1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)分析【摘要】建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)部門，在重復(fù)征稅方面矛盾突出，“營(yíng)改增”可以有效避免建筑業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象。但是由于建筑業(yè)的特殊性，建筑業(yè)“營(yíng)改增”也存在著很多困難。建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”值得研究探討。【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”建筑業(yè)影響應(yīng)對(duì)自2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行“營(yíng)改增”方案。作為國(guó)家的支柱企業(yè)之一的建筑業(yè)，由于其特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，乂是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。征收營(yíng)業(yè)稅不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。“營(yíng)改增”雖然避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，但對(duì)建筑業(yè)也存在一些不利的地方。一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)差異對(duì)比分析假設(shè)建筑業(yè)納

2、稅人所在地為市區(qū)，進(jìn)項(xiàng)稅額為零,“營(yíng)改增”前后稅負(fù)如下表所示：“營(yíng)改增”前后稅負(fù)差異對(duì)比表如上表所示，假設(shè)某建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后進(jìn)項(xiàng)稅額為零時(shí)，其實(shí)際應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)收入的12.32%,而“營(yíng)改增”之前其實(shí)際應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)收入的3.36%由此可見，建筑業(yè)“營(yíng)改增”能不能降低企業(yè)稅負(fù)關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”分析（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響1. 避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受這不同程度的重復(fù)納稅。

3、營(yíng)業(yè)稅的征收以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣就把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營(yíng)業(yè)額乂征收一道營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，完善了增值稅的抵扣鏈條，有效的避免了上述重復(fù)征稅的問題，使得企業(yè)的稅負(fù)更加合理化。可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。如上表所示，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。一旦，企業(yè)“營(yíng)改增”后可以取得的增值稅專用發(fā)票特別少或者可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額較小，無疑會(huì)增大企業(yè)的稅負(fù)。目前試點(diǎn)方案中規(guī)定建筑業(yè)試行的11%勺增值稅稅率被業(yè)內(nèi)視為稅率過高。據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)受住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部組織的調(diào)研測(cè)算結(jié)果顯示，被調(diào)查的66家建筑施工企業(yè)，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算2011年應(yīng)繳納增值稅與原繳納營(yíng)

4、業(yè)稅相比，稅收減少的有8家，稅收增加的有58家，分別占12咧日88%而且，官方的調(diào)研結(jié)果也是如此。（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”遇到的難題進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難。建筑施工企業(yè)是集工程施工、勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝修等于一體的復(fù)合型行業(yè)，其特殊性和復(fù)雜性決定了對(duì)其“營(yíng)改增”有較大的難度。不同的行業(yè)不同的應(yīng)稅服務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存在較大的差異。經(jīng)測(cè)算，只要鋼筋、水泥和砂石等可抵扣成本占到總成本的52.7%以上，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”就會(huì)減低企業(yè)的稅負(fù)。但是在實(shí)際生活生產(chǎn)中，建筑業(yè)的很多上游企業(yè)如砂石、泥土等企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

5、難的現(xiàn)象，因此很多建筑施工企業(yè)實(shí)際取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不到總成本的50%而且現(xiàn)在大多數(shù)建筑施工企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)所涉足的領(lǐng)域很多。例如北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有客房餐飲收入、物業(yè)管理收入、房租和物業(yè)收入、建安收入、房屋銷售收入和勘察收入等。對(duì)于不同的施工單位，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本構(gòu)成存在較大差異,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題也各不相同，因此增值稅專用發(fā)票的取得是造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”困難的問題之一。增值稅類型的選擇難。我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用生產(chǎn)型增值稅。在這種情況下，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和。而建筑行業(yè)的人工成本占施工成本的20吩30%“

6、營(yíng)改增”之后，人工成本需繳納11%勺增值稅，較營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前的3%勺營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)明顯增加。而且這一規(guī)定客觀上會(huì)抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資的作用，不利于技術(shù)設(shè)備的更新改造和像建筑業(yè)這樣資本密集型行業(yè)的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅可以解決這些問題，但是乂對(duì)保證財(cái)政收入不利。1. 難以平衡中央和地方的財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅歸地稅，而“營(yíng)改增”后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。建筑業(yè)每年向地方繳納的營(yíng)業(yè)稅占地方財(cái)政收入的大部分，如果實(shí)行“營(yíng)改增”稅必然會(huì)影響地方的既得利益。如何協(xié)調(diào)中央與地方的財(cái)稅利益還需進(jìn)一步完善。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議（一）慎重選擇供應(yīng)商試點(diǎn)開始以后，外購(gòu)貨物或服務(wù)一般都要求必須

7、提供增值稅專用發(fā)票，盡量選擇是一般納稅人的上游企業(yè)。購(gòu)買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)，就必須考量它的價(jià)格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，要有計(jì)劃地選擇有信譽(yù)的供應(yīng)商。（二）做好培訓(xùn)工作建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”要做到未雨綢繆，企業(yè)從現(xiàn)在開始就應(yīng)該著手稅務(wù)籌劃和增值稅實(shí)務(wù)的培訓(xùn)工作，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。增值稅納稅人資格認(rèn)定、票據(jù)查驗(yàn)、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)審批都非常嚴(yán)格，因此必須提前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，認(rèn)真應(yīng)對(duì)。（三）加強(qiáng)企業(yè)的成本控制建筑業(yè)一旦實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會(huì)受到影響。由于建筑企業(yè)普遍存在拖欠工程

8、款的現(xiàn)象，因而向銀行借款和利用內(nèi)部往來掛賬的現(xiàn)象很普遍，具體選擇哪一種融資方式要視企業(yè)的具體情況而定，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機(jī)會(huì)成本。使資金得到充分的利用的同時(shí)，降低對(duì)貨幣資金的管理成本。（四）充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)上海進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，針對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼。建筑業(yè)要充分了解和利用財(cái)政扶持政策，用足用活國(guó)家政策。除此之外，“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，不必再繳納營(yíng)業(yè)稅。因此“營(yíng)改增”有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，有效發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來說，既是機(jī)遇乂是挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”有效地避免了重復(fù)納稅，但是，由于建筑業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”也給建筑業(yè)帶來了一些不利。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難、增值稅發(fā)票的難以取得等問題不但不會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)反而會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。參考文獻(xiàn)1 胡泉.建筑業(yè)苦對(duì)“營(yíng)改增”【M.中國(guó)地產(chǎn)報(bào),2013-01-06.2 新華網(wǎng).業(yè)內(nèi)人士：建筑業(yè)營(yíng)改增焦點(diǎn)在于抵扣難.3 劉榮，劉楠楠.有關(guān)營(yíng)業(yè)稅