1、第三部分第六至第十章講解第六章無形資產一、外購的無形資產1. 成本包括的內容購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，包括專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。2. 不包括的內容為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。3. 分期付款購買無形資產與固定資產的分期付款購買會計處理相同。二、企業取得土地使用權的會計處理三、內部研究開發費用的核算1. 企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資

2、產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損布o2. 內部開發無形資產的會計處理(1) 企業自行開發無形資產發生的研發支出借：研發支出一一費用化支出【不滿足資本化條件】研發支出一一資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等(2) 期(月)末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目借：管理費用貸：研發支出一一費用化支出【不滿足資本化條件】(3) 研究開發項目達到預定用途形成無形資產借：無形資產貸：研發支出一一資本化支出【滿足資本化條件】四、無形資產后續計量1. 攤銷原則(1) 無形資產的使用壽命如為有限的，進行攤銷。(2)

3、 使用壽命不確定的無形資產；不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。2. 攤銷方法：直線法、產量法等。3. 攤銷時間：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。4. 殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產的殘值。5. 無形資產攤銷的會計處理借：研發支出、銷售費用、管理費用、制造費用、其他業務成本貸：累計攤銷【例題】A公司2010年4月2日以銀行存款600

4、萬元外購一項專利權，法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬元購買該項專利權，采用直線方攤銷，則A公司2010年度應確認的無形資產攤銷額為（）萬元。答疑編號3254030101正確答案貝U2010年度無形資產攤銷額=（60050）/5X9/1282.5（萬元）。【例題】甲公司2006年1月1日購入一項無形資產。該無形資產的實際成本為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2010年12月31日，該無形資產發生減值，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。2011年12月31日,該無

5、形資產的賬面價值為（）萬元。答疑編號3254030102正確答案2010年12月31日該無形資產的賬面價值（提準備前）=10001000>5/10=500（萬元），所以2010年年末應計提的減值準備=500360=140（萬元），2011年的攤銷金額=360/5=72（萬元），所以2011年年末的賬面價值=36072=288（萬元）。五、無形資產處置和報廢1. 無形資產出租企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入“其他業務收入”科目，發生的相關費用，記入“其他業務成本”科目，應交的營業稅記入“營業稅金及附加”科目。2. 無形資產出售企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值

6、及相關稅費的差額作為資產處置利得或損失（營業外收入或營業外支出），計入當期損益。3. 無形資產報廢如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，轉銷時，將賬面價值轉營業外支出。第七章非貨幣性資產交換一、非貨幣性資產及其交換的認定1. 貨幣性資產與非貨幣性資產區分【例題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產？(1) 應收賬款(2) 可供出售金融資產(3) 交易性金融資產(4) 持有至到期投資(5) 預付賬款(6) 存貨2. 非貨幣性資產交換的認定收到的貨幣性資產+換出資產公允價值V25%支付的貨幣性資產+(支付的貨幣性資產+換出資產公允價值)V25%二、以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理1. 方法一

7、：換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+應支付的相關稅費注意的問題：支付或收到的銀行存款=換入與換出資產的含稅公允價值的差額。支付或收到不含稅補價=換入與換出資產的不含稅公允價值的差額方法二：換入資產成本=換出資產含稅公允價值(含增值稅的銷項稅額)+支付的含稅的補價(-收到的含稅補價)-可抵扣增值稅的進項稅額+應支付的相關稅費注意問題：支付或收到的銀行存款(含稅的補價)=換入與換出資產的含稅公允價值的差額。2. 換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額1) 換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。2）換出資產為固定

8、資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。4）換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。3. 應支付的相關稅費除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產而發生的相關稅費，則計入換出資產處置損益；如果為換入資產而發生的相關稅費，則計入換入資產的成本。4. 涉及多項資產的交換先確定換入資產的成本總額，然后按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，分別確定各項資產的成本。【例題】甲公司和乙公司為一般納稅人，適用

9、的增值稅稅率為17%。2011年甲公司和乙公司發生如下交易：（1）甲公司和乙公司為了緩解資金周轉壓力，于2011年2月雙方簽訂資產置換協議，甲公司以庫存商品和持有A公司的股票交換乙公司生產用機器設備（2010年初購入）和一宗土地使用權。假定該交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。（2）2011年3月1日，雙方辦理完畢所有權劃轉手續，有關資料如下：甲公司換出：賬面價值公允價值庫存商品200（賬面成本300，已計提存貨跌價準備100）400交易性金融資產550（其中成本為500,公允價值變動為50）705合計不含稅公允價值為1105，含稅公允價值為1173。乙公司換出:賬面價值公允價值固定資產8

10、5(原值為100，已計提折舊為15)90無形資產-土地使用權700(原值為710，已計提攤銷為10)1100合計不含稅公允價值為1190，含稅公允價值為1205.3甲公司換入機器設備作為固定資產核算，并收到增值稅發票，支付運雜費2萬元，當日投入生產車間使用，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊；換入土地使用權其中的2/3準備建造辦公樓，其余1/3土地使用權由于辦公樓周邊綠化，支付直接相關稅費為10萬元，預計使用年限為50年，采用直線法計提攤銷，至2011年末辦公樓工程尚未開始建造。(3) 2011年3月1日甲公司向乙公司支付銀行存款32.3萬元。答疑編號3254030103正確答案(1)

11、甲公司支付的補價=11901105=85(萬元)(2) 甲公司支付的銀行存款=1205.31173=32.3(萬元)(3) 甲公司2011年3月1日會計處理：(支付補價)換入固定資產的成本=(1105+85)X90/1190*92(萬元)換入無形資產的成本=(1105+85)X1100/119010=1110(萬元)借：固定資產92應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（905.317%）無形資產（1100+10）1110公允價值變動損益50貸：主營業務收入400應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68交易性金融資產成本500公允價值變動50投資收益銀行存款借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品(70

12、5500)205(32.3+2+10)44.3200100300三、以換出資產賬面價值計量的會計處理條件：不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量（一）換入資產成本換入資產成本=換出資產的賬面價值+支付的補價（一收到的補價）+應支付的相關稅費（二）會計核算應注意的問題1. 此類非貨幣性資產交換，對換出資產不確認資產的處置損益。2. 此類非貨幣性資產交換中，應支付的相關稅費處理方法如下： 如果增值稅的不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益； 除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產而發生的相關稅費，計入換入資產的成本；為換出資產而發生的相關稅費，計入損益。【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適

13、用的增值稅稅率為17%。甲公司以在建的工程和生產用A設備與乙公司的生產用B備、專利權進行交換，假定不具有商業實質，A設備和B設備均為2009年初購買的。資產情況如下：（1）甲公司換出：在建的工程：已發生的成本為400萬元；稅務部門核定應交營業稅為20萬元；A設備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；稅務部門核定應交增值稅為34萬元（2）乙公司換出：B設備：原值為310萬元，折舊為10萬元；稅務部門核定應交增值稅為51萬元；專利權：初始成本220萬元，累計攤銷額20萬元；稅務部門核定應交營業稅為9萬元。要求：編制甲公司有關非貨幣資產交換的會計分錄。答疑編號3254030104正確答案 計算甲

14、公司換入各項資產的入賬價值計算甲公司換入資產的總入賬價值=400+200=600（萬元）換入B設備的成本=600X300/50360=（萬元）換入專利權的成本=600X200/500（有元） 編制甲公司換入各項資產的會計分錄借：固定資產清理600累計折舊100貸：固定資產一A設備300在建工程400借：固定資產清理20貸：應交稅費一一應交營業稅20借：固定資產一一B設備360應交稅費應交增值稅（進項稅額）51無形資產一一專利權240營業外支出進項51-銷項34-營業20=3貸：固定資產清理620應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34第八章資產減值、資產減值的范圍1.存貨跌價準備賬面成本-可變現凈值

15、=“存貨跌價準備”期末余額倒擠發生額計提：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備轉回：可以，上面反分錄結轉：借：存貨跌價準備貸：主營業務成本2.建造合同預計總成本超過合同總收入的差額x（1一完工率）計提：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備轉回：完工可以借：存貨跌價準備貸：主營業務成本3.長期股權投資；采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；固定資產；無形資產；商譽賬面價值一可收回金額=計提額計提：借：資產減值損失貸：XX減值準備不能夠轉回4.持有至到期投資和應收款項賬面價值-現值=計提額計提：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備壞賬準備轉回：可以，上面反分錄5.可供出售金融資產賬面價值-公允價值

16、=計提額計提：借：資產減值損失(或貸)資本公積貸：可供出售金融資產轉回：債券通過損益轉回股票通過資本公積轉回二、可收回金額的計量的基本方法資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。注意問題：預計資產未來現金流量應當考慮的因素：(1) 在預計資產未來現金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。(2) 預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。三、資產組的減值1. 資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的

17、凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2. 資產組減值的會計處理企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（2）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。（3）以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未

18、來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。四、總部資產減值測試應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，注意時間的權重。1. 比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產組的減值損失。2. 將確認的資產組減值損失，按照該資產組的賬面價值和已分攤該資產組的總部資產賬面價值的比例，計算確認該資產組確認的減值損失，及其總部資產確認的減值損失。3. 將各該資產組確認的減值

19、損失，再在各個單項資產之間，按照賬面價值的比重分配。五、商譽減值測試首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。其次，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順

20、序和方法與本章有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。1. 非同一控制下的吸收合并產生的商譽非同一控制下的控股合并產生的商譽第九章金融資產、劃分業務劃分金融資產或長期股權投資在二級市場購入股票，對被投資企業無控制、無共問控制、無重大影響準備近期出售劃分交易性金融資產；不準備近期出售劃分可供出售金融資產屬于限售股權一般劃分可供出售金融資產在二級市場購入債券準備近期出售劃分交易性金融資產；不準備近期出售但也不準備持有至到期劃分可供出售金融資產；準備持有全到期且有充裕的現金持有至到期投資。在二級市場購入認股權證劃分交易性金融資產購入股權對被投資企業無控制、無共問控制、無重大影響，公允價值不能可靠計

21、量劃分長期股權投資對被投資具有控制劃分長期股權投資對被投資具有共問控制或重大影響劃分長期股權投資、初始計量交易性金融資產公允價值（不包括交易費用和應收項目）持有至到期投資公允價值+交易費用（不包括應收項目）可供出售金融資產公允價值+交易費用（不包括應收項目）三、持有期間：(現金股利、利息應確認投資收益)1.交易性金融資產(1) 股票：借：應收股利貸：投資收益(2) 債券：借：應收利息【面值X票面利率】貸：投資收益2.持有至到期投資借：應收利息【面值X票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本x實際利率】持有至到期投資一一利息調整【差額】3.可供出售金融資產(1) 股票：與交易性金融資產相同(2)

22、 債券：與持有至到期投資相問四、后續計量交易性金融資產按公允價值后續計重，公允價值變動計入公允價值變動損益可供出售金融資按公允價值后續計量，公允價值變動計入“資本公積一一其他資本公產積”持有至到期投資按攤余成本后續計量五、重分類1. 持有至到期投資轉換可供出售金融資產企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。如出售或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個完整的會計年度)，企業可以再將符合規定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。(1) 會計處理重分類日，該投資剩

23、余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。【思考問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產屬于會計政策變更？2. 其他問題(1) 初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產六、金融資產減值損失1.持有至到期投資(1) 計算：賬面價值現值(2) 計提減值后，債券投資收益=現值X實際利率(3) 可以通過損益轉回2.可供出售金融資產(1) 計算：賬面價值一公允價值(2) 分錄：借：資產減值損失(或)資本公積貸：(或)資本公積可供出售金融資產注：應將原計入資本公積

24、的金額(無論借貸方)轉入資產減值損失(3) 計提減值后，債券投資收益=公允價值X實際利率(4) 股票通過資本公積轉回；債券通過損益轉回【例題】甲公司按季度對外提供財務報表。(1)2010年11月18日甲公司從二級市場購入的一批B公司發行的股票100萬股，取得時公允價值為每股為8.3元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.3元，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產，會計處理金額單位用萬元表示。答疑編號3254030105正確答案借：可供出售金融資產一成本100X(8.30.3)+8=808應收股利100X0.330貸：銀行存款838(2) 2010年12月

25、31日，該股票公允價值為每股8.9元借：可供出售金融資產一公允價值變動82貸：資本公積一其他資本公積100X8.9808=82(3) 2011年3月2日，B公司宣告發放現金股利每股0.4元。借：應收股利100X0.4龔貸：投資收益40(4) 2011年6月30日，該股票公允價值為每股7.9元，甲公司預計股票價格下跌是暫時的。公允價值變動=(7.98.9)X100=400(萬元)借：資本公積一其他資本公積100貸：可供出售金融資產一公允價值變動1002011年12月31日，該股票公允價值為每股5元，假定甲公司預計股票價格將持續下跌。公允價值變動=(57.9)X100=290(萬元)借：資產減值損

26、失290貸：可供出售金融資產一減值準備290原計入資本公積金額=82100=-18(萬元)借：資產減值損失18貸：資本公積一一其他資本公積18(5) 2012年6月30日，收盤價上漲為每股8元公允價值變動=(85)X100300(萬元)借：可供出售金融資產一一減值準備290公允價值變動10貸：資本公積一一其他資本公積300【例題】甲公司有關債券投資業務如下：(1)2010年1月2日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，債券的面值1000萬元，實際支付價款為1089.04萬元(含交易費用為9.04萬元)，次年1月5日按票面利率6%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實際利

27、率為4%。正確答案答疑編號3254030106劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產借：持有至到期投資成本1000利息調整89.04貸：銀行存款1089.04借：可供出售金融資產一一成本1000利息調整89.04貸：銀行存款1089.04(2)2010年末，公允價值為1090萬元答疑編號3254030107正確答案劃分為持有至到期投資借：應收利息60貸：投資收益(1089.04>43156)持有至到期投資一一利息調整16.44不編制會計分錄攤余成本=賬面價值=1089.0416.44=1072.6(萬元)劃分為可供出售金融資產借：應收利息60貸：投資收益(1089.04X4%3.56

28、可供出售金融資產一一利息調整16.44公允價值變動=1090(1089.0416.44)=17.4借：可供出售金融資產一一公允價值變動17.4貸：資本公積一一其他資本公積17.4攤余成本=1089.0416.44=1072.6(萬元)賬面價值=1090萬元各年收到債券利息(略)答疑編號3254030108(2) 2011年末，公允價值為1070萬元。假定暫時性下跌。答疑編號3254030109正確答案劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產借：應收利息60貸：投資收益1072.6X4%=42.90持有至到期投資一一利息調整17.10借：應收利息60貸：投資收益1072.6X4%42.90可供

29、出售金融資產一一利息調整17.10不編制會計分錄公允價值變動=1070（109017.10）=2.9（萬兀）借：資本公積一其他資本公積2.9貸：可供出售金融資產一公允價值變動2.9攤余成本=賬面價值=1072.617.10=1055.5（萬元）攤余成本=1072.617.10=1055.5（萬元）賬面價值=1070萬兀2012年末答疑編號3254030110正確答案劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產2012年12月31日，乙公司的債券發生了減值，并預期2012年12月31日將收到利息60萬元。2011年12月31日將收到利息60萬元，但2012年12月31日將僅收到本金900萬元。現值

30、為889.80萬元2012年12月31日，公允價值為900萬兀。甲公司預計如果乙公司不米取有效措施，乙公司公允價值會持續下跌。并預期2012年12月31日將收到利息60萬元。2012年12月31日，確認實際利息收入等借：應收利息60貸：投資收益1055.5X4%42.22持有至到期投資一一利息調整17.782012年12月31日，確認實際利息收入等借：應收利息60貸：投資收益1055.5X4%42.22可供出售金融資產一一利息調整17.78攤余成本=1055.517.78=1037.72（萬元）現值=889.80（萬元）確認減值損失=1037.72889.80=147.92賬面價值=10701

31、7.78=1052.22（萬元）公允價值變動=9001052.22=一（萬元）借：資產減值損失147.92貸：持有至到期投資減值準備147.92152.22（萬元）借：資產減值損失152.22貸：可供出售金融資產一一減值準備152.22資本公積=17.42.9=14.5（萬元）借：資本公積14.5貸：資產減值損失14.5第十章股份支付、股份支付的一般會計核算（一）權益結算的股份支付（二）現金結算的股份支付1.S日（1）立即可行權的股份支付借：管理費用貸：資本公積一股本溢價【按授予日按照權益工具的公允價值】（2）除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。1.S日（1）立即可行權的股份支

32、付借：管理費用貸：應付職工薪酬【按授予日按照企業承擔負債的公允價值，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。】（2）除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。2.在等待期內的每個資產負債表日2.在等待期內的每個資產負債表日借：管理費用等貸：資本公積一一其他資本公積【按授予日公允價值為基礎計量】借：管理費用等貸：應付職工薪酬【按每個資產負債表日公允價值為基礎計量】注意問題：(1) 確定等待期長度。(2) 等待期長度確定后，在等待期內每個資產負債表日，應考慮可行權職工人數的變動。(3) 計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額

33、，作為當期應確認的成本費用金額。3.可行權日之后對于權益結算的股份支付，在可行權日之后/、冉對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。3.可行權日之后借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬【按資產負債表日公允價值為基礎計量】4.行權日借：銀行存款資本公積一一其他資本公積貸：股本資本公積一一股本溢價4.行權日借：應付職工薪酬貸：銀行存款5.回購股份進行職工期權激勵二、條款和條件的修改1. 條款和條件的有利修改(1)如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。（2）如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。【例題】2010年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權，公司授予日的公允價值為15元。答疑編號3254030111正確答案 第一年末（2010年末）有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職