或應分擔）被投資企業所有者權益的份額調整其投資賬面價值的方法。 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業投資及聯營企業投資，應當采用權益法核算。（20%50%）值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額

19、不應予以考慮。在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的， 應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。此外，如果被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。 （一）初始投資成本的調整投資方取得對聯營企業或合營企業的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況處理。 （1）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，

20、該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。 （2） 初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。 （二）投資損益的確認（二）投資損益的確認 投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。分錄如下： 若被投資單位盈利，則： 借：長期股權投資損益調整 （按持股比例計

21、算） 貸：投資收益 若被投資單位虧損，則： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整 （按持股比例計算） 采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎，應考慮以下因素的影響進行適當調整： （1） 被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整， 在此基礎上確定被投資單位的損益。 （2） 以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公

22、元價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。投資方在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整：投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產、負債等公允價值的；投資時被投資單位可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值之間的差額不具有重要性的； 或是其他原因導致無法取得對被投資單位凈利潤進行調整所需資料的。可以按照被投資單位的賬面凈利潤為基礎， 經調整未實現內部交易損益后，計算確認投資收益。 （3）對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公

23、司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分， 應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資方與被投資單位發生的內部交易損失，按照資產減值準則等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。 未實現內部交易損益的抵銷，應當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯營企業或合營企業投出或出售資產。逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資方出售資產。對于投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售或未

24、被消耗） ，投資方在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。投資方因投出或出售資產給其聯營企業或合營企業而產生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯營企業或合營企業其他投資方的部分。對于聯營企業或合營企業向投資方投出或出售資產的逆流交易，比照上述順流交易處理。應當說明的是，投資方與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，其中屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷。 注意：對于內部交易存貨的抵銷，如果是已實現對第三方銷售的存貨部分，則是

25、調整存貨的銷售成本，應按存貨在投資日的公允價值為基礎結轉銷售成本；對未實現對第三方銷售的存貨部分，則屬于內部交易損益的抵銷，兩者一定要區分。 例：甲公司持有A公司30%的股份，甲公司按權益法核算對A公司的長期股權投資，當年A公司實現凈利潤500萬，其中A公司銷售一批商品給甲公司，售價為130萬，該商品在A公司賬面成本為80萬，該批商品在投資日公允價值為100萬，當年甲公司將該商品對外銷售了60%，計算甲公司對A公司的投資應確認的投資收益？ 應當注意的是，投資方與聯營、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，該資產構成業務的，應當按照企業會計準則第20 號企業合并、企業會計準則第33 號合并財務報

26、表的有關規定進行會計處理。有關會計處理如下: （1）聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按企業會計準則第20 號企業合并的規定進行會計處理。投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。 （2） 投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營、合營企業出售業務，取得的對價與業務的賬面價值之間的差額， 全額計人當期損益。 例題：2014年初甲公司購買乙公司30%的股份，2014年乙公司實現凈利潤400萬元，當年有四項業務：2014年初乙公司有

27、一專利權賬面價值30萬元，公允價值40萬元，尚余攤銷期5年；2014年初乙公司有商品賬面價值20萬元，公允價值50萬元，當年留60%，賣40%；當年甲公司賣商品給乙公司，售價20萬元，成本10萬元，乙公司留70%，賣30%；當年乙公司賣商品給甲公司，售價70萬元，成本30萬元，甲公司購入后當作固定資產用于銷售部門，折舊期5年，凈殘值為零。當年采用直線法提取了半年折舊； 根據上述資料，甲公司當年投資收益的推導過程如下： 【解析】乙公司公允凈利潤400（4030）/5（5020）40% 386（萬元）；剔除未實現內部交易損益的乙公司凈利潤386（2010）70%（7030）（7030）/56/12

28、343（萬元）；甲公司的投資收益34330%102.9（萬元）。【例題單選題】（2012年考題）甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。202年度乙公司實現凈利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其202年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。 A.2 100萬元B.2 280萬元C.2 286萬元 D.2 400萬元正確答案C答案解析確認對乙公司投資的投資收益（8 000400

29、400/101/2）30%2 286（萬元） （三）被投資單位其他綜合收益變動的處理 被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。 （四）取得現金股利或利潤的處理 按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資損益調整”科目。 注意：注意：被投資方提取盈余公積時，所有者權益沒有發生被投資方提取盈余公積時，所有者權益沒有發生變化，投資方不做賬務處理。變化，投資方不做賬務處理。 被投資

30、單位宣告發放的股票股利，不作賬務處理，但被投資單位宣告發放的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記。應在備查簿中登記。 （五）超額虧損的確認 權益法下，投資方確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。投資方在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應按照以下順序，處理：首先，減記長期股權投資的賬面價值；其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值；最

31、后，在其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務，則需按預計將承擔責任的金額確認預計負債，計入當期投資損失。除按上述順序，己確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。在確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現盈利的，應按以上相反順序分別減記己確認的預計負債、恢復其他長期權益和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”等科目，貸記“ 投資收益” 科目。 提示：在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產公允價值和賬面價

32、值的差額，則也應按照公允價值調整凈虧損，按照調整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，也要作相應的調整。 （六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。 投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值， 同時計入資本公積（其他資本公積），

33、并在備查簿中予以登記。 投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時， 應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時， 將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。【例題多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（ ）。A.確認商譽200萬

34、元B.確認營業外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元 【答案】BC 【解析】此題分錄為 2007年1月2日 借：長期股權投資乙公司（成本） 4 200（14 00030%） 貸：銀行存款 4 000 營業外收入 200 2007年12月31日 借：長期股權投資乙公司（損益調整） 300（1 00030%） 貸：投資收益 300 由此可知，甲公司2007年應確認營業外收入200萬元，確認投資收益300萬元。【例題單選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（ ）。A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權益法核算的長期

35、股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利【答案】B【解析】持有期間被投資單位宣告發放股票股利的，投資企業不論長期股權投資采用成本法核算還是權益法核算，均不作任何賬務處理，只需備查登記增加股票的數量，選項A和C均不影響長期股權投資賬面價值增減變動；采用權益法核算時，被投資單位宣告發放現金股利，投資企業借記“應收股利”，貸記“長期股權投資”使長期股權投資賬面價值減少，選項B正確；采用成本法核算時，被投資單位宣告發放現金股利的，投資企業借記“應收股利”，貸記“投

36、資收益”不影響長期股權投資賬面價值增減變動，選項D不正確。【例題多選題】長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有（ ）。A.被投資單位實現凈利潤B.被投資單位資本公積增加C.被投資單位宣告分派現金股利D.投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益【答案】AD【解析】選項B，屬于其他權益變動，投資單位確認為“資本公積其他資本公積”，不確認投資收益；選項C，屬于宣告分配現金股利，權益法核算下沖減長期股權投資賬面價值，和確認投資收益無關。 三、長期股權投資核算方法的轉換三、長期股權投資核算方法的轉換 共計有6種情況： 假定條件如下：5%（金融資產）；20%（

37、權益法）；60%（成本法） （1）5%（金融資產）20%（權益法） （2）5%（金融資產）60%（成本法） 【涉及合并報表】 （3）20%（權益法）60%（成本法） 【涉及合并報表】 （4）20%（權益法）5%（金融資產） （5）60%（成本法）20%（權益法） 【涉及合并報表】 （6）60%（成本法）5%（金融資產）【涉及合并報表】 （一）公允價值計量轉為權益法核算 理論總結： 投資企業對原持有的被投資單位的股權不具有控制、共同控制或重大影響，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例增加，使其能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響而轉按權益法核算的，應在轉換日，

38、按照原股權的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本； 原股權投資于轉換日的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉人改按權益法核算的當期損益。 在此基礎上，比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。 例題：A公司有關金融資產投資業務資料如下： （1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬元購入B公司6%的有表決權股份，A公司將其劃分為可供

39、出售金融資產。借：可供出售金融資產成本250貸：銀行存款250 （2）2013年12月31日，該股票的公允價值合計為300萬元。借：可供出售金融資產公允價值變動 50貸：其他綜合收益 （300250）50 （3）2014年3月B公司宣告派發現金股利100萬元。借：應收股利（1006%）6貸：投資收益 6 （4）2014年7月1日，A公司又以840萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得該公司14%的股權，至此持股比例達到20%，取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司派人參與B公司的生產經營決策，對該項股權投資由可供出售金融資產轉為采用權益法核算的長期股權投資。當日原持有的股權投資分類為可供出

40、售金融資產的公允價值為360萬元。2014年7月1日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6 050萬元，不考慮所得稅影響。2014年7月1日追加投資時：借：長期股權投資投資成本 840貸：銀行存款 840 2014年7月1日對原股權投資賬面價值的調整。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。借：長期股權投資投資成本 360貸：可供出售金融資產成本250公允價值變動 50投資收益 60借：其他綜合收益 50貸：投資收益50 改按權益法核算的初始投資成本確定的原持有的股權投資的公允價值360新增

41、投資成本8401 200（萬元） 追加投資時，初始投資成本（1 200萬元）小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（6 050萬元）的份額10萬元（1 2006 05020%10），應調整初始投資成本。借：長期股權投資投資成本10貸：營業外收入 10 （二）公允價值計量或權益法轉換為成本法 因追加投資原因導致原持有的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，或分類為可供出售金融資產，以及對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照本章第一節的有關規定處理。 1.例如：5%（金融資產）60%（成本法） （1）購買日之前持有的股權投資，采用金

42、融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值公允價值加上新增投資成本新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值新增投資成本】貸：可供出售金融資產【賬面價值】 銀行存款等 投資收益【原投資的公允價值賬面價值】 （2）原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益 2.例如：20%（權益法）60%（成本法） （1）應當按照原持有的股權投資賬面價值賬面價值加上新增投資成新增投資成本本之和，作為改按成本法核算的初始投

43、資成本。借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值新增投資成本】貸：長期股權投資成本損益調整其他綜合收益其他權益變動銀行存款等 （2）購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權根據本準則采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者

44、權益應全部結轉。 （三）權益法轉公允價值計算 理論總結： 投資企業原持有的被投資單位的股權對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因導致持股比例下降，不再能對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應于失去共同控制或重大影響時，改按金融工具確認和計量準則的規定對剩余股權進行會計處理。即，對剩余股權在改按公允價值計量時，公允價值與其原賬面價值之間的差額計入當期損益。 同時，原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權

45、益法時全部轉入當期損益。 例題： （1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產的公允價值為2 000萬元；借：長期股權投資投資成本1 000貸：銀行存款 1 000 （2）2012年A公司全年實現凈利潤500萬元；借：長期股權投資損益調整 200貸：投資收益 200 （3）2012年末A公司可供出售金融資產增值了100萬元；借：長期股權投資其他綜合收益 40貸：其他綜合收益 40 （4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股權，出售股權后甲公司持有A公司10%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按可供

46、出售金融資產進行會計核算。出售取得價款為1 200萬元，剩余10%的股權公允價值為400萬元。出售時（出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本1 000萬元、損益調整200萬元、其他綜合收益40萬元）借：銀行存款1 200貸：長期股權投資投資成本 750（1 00030%/40%） 損益調整 150 （20030%/40%） 其他綜合收益 30（4030%/40%）投資收益 270 在喪失共同控制或重大影響之日，剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。借：可供出售金融資產400貸：長期股權投資投資成本 250 （1 000750）損益調整50 （200150） 其他綜合收益 1

47、0（4030）投資收益 90 原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。借：其他綜合收益 40貸：投資收益 40 （四）成本法轉換為權益法（50%以上處置后減資為20%至50%） （1）處置投資日會計處理 首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。 （2）原投資時點按權益法調整 其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額， 屬于投資作價中體現商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認

48、凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應調整留存收益。 （3）原投資時點至處置日按權益法調整 對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損中享有的份額，調整當期損益。 屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”或“其他綜合收益”。 例題：

49、A公司對B公司投資情況如下：A公司按凈利10%提取盈余公積，投資期間B公司沒有發放股利。 1.A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2009年4月6日，A公司將其持有B公司長期股權投資中的1/3出售，取得價款3600萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。 2.A公司原取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。 3.自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤7000萬元。其中，自A公司取得投資日至2009年初實現凈利潤6000萬元，處置當期初至處置日實現的凈

50、利潤1000萬元。除所實現的凈損益外，B公司未發生其他計入所有者權益的交易或事項。 要求：（1）根據以上資料做成本法轉權益法相關賬務處理。 答案： （1）確定長期股權投資處置損益 借：銀行存款 3600 貸：長期股權投資 2000 投資收益 1600 （2）調整長期股權投資賬面價值 原投資時點不做調整 期間凈損益調整 借：長期股權投資 2800 貸：盈余公積 240 利潤分配未分配利潤 2160 投資收益 400 【例題綜合題】A公司2013年至2014年投資業務如下： （1）2013年1月2日，A公司以一項投資性房地產作為對價從非關聯方購入B公司股權，取得B公司60%的股權并取得控制權，投資

51、性房地產的公允價值為6 300萬元，賬面價值為5 000萬元（其中成本為2 000萬元，公允價值變動3 000萬元），此外自用房地產轉為投資性房地產時產生其他綜合收益1 000萬元。B公司可辨認凈資產公允價值總額為10 000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最終控制，當日起主導B公司財務和經營政策。 A公司會計處理如下：借：長期股權投資 6 300貸：其他業務收入6 300借：其他業務成本1 000 公允價值變動損益3 000其他綜合收益1 000貸：投資性房地產5 000合并商譽6 30010 00060%300（萬元） （2）2013年B公司實現凈利潤

52、1 000萬元，B公司因可供出售金融資產變動增加180萬元， B公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動20萬元， B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的增加其他所有者權益變動為100萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。 不編制會計分錄。 （3）2014年7月1日，A公司將其持有的對B公司40%的股權出售給某企業【或出售其所持有的子公司B公司股權的2/3】，出售取得價款5 000萬元，A公司出售B公司股權后仍持有B公司20%的股權，并在B公司董事會指派了一名董事。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。2014年前6個月B公司實現的凈利潤為560萬元，分配現金股利60

53、萬元，2014年7月1日B公司可辨認凈資產公允價值總額為9 790萬元（包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面價值的差額為90萬元）。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。 A公司會計處理如下： 2014年7月1日確認長期股權投資處置損益借：銀行存款5 000貸：長期股權投資（6 30040%/60%；6 3002/3）4 200投資收益 8002014年7月1日調整長期股權投資賬面價值剩余長期股權投資的賬面價值6 3004 2002 100（萬元），大于原剩余投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額100（2 10010 00020%）萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成

54、本進行調整。 兩個交易日之間的調整【資料回顧2013年B公司實現凈利潤1 000萬元，2014年前6個月B公司實現的凈利潤為500萬元（已扣除現金股利60萬元）；2013年B公司其他綜合收益增加200萬元（18020），其他權益變動100萬元】處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資當期期初之間實現的凈損益的份額為200萬元（1 00020%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；處置期初至處置日之間實現的凈損益的份額為100萬元（50020%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。 A公司會計處理如下：借：長期股權投資損益調整（1 50

55、020%）300其他綜合收益（20020%） 40其他權益變動（10020%） 20貸：盈余公積（1 00020%10%）20利潤分配未分配利潤（1 00020%90%）180投資收益（50020%）100其他綜合收益40資本公積其他資本公積20 補充理解： 對于因增資（公允價值計量金融資產 20%以下增資為20%50%）和減資（50%以上減資為20%50%）兩種情況轉為權益法核算，調整的最終結果是將長期股權投資調整為權益法下狀態，但是調整后權益法“核算開始時點”不同。在權益法下，要以滿足權益法核算條件時應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。 增資的情況，權益法核算開始時點為

56、新增投資交易日：單獨看原持股比例部分，顯然在追加投資之前是不滿足權益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權益法核算的條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。 增資時點被投資方可辨認凈資產公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權益賬面價值變動其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動 減資的情況，權益法核算的開始時點為原取得投資時：單獨看剩余持股比例，原取得投資時便可以采用權益法核算，所以應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。減資時點被投資方可辨認凈資產公允價值是不需要考慮的，只需要考慮原投資時點以后被投資單位的所有者權益

57、賬面價值變動。綜上可知：對于“其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動（如評估增值）”，增資的情況需要考慮，而減資的情況不予考慮；而對于“其他原因導致的所有者權益賬面價值變動”，增資和減資的情況均需要考慮。 （五）成本法轉公允價值計量 理論總結： 投資企業原持有被投資單位的股份達到控制，其后因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制的，應將剩余股權改按金融工具確認和計量準則的要求進行會計處理，并于喪失控制權日將剩余股權按公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 例題：甲公司2014年初自非關聯方購入乙公司80%的股份，初始投資成本為1 000萬元，當日乙公司可

58、辨認凈資產額的公允價值為900萬元。2014年5月12日乙公司宣告分紅30萬元，于6月4日發放。2014年乙公司實現凈利潤200萬元，2014年末乙公司實現其他綜合收益100萬元。2015年8月1日甲公司將乙公司70%的股份賣給了非關聯方，售價為900萬元，假定無相關稅費。甲公司持有的乙公司剩余股份當日公允價值為130萬元。 【解析】2014年初甲公司購入乙公司80%股份時借：長期股權投資1 000貸：銀行存款 1 0002014年5月12日乙公司宣告分紅時借：應收股利 24貸：投資收益 242014年6月4日乙公司發放紅利時借：銀行存款 24貸：應收股利 24 2015年8月1日甲公司處置乙

59、公司股份時借：銀行存款 900貸：長期股權投資 （1 0007/8）875投資收益25 準則規定，2015年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由長期股權投資轉為可供出售金融資產，即假定先售出長期股權投資，再購入可供出售金融資產，其價值差額列入投資收益。借：可供出售金融資產 130貸：長期股權投資（1 000/8）125投資收益 5 補充：持股比例變化但仍需按權益法核算的會計處理 投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并按比例結轉，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其

60、他所有者權益變動而確認的所有者權益（資本公積其他資本公積），應當按比例結轉入當期投資收益。 例題：甲公司2011年1月1日購買了乙公司30%的股份，初始取得成本為420萬元，作為長期股權投資核算，所持股份對乙公司具有重大影響。2011年初乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 000萬元。2011年乙公司發生如下業務：分紅10萬元；實現公允凈利潤40萬元；可供出售金融資產增值21萬元。2012年1月1日甲公司賣掉了乙公司10%的股份，賣價為200萬元，剩余股份對乙公司依然具有重大影響，后續核算采用權益法。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2 200萬元。 【答案解析】2011年末甲公司長期股權投資的