1、采用工作底稿法編制現金流量表案例現在網上也提供了很多現成的自動生成現金流量表的電子表格，簡單一點的就是指輸入資產負債表和利潤表的數據就出來現金流量表的，稍微復雜點的還加入了部分調整項目。前者生成的報表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業的業務千差萬別，核算的明細內容也可能各不相同，很難把所有應該包括進來的調整項目完全考慮到，所以生成出來的報表也難以保證不會漏掉一些項目，尤其是重要項目。大部分人學習編制現金流量表，都是照著書本來的。書上的內容講的比較全面，看著也比較累，但是我們可以看到其中有些項目是一般企業根本沒有的。從應試的角度來說，我們應該全面掌握每一個項目，但是從實務的角度來看，其實我們可

2、以把一些不常用或不相干的項目舍棄，只需要適當掌握一些常用項目，就可以從容應付工作了。這樣一來你會發現，要搞清楚的東西少了，報表更加容易理解了。我們將要開始的學習，就是順著這樣一個思路開始的。當然要編制現金流量表，你需要一定的會計基礎：首先，你要熟悉平時常用的會計科目，每一個科目都核算哪些具體內容，你要能說的出來這些具體的對象中哪些是直接支付現金的，哪些是沒有支付現金的，當然如果你對此還不熟悉，那也沒關系，可以參考相關的初中級教材，聯系自己平時做的工作，多琢磨琢磨，也可以多問問有經驗的人，等到基本的幾個環節能兜的下來了，就可以開始來學了。其次，你需要一張科目余額表包含各個明細科目，有期初余額、累

3、計借貸發生額和期末余額4欄數字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，如果你還是手工記帳，準備好總帳和明細帳也是一樣的、一張資產負債表、一張利潤及利潤分配表、一張現金流量表。考慮到大部分企業執行的還是2001年頒布的企業會計制度和企業會計準則，所以我們還是按照舊的準則規定的科目來學習編制原理，并且假設現在處于一個業務相對簡單的一般中小制造企業，沒有對外投資業務，沒有特殊業務，沒有長期負債，沒有預計負債，銷售業務采用現銷和賒銷，沒有特殊銷售，不計提資產減值損失，所得稅采用應付稅款法。入門篇1先來說一點理論性的東西，現金流量表的編制應當遵循以下原則：1分類反映原則由于沒有對外投資業務，所以我們可以

4、認為，現金的概念等同于資產負債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數和期末數，期初數減期末數得到的差就是現金及現金等價物的凈增加額。現金流量表要表達的，就是這個凈增加額由哪些內容組成的。打開現金流量表我們可以看到，大致分為三大類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。各大類又具體分為假設干明細項目。這樣分類的目的，是為了給報表使用者提供有關現金流量的信息，并結合現金流量表和其他財務信息對企業作出正確的評價。2總額反映與凈額反映靈活運用原則通常情況下，現金流量表一般應按照現金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比方銷售商品提供勞務收到的現金、購買商品接受勞

5、務支付的現金等等，因為以總額反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。但是下面的情況可以用現金流量凈額來反映：一是周轉快、金額大、期限短通常不超過3個月的項目。二是某些金額不大的項目，如處置固定資產發生的現金收入和相關的現金支出可以相抵后以凈額列示。三是不反映企業自身的交易或事項的現金流量項目，例如各種代收代付的款項等。3合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，一般我們習慣上把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。發生的財務費用，應當視其形成的原因分別在經營活動、投資活動和籌資活動中反映，票

6、據貼現利息作為“銷售商品提供勞務收到的現金”的減項，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經營活動有關的現金”，銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。有些現金收支可能具有多類現金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區分是經營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經營活動的現金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，假設能分清屬于固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經營活動；假設不能分清屬于固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經營活動的現金流量。4外幣現金流量應當折算為人民幣反映企業外幣現金流量以及境

7、外子公司的現金流量，以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現金的影響作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。5重要性原則本來，不涉及現金的投資和籌資活動不應反映在現金流量表內，但是如果不涉及現金的投資和籌資活動數額很大，假設不反映將會導致報表使用者產生誤解并作出不正確的決策，這時就需要在現金流量表中以某種形式恰當地予以揭示。在企業會計制度中，對于不涉及現金的重要的投資和籌資活動應當在現金流量表補充資料或附注中加以反映。此外，重要性原則對現金流量表中各項目的編制也有很大影響。比方收到的租金，如果企業此類業務不多，并且金額不大，可以將其歸到“收到的其他與經營活動有關的現金”中，但是如果

8、業務發生頻繁，或者租金數額很大的話，就要單列一個項目來反映。入門篇2哪些業務需要在現金流量表上反映？先來看一筆簡單的業務吧，企業開出現金支票，從開戶銀行提現金3000元。會計處理我們都會做：借：現金3000貸：銀行存款3000我們看到，對于現金及現金等價物來說，增減各3000元，余額沒有變，也就是說并沒有影響凈增減額。并且流入和流出的3000元，既不屬于經營活動的現金流量，也不屬于投資活動或籌資活動的現金流量。因此我們看到了如下的游戲規則：現金各項目之間的增減變動，由于不影響現金流量凈額的變化，所以現金流量表不需要反映這些內容。再來看我們是怎么計提固定資產折舊額的：借：制造費用、管理費用等12

9、000貸：累計折舊12000現在看到了什么？我們做了上面這個會計處理以后，對現金及現金等價物并沒有產生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發生增減變動。由此我們看到了第二個游戲規則：非現金各項目之間的增減變動，由于不影響現金流量凈額的變化，所以現金流量表不需要反映這些內容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會這樣做：借：銀行存款5850貸：應收帳款5850這筆業務影響的是什么？對了，我們看到貨幣資金增加了5850元，影響了經營活動的現金流量，銷售商品提供勞務收到的現金增加了5850元，這就是我們要反映在現金流量表上的數字。所以我們得到了第三個游戲規則：

10、現金各項目和非現金各項目之間的增減變動，由于會引起現金流量凈額的變化，所以現金流量表主要反映這些內容。來總結一下：企業發生的經濟業務，如果只涉及現金各項目之間的增減變動或者只涉及非現金各項目之間的增減變動，不會發生現金流量；只有發生的經濟業務涉及現金各項目與非現金各項目之間的增減變動時，才會影響現金流量。入門篇3也來說說“四柱清算法”期初數+本期增加數-本期減少數=期末數相信這個公式我們都很熟悉，其中有余額，也有發生額。讓我們來把這個公式略做變形：本期增加數-本期減少數=期末數-期初數公式一公式一很重要，它是把發生額的增減變化通過余額的增減變化來表達出來。可以想象一下，資產負債表上面的數字都是

11、余額，但我們要編制的現金流量表上的數字都是發生額。運用公式一，我們可以根據余額的增減來得到發生額的增減。再來看另外一個變形：本期增加數=期末數-期初數+本期減少數或者：本期減少數=本期增加數-期末數-期初數公式二相比較而言，公式二可能更加實用，它把資產負債表、利潤表和現金流量表三張報表的數字聯系起來了。等號左邊是現金流量表的數字，通過等號右邊資產負債表和利潤表的數字加加減減得到。當然還有更多不同的變形，大家可以自己去寫一下，揣摩一下。會計的學問就是這樣，說簡單，其實并不簡單，說難吧，也不是很難。其中的道理你想明白了，就是所謂的一通百通，萬變不離其宗，沒什么難可言。入門篇4“銷售商品、提供勞務收

12、到的現金”假設企業本期銷售收入為23萬元假定為含稅收入：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時收到前期的賒銷款11萬元，那么你知道一共收到多少現金嗎？沒錯，3+11=14萬元。但事實上我們的報表上是沒有這樣的數字提供給你的。假設期初的應收帳款為15萬元，那么期末數=15+20-11=24萬元。也就是說我們知道了收入是23萬元，應收帳款期初數為15萬元，期末數為24萬元，怎么才能知道收到的現金是多少呢？應該這樣來算：23-24-15=14萬元下面來推導一下上面這個過程。1把所有的現銷業務合并起來做成一個分錄：借：現金、銀行存款等貸：主營業務收入應交稅金應交增值稅銷項稅額2把所有的賒銷業務合并起來

13、做成一個分錄：借：應收帳款貸：主營業務收入應交稅金應交增值稅銷項稅額3把1和2合并成一個分錄：借：現金、銀行存款等應收帳款借方累計發生額貸：主營業務收入利潤表上的本年累計數應交稅金應交增值稅銷項稅額明細帳上的累計發生額4本期收到前期的應收帳款：借：現金、銀行存款等貸方累貸：應收帳款計發生額5再把3和4合并成一個分錄：借：現金、銀行存款等應收帳款借方累計發生額-貸方累計發生額貸：主營業務收入利潤表上的本年累計數應交稅金應交增值稅銷項稅額明細帳上的累計發生額6參照前面的公式一可以得到下面的調整分錄：借：銷售商品、提供勞務收到的現金倒擠出來的數字應收帳款期末余額-期初余額<把發生額替換成余額&

14、gt;貸：主營業務收入利潤表上的本年累計數應交稅金應交增值稅銷項稅額明細帳上的累計發生額來把上面的數字代進去看看得到的結果：借：銷售商品、提供勞務收到的現金14應收帳款9=24-15貸：主營業務收入19.66假定按17%計算增值稅應交稅金應交增值稅銷項稅額3.3423*0.17/1.17怎么樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們再來考慮一下稍微復雜一點的情況。比方，存在材料銷售的情況、存在應收票據或預收帳款的情況等。道理和上面一樣，把所有的業務匯總成一個類似如下的調整分錄就行了：借：銷售商品、提供勞務收到的現金倒擠出來的數字應收票據期末余額-期初余額應收帳款期末余額-期初余額貸:主營業務

15、收入利潤表上的本年累計數其他業務收入利潤表上的本年累計數明細帳上的累計發生額期末余額應交稅金應交增值稅銷項稅額預收帳款-期初余額可以自己來推導一下這個調整分錄是如何出來的，以便加深印象。我們可以注意到，所用的這些數據都來自于報表上或明細帳上面。補充：入門篇5“收到的稅費返還”本項目我們一般能碰到的，也就是增值稅的出口退稅額。生產企業出口貨物實行免抵退稅，免抵退額扣除免抵額，就是稅務機關應該退給企業的增值稅。這部分稅還沒退給企業的時候，我們一般是放在“應收補貼款”這個項目里的。比方本期的免抵退額是15萬元，免抵額是10萬元，那么應退稅額就是5萬元。如果應收補貼款期初余額為1萬元，本期收到稅務機關

16、的退稅額4萬元，那么期末應收補貼款余額為2萬元。看到這里你可能已經明白了，“收到的稅費返還”就是應收補貼款的貸方發生額4萬元。直接就在現金流量表上填4萬元行不行？當然行了。但是如果你每個項目都這樣割裂開來填寫數字的話，很有可能最后編出來的現金流量表會出現鉤稽關系上的不平衡，而且也很可能連錯誤在哪里你都不知道。我們所采用的調整方法，是一種綜合的調整，通過驗證資產負債表和利潤表上的數字調整的是否正確，來確保現金流量表的平衡。退一步來講，哪怕你調錯了現金流量的項目，也不會導致現金流量表的不平，即使不平，你也能很快找到問題在哪里。1本期申報應退稅款：借方累計 明細帳明細帳貸方累計借：應收補貼款發生額應

17、交稅金-應交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額上的累計發生額貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅上的累計發生額2本期收到稅務機關的退稅：借：現金/銀行存款貸：應收補貼款發生額3把1和3合并起來可以得到：借：現金/銀行存款應收補貼款借方累計發生額-貸方累計發生額應交稅金-應交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額-明細帳上的累計發生額貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅明細帳上4由公式一可以得到我們需要的調整分錄：倒擠出來的數字- 期初余借：收到的稅費返還應收補貼款額應交稅金-應交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額-明細帳上的累計發生額貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅明細帳上的累計發生額我們不妨把上面的數字填進去驗算一

18、下：借：收到的稅費返還4倒擠出來的數字應收補貼款1=2-1應交稅金-應交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額10貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅15這樣的話，調整后的應收補貼款的期末余額=期初1+調整額1=2，與報表上的數字相等，從而確保應收補貼款項目全部調整完畢。什么？那位美女說你們企業都是內銷產品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇6“收到的其他與經營活動有關的現金”本項目和“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，一般采用流入和流出相抵后的凈額來填列，涉及的資產負債表項目主要有“其他應收款”和“其他應付款”等，涉及的利潤表項目主要有“營業外收入”等。通常，當“其他應收款”的期末數小于期初數，或

19、者“其他應付款”的期末數大于期初數，我們會合理地認為現金的凈流入量增加了；反之，當“其他應收款”的期末數大于期初數，或者“其他應付款”的期末數小于期初數，我們會合理地認為現金的凈流出量增加了。所以我們可以這樣來寫調整分錄：借：收到的其他與經營活動有關的現金貸：其他應收款期初數-期末數差>0,填這里；差<0，不要填其他應付款期末數-期初數差>0,填這里；差<0，不要填“營業外收入”有時候可能有少量的罰沒收入，并且通常直接以現金的方式收取，所以有：借：收到的其他與經營活動有關的現金貸：營業外收入 累計發生額這兩個分錄可以分開來做，也可以合并起來一起做，對最終的報表數沒有影響

20、。入門篇7“購買商品、接受勞務支付的現金”如果本期購進存貨20萬元，相應的增值稅進項稅額3萬元，其中9萬元用現金直接支付，14萬元是賒購，另外本期支付前期的賒購款10萬元，那么我們可以知道總共支付的現金=9+10=19萬元。但是，在報表上只能找到如下的數據：存貨期初8萬元、期末10萬元，應付帳款期初12萬元、期末16萬元，主營業務成本18萬元。怎么得到那個19萬元呢？購買商品、接受勞務支付的現金=18+3+10-8-16-12=19萬元沒看明白？不要緊，我們來推導一下調整的過程： 1本期購進的全部存貨借：存貨 下調整的過程:應交稅金應交增值稅進項稅額貸：應付帳款現金、銀行存款等借方累計發生額-

21、 明細帳累計發生額貸方累計發生額2本期銷售的全部存貨利潤表上的本年累計數貸方累計發生額借方累計發生額借：主營業務成本貸：存貨3本期支付前期的賒銷款借：應付帳款貸：現金、銀行存款等4把1、2和3合并起來成為一個分錄借：主營業務成本利潤表上的本年累計數存貨借方累計發生額-貸方累計發生額應交稅金應交增值稅進項稅額明細帳累計發生額貸：應付帳款貸方累計發生額-借方累計發生額現金/銀行存款5利用前面的公式一替換得到調整分錄如下借：主營業務成本利潤表上的本年累計數存貨期末數-期初數發生額替換成余額明細帳累計發生額應交稅金應交增值稅進項稅額- 期初數 發生額替倒擠出來的數貸：應付帳款換成余額購買商品、接受勞務

22、支付的現金呵呵，也不是很復雜是吧。我們用前面的數字來驗證一下：借：主營業務成本18存貨2=10-8應交稅金應交增值稅進項稅額3貸：應付帳款4=16-12購買商品、接受勞務支付的現金19原來如此，這下有點明白了？好的，我們繼續設想一下，企業采購存貨，不僅通過應付帳款，還有應付票據，還有預付帳款呢，另外不光銷售產品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關系啊，搞清楚了一個，另外的也就容易弄懂了，無非是多了幾個調整項目而已：利潤表上的本年累計數利潤表上的本年累計數 明細帳累計發生額期末數 - 期初數期末數 - 期初數期末數-期初數- 期初數 倒擠出來的數借：主營業務成本其他業務支出應交稅金應交增值稅進項

23、稅額存貨預付帳款貸：應付票據應付帳款購買商品、接受勞務支付的現金-那位MMfc說什么？存貨中不僅有材料成本，還有工資到哪里去了？真是個漂亮又聰明的MM會計掌握的有點水平咯。沒錯，生產企業從購進原材料開始，經過生產加工過程，到產成品出售之前，所有發生的料、工、費都歸集到存貨項目中，簡單歸納一下就是：料、工、費-增加-【存貨】-減少銷售產品我們看到，存貨在增加的時候，有購進的原材料，也有發生的人工成本和制造費用，存貨項目涉及“購買商品、接受勞務支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”兩個現金流量項目。但是如果考慮太多了，容易暈過去。為了簡化起見，我們可以分步來進行調整，先假設存貨增加支付的

24、現金都是屬于“購買商品、接受勞務支付的現金”，等以后在“支付給職工以及為職工支付的現金”的中再給調整回來就是了。入門篇8“支付給職工以及為職工支付的現金”相信這一項對于做會計工作的朋友一定不陌生，一般來說，主要包括支付的工資、獎金、福利費、各類社會保障基金、住房公積金等等。1計提各種工資、社會保險費和職工福利費等的時候借：生產成本明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額制造費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額營業費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額貸：應付工資貸方累計發生額應付福利費貸方累計發生額2當支付各種工資、社會保險費和職工福利費等

25、的時候借：應付工資借方累計發生額應付福利費借方累計發生額貸：現金、銀行存款應交稅金應交個人所得稅明細帳上的累計發生額3現在我們同樣把上面兩個分錄合并借：生產成本明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額制造費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額營業費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額貸：應付工資貸方累計發生額-借方累計發生額應付福利費貸方累計發生額-借方累計發生額應交稅金應交個人所得稅明細帳上的貸方累計發生額現金、銀行存款4再利用我們的公式一得到如下借：生產成本明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額制造費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生

26、額營業費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額貸：應付工資期末數-期初數應付福利費期末數-期初數應交稅金應交個人所得稅明細帳上的貸方累計發生額支付給職工以及為職工支付的現金倒擠出來的數以上各步，可能大家現在都能熟練推導出來了，但是注意，現在還沒有完事呢。我們看到，生產成本和制造費用是存貨項目，前面在調整存貨項目的時候，我們是假設存貨項目的增加都作為“購買商品、接受勞務支付的現金”來調整的，但是實際上其中增加的人工成本并不是“購買商品、接受勞務支付的現金”，所以要把它給減去，成為如下的調整分錄：借：購買商品接受勞務支付的現金生產成本、制造費用明細帳

27、上的工資、福利費等項目的累計發生額營業費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額貸：應付工資期末數-期初數應付福利費期末數-期初數應交稅金應交個人所得稅明細帳上的貸方累計發生額支付給職工以及為職工支付的現金倒擠出來的數實際操作上，由于營業費用和管理費用中大多數明細項目屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”，我們調整的時候一般先將所有營業費用和管理費用發生額都作為“支付的其他與經營活動有關的現金”，然后在其他項目的調整中扣除，于是乎我們可以把上面的調整分錄寫成：借：購買商品接受勞務支付的現金生產成本、制造費用明細帳上的工資、福利費等項目的累計發生額支

28、付的其他與經營活動有關的現金營業費用、管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發生額貸：應付工資期末數-期初數應付福利費期末數-期初數應交稅金應交個人所得稅明細帳上的貸方累計發生額支付給職工以及為職工支付的現金倒擠出來的數追問：1 到8我都有了我就是想要8之后的或者是能舉個很詳細的例子也好啊答復：現金流量表編制口訣速記一口訣如下:現金流量表編制要訣這首口決基本上概括了現金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。看到收入找應收，未收稅金分開走看到成本找應付，存貨變動莫疏忽有關費用先全調，差異留在后面找財務費用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉，營業外去

29、找固定資產壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，假設實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金”的處理時，i） 借：經營活動現金流量一銷售商品收到的現金應收賬款（借方或貸方）貸：主營業務收入應

30、收票據應交稅金ii） 對貼現息處理借：財務費用貸：經營活動現金流量-銷售商品的收到現金例如：應收票據發生額10萬元（假設3月發生）后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。貼現時：借：財務費用1萬作現金流量表時：借：銀存9萬財務費用1萬貸：應收票據10萬貸：經營活動現金流量1萬iii） 對應交稅金的調整借：經營活動現金流量貸：應交稅金第句”看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整.第句“有關費用

31、先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人職工資，應付管理人員的福利費（營業費用無任何調整）第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息.第旬”所得稅直接結轉，營業外找固定資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。第句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經營活動現金流量-支付的其他與經營活動有關的現金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第句支付給