1、精選優質文檔-傾情為你奉上作業成本法一、ABC的發展ABC是Activity-Based Costing的英文縮寫，即我們通常所說的作業成本法。它以作業為中心，通過對作業成本的確認和計量，對所有作業活動追蹤地動態反映，為盡可能消除不增值作業，改進可增值作業及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業管理水平的不斷提高。作業成本法的研究最早可追溯到本世紀四十年代初。當時最早提出的概念是作業會計（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。而最早從理論和實踐上探討作業會計的是美國會計學家埃里克?科勒

2、(Eric Kohler)教授。科勒教授曾任教于美國的西北大學、俄亥俄州立大學和明尼蘇達大學，并擔任會計評論主編達15年之久。1941年，科勒教授在<<會計論壇>>雜志發表論文首次對作業、作業賬戶設置等問題進行了討論，并提出每項作業都設置一個賬戶。科勒教授在文章中指出：作業就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規劃以及一項重要經營的各個具體活動所做出的貢獻。第二位研究作業會計的是喬治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授。在他撰寫的會計文獻中，Activity Accounting 和Activity Costing經常混用。他堅持認為：會計是一

3、個信息系統，作業會計是一種和決策有用性目標相聯系的會計。研究作業會計首先應明確作業 、成本和會計目標?-決策有用性三個概念。1971年喬治?斯托布斯教授在具有重大影響的<<作業成本計算和投入產出會計>>一書中，對作業、成本、作業成本計算等概念作了全面闡述。80年代初、中期，大批西方會計學者開始對傳統的成本會計系統進行全面的反思。先進制造系統的推廣普及，準時制（JIT）由日本而起轉而對整個西方公司經營管理思想的沖擊，傳統管理思想和管理方法技術的巨大變革，促使大批西方會計學者對傳統的成本會計系統進行了重新審視，作業成本法成為會計學界研究的熱點問題。首先對ABC給于明確解釋的

4、是哈佛大學的青年學者羅賓?庫珀（Robin Cooper）和羅伯特?卡普蘭（Robert?S?Kaplan）。1988年，庫珀在夏季號成本管理雜志上發表了一論ABC的興起：什么是ABC系統？。庫珀認為：產品成本就是制造和運送產品所需全部作業的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業。ABC所賴以存在的基礎是：作業消耗資源，產品消耗作業。接著，庫珀又連續發表了二論ABC的興起：何時需要ABC系統？、三論ABC的興起：需要多少成本動因并如何選擇？和四論ABC的興起：ABC系統看起來到底象什么？。庫珀還與卡普蘭合作在1988年九、十月號哈佛商業評論上發表了計量成本的正確性：制定正確的決策論文。這幾篇著

5、名的論文，對ABC的現實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。此后在英美的管理會計等期刊上發表了數百篇研究ABC的文章，ABC理論已日趨完善。除了在有關雜志上發表論文外，學者們也撰寫了許多關于ABC的著作。其中比較有代表性的是：詹姆斯?A?布林遜（James?A?Brimson）在1991年編著的作業會計：作業基礎成本計算法（Activity Accounting：An Activity ?Based Costing Approach）。該書共十章。前半部分討論了理解會計作業的框架以及作業會計的推行和變化著的全球市場之間的關系，提出并

6、解釋了許多新的成本會計概念，如作業、作業層次、作業會計、作業成本、作業分析、作業管理、作業計量、作業單位、成本動因、成本庫、同質成本、準時制成本計算、不增加價值的成本、增加價值的成本、作業生產成本等等。書的后半部分清晰、細致的討論了作業成本的計算和如何追溯相關成本動因，以便合理利用之。它在理論和應用上對ABC的規范化研究將作業會計推進了一大步。庫珀和卡普蘭教授、成本管理雜志編輯勞倫斯?梅塞爾（Lawrence Maisel）先生、畢馬威會計公司（KPMG）的艾琳?莫里西（Eileen Morrissey）女士和羅納德?M?奧姆（Ronaed?M?Oehm）先生等，在IMA和KPMG的資助下，挑

7、選了八大公司，進行試點，于1992年寫成了推行作業基礎成本管理：從分析到行動（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to Action）。這部頗具實地研究特色的書旨在回答：推行ABC要經過那些步驟，會遇到什么問題？、設計ABC系統是最關鍵的決策是什么？、設計和推行ABC時，有哪些潛在的或未料到的危險？、ABC的真正價值表現在哪?quot;、組織中的非財務經理怎樣才能享有ABC帶來的利益？、ABC對股東的價值是什么？、應該采取什么行動？。這部總結大公司ABC經驗的書榮獲1993年度AAA管理會計委員會辦法

8、的管理會計文獻杰出貢獻獎。波特蘭州立大學成本管理教授彼得?B?B特尼（Peter?B?B?Turne）在1991年寫的Activity Based Costing?The Performance Breakthrough。在傳統的成本系統中存在什么問題呢？在制造企業中，產品成本是由直接材料、直接人工、制造費用三個部分組成的。直接材料、直接人工統稱為直接費用。直接費用以外的所有生產成本，都稱之為制造費用，如折舊費、水電費、物料消耗費用、間接人工等。傳統成本計算對制造費用的分攤是以部門作為成本庫，然后再將它分攤到產品中去。在傳統成本計算中，通常暗含一個假定：產量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增

9、加。基于這種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎-直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的數量基礎成本計算的由來。這種表面上風平浪靜的傳統成本信息，實際上是暗藏著許多危險礁石的大海。從本質上看，隱藏著浪費、隱藏著不盈利的產品或顧客。這種危機在傳統的制造企業表現尚不明顯，然而在先進制造企業，在高科技時代的今天，它卻是致命的。先進制造環境下，采用傳統的以數量為基礎的成本計算方法分攤制造費用，將使產品成本嚴重失真。原因是許多制造費用的產生與產品數量關系不大。例如設備整備費用、物料搬運次數等；制造費用在產品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費用的增加。資料表明：80年代間

10、接費用在產品成本中占的比重，美國為35%，日本為26%；特別是在電子與機械工業中的比重，日本高達5060%，美國更高為7075%；產品品種日趨多樣化、多品種、少批量的生產方式使過去費用較少的訂貨作業、設備調試準備、物料搬運等與產量無關的費用大大增加。這種情況下，把大量的與數量無關的制造費用，用于數量有關的成本動因（如直接人工小時等）去分攤，將使產品成本發生扭曲，其扭曲的嚴重程度視數量無關的成本占總制造費用的比例而定。由傳統的以交易或數量為基礎的成本計算到現代的以作業為基礎的成本計算是成本會計科學發展的必然趨勢。二、作業劃分對作業可從不同角度進行分類分析。杰弗?米勒（Jeff?Miller）和湯

11、姆?沃爾曼（Tom?Vollman）兩位現代制造過程的研究者將作業分為以下四類：1 邏輯性作業。是指定購、執行和確保材料移動的作業。忙于邏輯性作業的全體人員包括間接場地巡視工人以及從事接收、運輸、數據登記、計算機處理系統和會計人員。2 平衡性作業。是將原材料、人工和機器供應與需求配比的作業。采購、材料計劃、生產控制、預測和計劃的人員執行平衡性作業。3 質量作業。是確保生產和規范一致的作業。質量控制、間接工程技術、采購等人員從事質量作業。4 變化作業。使生產信息現代化的作業。涉及計劃、程序規范標準和材料清單的制造以及質量工程師從事變化作業。庫珀將作業分為以下四類：1 單位作業（Unit acti

12、vity）。即使單位產品受益的作業。如機器的折舊及動力等。這種作業的成本與產品產量成比例變動。2 批別作業（Batch activity）。即使一批產品受益的作業。如對每批產品的檢視、機器準備、原材料處理等。這種作業的成本與產品的批數成比例變動。3 產品作業（Product activity）。即使某種產品的每個單位都受益的作業。例如對每一種產品編制數控規劃、材料清單。這種作業的成本與產品產量及批數無關，但與產品項目成比例變動。4 過程作業（Process activity）。彼得?B?B?特尼教授在庫珀作業分類的基礎上，又提出了顧客作業（Customer activity）。即為特定顧客服務

13、的作業。如為顧客提供技術服務。特尼教授認為：若是小型公司，作業可分為兩類：1 目標作業（Cost object activity）。即使產品或顧客受益的作業。為顧客提供技術服務即是一個典型的目標成本作業。2 維持性作業（Sustaining activity）。即使某個機構或某個部門受益的作業。它與產品的種類和某種產品的多少無關。此外，特尼教授還定義了宏觀作業和微觀作業。布林遜認為：作業是企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境的集合體。他將作業分成了三種情況：1 重復性作業（Repetitive activity）和不重復作業（Non-repetitive acti

14、vity），前者是以連續性為基礎的、在作業會計系統內不斷維持投入、產出和處理過程的作業；后者是一次性作業，主要用于一次性工程（project）。2 基礎作業（Primary activity）和派生作業（Second activity），前者是指一個部門或一個組織單位的基本職責；后者是支持組織基本作業的作業。3 必需的作業（Required activity）和任意性作業（Discretionary activity），前者是一個組織必不可少的作業，后者是可以根據管理者的判斷進行任意選擇的作業。?三、成本性態與完全成本法 在成本會計發展史上，先有完全成本法（absorption costing

15、）后有變動成本法。用變動成本法否定完全成本法是成本會計的進步，而今天對作業成本法的研究和完全成本法的再度興起是成本計算方法上的否定之否定。設計變動成本法的目的在于適應短期決策的需要。在這種方法下，產品成本僅包括變動成本，將固定成本視做期間費用，所以變動成本法下的存貨不包含任何固定費用。在新的制造環境下，變動成本在總成本中的比重越來越小，特別是那些技術先進的組織，變動成本的比重低于10% 。在傳統的以交易或數量為基礎的成本系統中，由于會計師以產品數量作為區分固定成本和變動成本的基礎，這就使得管理當局很難確認此項成本到底是怎樣變動的，從而其決策就無法考慮它所定義的固定成本，難以達到決策的科學化。新

16、的ABC系統用成本動因來解釋成本性態。庫珀和卡普蘭依據成本與成本動因的關系，將其劃分為短期變動成本、長期變動成本、固定成本三類。短期變動成本在短期內隨產品產量的變動而變動故仍以數量為基礎（如直接人工小時、機器小時、原材料耗用等）來歸屬這些成本。長期變動成本往往隨作業的變動而變動，且變動所需時間也較長，故應以非數量基礎（如檢驗小時、訂購次數、整備次數等）作為成本動因，而不是短期變動成本所依賴的數量基礎成本動因。這樣，在ABC系統下，管理當局的決策就應考慮短期和長期變動成本的數量，從而提高決策的科學性。Activity Based CostingABC，作業成本法字體： 正常 放大2009年10月

17、07日 星期三 19:10作業成本法（Activity Based Costing）是傳統成本會計系統的一種替代方法。 傳統會計方法通常假定有利可圖的顧客是那些購買量大的顧客， 是那些企業的忠誠顧客， 并相信“利隨客來”。 然而，對顧客收益的研究卻表明，上述觀點并不正確。 作業成本法作為一種成本會計模型，它首先在組織內部確定若干個“作業成本池”（cost pools），亦稱“作業中心”（activity centers）。 然后將作業成本池的成本按作業動因（基于生產產品或提供服務全過程所卷入的各項作業的量）分攤到最終產出（產品或服務）。 因此， 作業管理可以幫助管理人員很容易地發現價值是如何實

18、現最大化的，企業業績是如何被提高的。 傳統的成本會計法卻是依據產量來分攤變動成本的。 作業成本法的優點： 能夠辨認出最有價值的顧客、產品和渠道。 能夠辨認出無利可圖的顧客、產品和渠道。 能夠發現組織財務業績真正的貢獻者和侵蝕者。 根據生產產量、組織結構、資源成本的變化，能夠準確預測成本、利潤及資源需求。 能夠發現不良財務業績的根源。 能夠追蹤產生成本的作業和流程。 能夠提高管理人員的成本意識，促進生產。 能夠更好地促進Marketing Mix營銷組合。 能夠提高企業的議價能力。 能夠更好地Positioning定位產品 。 由于作業成本法根據作業分攤成本，因而，服務個別顧客產生的成本很容易就

19、能夠被甄別出來。 在扣除產品成本和顧客成本之后，企業才能夠得到真正的顧客利潤率。 這種方法將產品成本和顧客成本分開考慮，有助于計算具體顧客的具體利潤率， 從而對產品和服務進行合理的定位。 持續改善 實施ABC作業成本法可能使員工了解介入的各種各樣的費用。 這將有助于他們分析成本，知道哪些是可增值作業，哪些是不可增值作業。 籍此，提高生產水平，實現經濟效益。 這是一個連續的改善過程就分析費用來說，減少或消滅非增值活動和達成綜合效率。 作業成本法幫助企業更好地回應市場需求，提供優質的、具有價格競爭力的產品。 因為將產品收益和顧客收益分開考慮，作業成本法對高層的決策制定也極為有益。 另外，企業在實現降低成本提高效益的同時，也無需犧牲顧客利益。 許多公司還將作業成本法作為Balanced Scorecard平衡計分卡的基礎。 這種方法還能夠使企業模擬降低成本所產生的影響，進而得以確認真實作業情況下所節約的成本。 總之言之， 作業成本法