1、.wd五糧液：傳世精品何以成了“糊涂湯基于內部控制評析五糧液財務報告違規五糧液：傳世精品何以成了“糊涂湯基于內部控制評析五糧液財務報告違規摘要：財務報告是反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。它是綜合反映組織經營效果和效率的文件，是其他內部控制制度是否有效運行的綜合表達。財務報告編制和披露內部控制制度是會計信息的準確、有用、及時、完整的保證，同時也是組織風險控制的重要依據，財務報告的不真實不完整往往是組織的重要風險之源。本案例以五糧液集團財務報告違規為例講述了由于內部控制制度不健全導致五糧液集團出現了連年財務報告虛假記載、虛增利潤、數據失實等問題。通過案例分析，我

2、們可以發現財務報告內部控制制度建立的重要性，內部控制運行的效率和效果將直接對財務報告的信息質量產生重要的影響。關鍵詞：財務報告；內部控制；五糧液0引言內部控制是伴隨社會經濟的開展而產生的，它貫穿于企業管理經營的各個環節當中，是一項十分復雜、繁瑣的系統工程，也是現代企業關注的一項重要內容。現如今，伴隨市場經濟的迅猛開展，企業面臨著日益劇烈的市場競爭環境，企業的經營風險也在加劇。企業想要不斷地開展與壯大，就必須對企業風險進展有效的控制與防范。因此，內部控制的設計與運行在企業開展過程中發揮著越來越重要的作用。五糧液作為傳世精品一直在市場上廣為熱銷，連年獲得諸多榮譽，逐漸開展成為了一家有實力的上市公司

3、。然而就在2021年9月，五糧液集團再次登上版面頭條竟是因為遇到了大麻煩。經過證監會調查后五糧液出現的一系列“污點著實讓投資者感到吃驚，如此優異的上市公司也會出現這樣的問題，不得不讓我們產生很大疑問。1公司簡介五糧液集團是我國四川省宜賓市的一個國有控股的企業集團，一開場是由其前身是由幾家醜酒的作坊一起合作成的四川宜賓酒廠，后來改名字為宜賓五糧液酒廠，1998年才更名叫五糧液集團。五糧液集團主要生產和銷售五糧液以及其系列酒，同時也在汽車模具、塑膠制品、沖壓模具、生物工程、光電玻璃、制藥、印刷、電子、物流等方面有所開展，是一個具有濃厚企業文化的現代多元化集團。五糧液集團在2021年實現銷售收入三百

4、億元，報稅額高達六十億元成為在全省工業企業名副其實的龍頭企業，同一年，五糧液集團依靠其良好的品牌活力和品牌影響力在“世界品牌價值實驗室的評選中，獲得“中國最正確信譽頭銜，五糧液集團作為我國酒業老大，不僅給當地的經濟開展帶來了很大奉獻，同時也促進了當地的農業開展以及就業問題的解決，為四川省整體的經濟開展創造了不可估量的價值。五糧液集團從當初的幾家合伙作坊經過數次的成功跨越和戰略轉型，開展成了現在的以質量規模效應和多元化開展的集團化企業。五糧液集團不僅被譽為全世界最大規模的白酒生產企業和最正確的制酒生態環境白酒生產基地，并且也在現代型物流、工業包裝和制藥等很多產業擁有很強的開展勢頭，從最初的的手工

5、作坊變為已擁有數家子集團公司和子公司，產業類型眾多的集團化企業。2021年，此年，五糧液又創造了其開展歷史上新的輝煌。由于2021年國際市場的需求減弱，我國國內市場的分化也在不斷加速，這就使得在白酒這個行業的競爭越來越劇烈，同時國家在白酒產業的稅收方面也在不斷調整，各種挑戰和壓力沖擊著五糧液集團。當年，五糧液集團根據國際和國內形勢的變化，在傳承先輩的優良品質中尋求開展，在探索中前進，加快產業構造的調整，進一步提高產品質量，同時抓住了亮相上海世博會的時機，推出了積橫十年力量打造的高品質產品“永福醬酒以及取得川航第一架A330空客的冠名，五糧液不僅沒有在國內外形式變化的壓力中跌倒，而且又讓五糧液這

6、個品牌贏得了更加輝煌的騰飛。然而，就是這樣一個連續多年獲得 “中國最具影響力企業、“文明誠信示范單位、“亞洲品牌500強等榮譽稱號的十佳老字號企業，也在開展過程中有著一段不愿讓人提及的過去。2事件全景【突襲】平地起狂風2021年9月9日11點30分，市場一切都很平靜。五糧液的股價在經歷了六連陽后，上午顯露疲態，一直圍繞著上一個交易日的收盤價位，窄幅震蕩，收報23.79元，微跌。11點35分，五糧液發布公告稱公司當日收到證監會調查通知書，因公司涉嫌違反證券法律法規，證監會決定立案調查。報道稱證監會稽查部門人員已入駐宜賓著手開場對五糧液進展立案調查。此時，幾乎所有人的眼光都聚焦在這只帶著無數光環的

7、個股。13點下午開盤后，五糧液的股價于午后直線暴跌，大幅跳水，13點42分時一度跌停，最低價21.69元，隨后跌停板被翻開，最終收盤跌6.22%，收盤價22.60元，五糧液股票的成交量也創出公司自1998年上市以來的最高記錄，成交量22660萬股，成交額到達50.95億元。這是五糧液遭證監會立案調查當天的事件記錄。【質疑】謎局未揭，質疑四起事發突然，五糧液股民還未來得急反響，已經在五糧液的股價暴跌中損失沉重。沒有來得及還有五糧液的高管們，當媒體一再連線主要負責人時，未獲回復，很多高管手機撥通后均掛斷 。五糧液集團網站已無法翻開。高管拒絕做回應，也讓市場出現了遭調查的N個版本原因。五糧液被調查門

8、迷局迷霧重重。各種猜想甚囂塵上。【揭秘】五糧液涉嫌三宗罪，巷子很深9月23日，證監會有關部門負責人通報該案調查的進展：經初步調查，現已發現五糧液涉嫌存在三項違法違規行為，分別是未按規定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導致財務報告虛假記載；未在財務報告中如實披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤；財務報告中披露的主營業務收入數據存在差距。一宗罪：虛假記載五糧液的第一宗罪未按規定披露重大證券投資行為及較大投資損失，與其控股子公司四川省宜賓五糧液投資咨詢有限責任公司下稱“五糧液投資有關。據證監會調查，2001年4月10日，五糧液投資委托四川省五糧液進出口向關聯方五糧液集團借款8000萬元，與銷售

9、代理商合作，以民營企業成都智溢塑膠制品的名義，先后在成都證券撫琴路營業部和亞洲證券南一環營業部開立證券賬戶進展投資，并由五糧液投資負責具體操作。2005年4月29日，亞洲證券因風險爆發被行政清理。2007年5月31日，上海第二中級人民法院宣告亞洲證券破產，現仍處于破產清算階段。因亞洲證券被清理和破產，五糧液投資控制的賬戶中形成5500萬元損失，但財務報告中并未如實披露其用借款進展投資并最終產生 5500 萬元投資損失的問題，存在重大遺漏。事情還不止于此，更早的2000年12月21日，五糧液投資以關聯方宜賓伏特加制酒有限責任公司名義，投入2000萬元進展證券投資，后形成520余萬元投資損失。為隱

10、瞞虧損事實，五糧液投資將此投資事項虛構成與四川天富投資公司的借款，并于2002年12月25日從上述合作投資款項中劃回2000萬元用于沖賬。五糧液未披露其子公司的上述資金借貸及重大證券投資行為，也未納入財務報表進展核算，在證券投資資金因證券公司清理和破產被限制、扣劃后，未調整利潤，導致財務報表存在虛假記載。二宗罪：虛增利潤五糧液的第二宗罪仍與其子公司五糧液投資有關。證監會調查結果顯示，2000年7月20日，五糧液投資投入1.3億元在中科證券，2005年底在中科證券資金余額為8761.79萬元。2007年9月7日，中科證券破產，五糧液投資公司隨后獲得破產財產分配資金458. 81萬元，產生了約83

11、00萬元的債權損失。然而，在2006年至2021年的報告中，五糧液并未對上述損失計提相應的減值準備。證監會的初步調查結果確認了其中近8300萬的保證金債權資金問題，五糧液公司隱瞞債權損失并未按規定披露以上重大證券投資行為。五糧液在2006年、2007年、2021年的中期報告和年度報告中，均將上述資金作為正常的貨幣資金予以反映，并未計提相應的減值準備，涉嫌虛增利潤。三宗罪：營收數據過失五糧液的第三宗罪與其另一控股子公司五糧液供銷下稱“五糧液供銷有關。據證監會調查，2007年度，五糧液供銷主營業務收入725066.15萬元，但五糧液在其2007年年報中，披露該子公司的主營業務收入為825066.1

12、5萬元、合并報表后的主營業務收入為732855.58萬元，由此導致年報披露的主營業務收入數據與實際數據不符，但五糧液未對上述重大過失予以及時更正公告。五糧液上述行為，涉嫌違反?證券法?第六十三條發行人、上市公司依法披露的信息，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的規定。【結局】天網恢恢，難逃責罰證監會決定，給予五糧液責令整改、警告，并處以60萬元罰款，對五糧液董事長唐橋、前董事長王國春分別給予警告，并處以25萬元罰款；對五糧液董事兼總經理陳林、董事兼財務總監鄭晚賓、副總經理兼董事會秘書彭智輔分別給予警告，并處以10萬元罰款；對五糧液副總經理葉偉泉、劉中國、朱中玉分別給予

13、警告，并處以3萬元罰款。3傳世精品何以成了“糊涂湯從證監會的調查過程中我們可以發現的一些問題來進一步透視上述事件。3.1財務報告編制前復核環節形同虛設2007年的會計數據主營業務收入10億元的錄入過失是時隔兩年后才被更正。同時,對于五糧液和智溢塑膠合伙炒股損失的5500萬元這一事件,知道內幕的只有公司幾個高管。但是由于五糧液集團在人力資源政策上的缺陷,對會計人員的相關培訓和專業素質沒有給予足夠的重視，財務部門在編制財務報告前的清查資產核實債務以及結賬環節并沒有發現上述問題，或者說該環節形同虛設，他們根本沒有獲得相關的原始憑證,也沒有進展核對,所以財務報告所出具的會計信息不真實也缺乏為奇了。3.

14、2財務報告對外提供前的內部審核嚴重缺失根據五糧液公2007-2021年獨立董事出席董事會的情況可知，2007年具有財務會計背景的獨立董事由于2007年9月7日才補充到位，到位時間較遲，導致整個會計年度并未能親自出席董事會，與其他3位獨立董事的參會次數相比，明顯缺乏，他只參加了2次傳閱或通訊審議，很難保證充分了解公司的狀況并和其他董事之間進展充分溝通。此外，其他董事也有委托出席現象。顯然，這一階段擁有財務會計背景的獨立董事還未能發揮其應有的作用，也沒有在財務報告對外提供前進展應有的審核工作。因此，可以判斷2007年導致公司沒有有效地防范財務報告問題的原因是內控制度存在一定的缺陷。后公司經過整改，

15、2021年、2021年五糧液公司的相關負責人開場按照工作規程履行職責，會議的頻次趨于正常。但是，他們并沒有發現被證監會稽查出來的三項違規問題，以至于失去自行糾正問題的時機。3.3財務報告對外提供前的外部審計質量較低五糧液公司2001年度開場由四川華信會計師事務所提供審計效勞至今。2021年，根據五糧液公司和華信事務所的協議，審計收費提高到100萬，并由審計委員會提請董事會決議及股東大會批準2021年續聘四川華信會計師事務所。由2021年年報披露可知，審計收費提高到100萬的原因是五糧液公司認可華信的審計質量，為保持審計機構、審計資料、審計過程的連續性，不斷提高審計工作效率所作的一個決定。而事實

16、上，根據證監罰字2002 4號和證監罰字2004 29號，華信會計師事務所及作為五糧液公司2004年至2021年連續5年首席簽字注冊會計師的陳更生存在職業污點。特別是2002 4號罰令中直接針對華信(集團)會計師事務所及注冊會計師陳更生、楊仕珍違反證券法規的行為做出了警告處分。2021年在證監會通報五糧液公司財務報告違規后，公司更換了首席簽字注冊會計師。顯然，在五糧液的財務報告違規被通報前，公司未能選聘擁有更高聲譽更符合資質的審計師開展工作，存在審計質量問題。財務報告對外提供前的外部審計環節不合格使五糧液公司無法免疫于財務報告違規行為的產生。表3-1 五糧液公司各年度審計情況年度審計意見年報審

17、計收費注冊會計師2001年標準無保存意見80萬程渝、劉均2002年-2003年標準無保存意見85萬程渝、劉均2004年-2005年標準無保存意見85萬陳更生、劉均2006年標準無保存意見85萬陳更生、秦茂2007年標準無保存意見85萬陳更生、李敏2021年標準無保存意見100萬陳更生、劉均2021年標準無保存意見100萬李武林、劉均4五糧液如何走出困境從上述案例中，我們可以看出內部控制機制的不健全，導致了五糧液公司在財務報告編制環節和對外提供環節風險頻發，出現許多問題。五糧液集團應該提高內部控制意識，完善內部控制設計及運行，關注企業生產運營中可能出現的風險點，及時采取控制措施防患于未然。針對案

18、例中出現的幾個關鍵風險點，我們提出以下對應的控制措施：4.1財務報告編制前的清查資產核實債務企業應該在編制財務報告前，組織財務和相關部門進展資產清查、減值測試和債權債務核實工作。確定具體可行的資產清查、負債核實方案，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員，確定實物資產盤點的具體方法和過程，同時做好業務準備工作；要做好各項資產、負債的清查核實工作；對清查過程中發現的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據和按規定權限審批，將清查、核實的結果及處理方法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計準那么和制度的規定進展相應的會計處理。4.2財務報告編制前的結賬企業在編制年度財務報告前

19、，應在日常核對信息的根底上完成對賬、調賬、過失更正等業務，然后實施關賬操作。財會人員要核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容金額是否一致，記賬方向是否相符；檢查相關賬務處理是否符合國家統一的會計準那么或制度和企業制定的核算方法；調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和費用；檢查是否存在因會計過失、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關工程；在當期所有交易事項處理完畢后并經財務部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬工作；如果在關賬和結賬后需要重新翻開已經關閉的會計期間賬簿，須填寫相應的申請表，經總會計師或分管會計工作的負責人審批后進展。4.3財務報告對外提供前的審核財務報告對外提供前需按規定程序進展審核，由各級負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性以及格式的合規性進展