1、跨國公司稅收調控機制的動態研究跨國公司稅收制度的肯定要考慮稅收收入目標和稅收調節經濟目標的協調，妥帖處置好二者的關系。一般來講，稅收收入目標和調節經濟目標是對立統一的，所謂對立就是兩目標是不同的概念，而且目標常常排斥。當強調稅收收入目標時，若是經濟進展掉隊，稅源狹小，必然加重稅收負擔，稅收對經濟的調節可能帶來負效應。在進展中國家情形尤其如此，由于進展中國家政府承擔更多的職能，需要更多的稅收收入，可是經濟規模小，要實現收入目標，可能會加重納稅人的稅收負擔，最終抑制經濟的增加。因此進展中國家特別要處置好經濟增加目標和稅收收入目標的關系。在引進跨國公司直接投資時，東道國政府制定稅收政策應堅持經濟增加

2、目標優先，兼顧稅收收入目標。我國過去十幾年來，兩目標的關系處置的比較好，由于給予外國直接投資大量的稅收優惠，吸收了巨額的外國直接投資，使我國的經濟總規模成倍擴大，稅源拓寬，雖然稅率較低，外資企業的稅收收入仍然急劇增加。此后隨著世界經濟一體化的加深、我國加入世界貿易組織和進展經濟的需要，在制定跨國公司稅收政策時仍然應把引進外資、推動經濟增加目標放在首位。2 .跨國公司稅法的制定跨國公司稅法的制定是跨國公司稅收活動的重要環節，是跨國公司稅收制度和稅收政策的具體化。跨國公司是在主權國家之間從事生產經營活動，對跨國公司課稅涉及到主權國家的利益，跨國公司稅收調節是代表國家主權，因此跨國公司稅收法律應有更

3、高的權威性，跨國公司稅法應由主權國家最高權利機構公布，這是國際比較普遍通行的辦法。西方發達國家由于實行法制時刻很長，立法思想比較成熟、立法程序嚴格、立法水平高、立法范本科學，因此跨國公司稅收立法超級周密，簡練明了，可操作性強，確保了西方國家具有高質量的跨國公司稅收法律、法規體系，為跨國公司稅收征收管理高效率奠定了堅實的基礎，也強化了跨國公司稅收政策的全面實施。我國改革開放20年來，立法制度慢慢完善，稅收立法也取得成績，跨國公司稅收立法日趨成熟，可是我國跨國公司稅收法律只有少數是由全國人大公布，絕大多數是國務院公布的條例和部門和地方規章，權威性不強，無益于保護跨國公司利益，也和國際老例不相適應。

4、隨著加入WTQ的需要和各類跨國公司的大量進入，提高我國跨國公司稅收立法的層次超級重要。對過濫、過雜的跨國公司稅收法規、規定應盡快清理整頓，成立適合新形勢的層次高、簡練明了、統一、科學和國際老例靠攏的跨國公司稅收法律體系，確保跨國公司課稅活動的高效運行，確保跨國公司稅收調控高效率。在立法進程中，要依照立法法的規定，嚴格立法程序、進行科學論證、深切調查研究，堅持公平、公開、透明的原則，制定出和國際老例接軌的跨國公司稅收法律體系。3 .跨國公司稅收征收管理跨國公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變成現實的執行和操作進程，是稅收調控主體作用于客體的進程，在稅收征收管理活動中有著重要的意義。稅收征收管理活

5、動包括征收進程和管理進程兩個階段。在征收階段，稅務部門按照稅法規定，采用專門的方式，通過肯定營業收入、本錢、利潤等指標，最后計算出稅金，將稅金上交國庫，實現稅收收入目標。那個進程也是稅收調控的實施階段，在課稅進程中，跨國公司、母國、東道國的物質利益發生從頭分派，跨國公司會依照利益最大化原則改變其行為，表現了稅收調節經濟職能。若是缺失這一階段或這一階段未嚴格按稅法規定執行，稅收收入目標可能達不到預期規模，稅收調控也可能達不到預期的效果。稅收管理進程主如果稅收管理主體對客體規定了一系列的納稅程序、稅金計算、稅務稽察、違章處置等有關納稅事宜，是稅收收入足額入庫的保證，也是稅收調控職能發揮的保證。世界

6、上幾乎所有國家都制定了專門的稅收征收管理法，來規范征稅進程和管理進程，保證稅收制度的準確實施，保證稅收調節經濟目的的實現。跨國公司稅收征收管理還要涉及到跨國公司母國和東道國之間的協調，許多國家制定了具體的合作辦法。比如國際稅收協定規定了簽約方有彼此提供稅收情報、進行信息交流、一路避免跨國公司偷漏稅的義務，也規定避免濫用稅收協定的有關條款；歐盟訂有彼此援助指令和稅務彼此協助公約；（）ECD制定有OECD同期稽察協議范本等等。這些都規定了稅收征收管理的國際協作，強化了對跨國公司的稅收管理，保證了跨國公司稅收調控預期目標的實現。我國這方面比較滯后，應加速跨國公司稅收征收管理的國際合作步伐。4 .跨國

7、公司稅收司法跨國公司稅收司法是指擁有司法權的國家機關在憲法和法律規定的職權范圍內，依照法定程序依法審理裁決有關涉及跨國公司的稅務糾紛案件和稅收犯法案件的活動，跨國公司稅收司法主要包括稅收行政訴訟和稅收刑事訴訟。稅收行政訴訟其程序為原告人的起訴、法院受理、案件審理、裁決、執行。稅收刑事訴訟司法程序包括稅務機關將違法案件移送檢察院，檢察院受理后，予以立案，并為提起公訴作預暫，檢察院通過審查，對必需依法追究刑事責任的、向法院提起公訴、法院受理公訴、立案審判。稅收司法對違背稅收法律的犯法分子予以懲處，對有爭議案件進行解決，保證跨國公司稅收制度和稅收政策的貫徹實施，是跨國公司稅收征收管理活動順利進行的保

8、證，也是實現國家跨國公司稅收政策的保證。跨國公司稅收司法還要求有關國家間依照國際法的規定緊密配合，在有關跨國公司案件取證、批捕、審判等活動中予以通力的合作。由于許多國家在法律體系方面存在著不同，對跨國公司稅收案件的處置還需要有關國家進行具體的協調，盡可能在法律框架內，妥帖處置好各方面稅收利益關系，使違法者取得應有的懲罰。二、跨國公司稅收調控機制本質運動形態收益的變更跨國公司稅收調控機制本質運動主如果指通過課稅變更母國與跨國公司、東道國與跨國公司和母國與東道國之間的物質利益關系，亦即變更跨國公司、東道國、母國的收益。收益變更包括以下內容：1 .商品稅稅負轉變對收益變更的影響商品稅稅負變更對收益變

9、更的影響可通過商品稅負擔的最終歸宿來分析。許多學者對商品稅的歸宿進行了局部均衡分析和一般均衡分析。在局部均衡分析中，得出了商品稅的歸宿由課稅商品的供需曲線的相對彈性而定，在需求曲線固定的情形下，供給曲線越缺乏彈性，商品生產者稅負越重；在供給曲線固定的情形下，需求曲線越缺乏彈性，商品的消費者稅負越重。通過一般均衡分析發覺稅收由生產者負擔，生產者所得降低，收益下降；一般來講，稅率越高、稅負越重，收益下降幅度越大。以上說明，對跨國公司課征商品稅，會影響跨國公司的收益，進而影響跨國公司的行為。跨國公司商品稅負擔是如何使收益變更的呢？由于商品稅與邊際本錢之間具有相關性（原因是邊際本錢與固定本錢無關，只與

10、可變本錢有關，而可變本錢是隨著產量的增加而增加，因此隨著產量的增加，邊際本錢也是遞增的；由于商品稅與生產量成正比，因此商品稅與邊際本錢正相關），這就決定了商品稅具有通過與價錢機制的彼此作用引發收益變更的功能。對跨國公司征收商品稅，跨國公司的邊際本錢會三升，若是存在產品的市場價錢上升，那么會發生替代效應，消費者的消費行為發生改變，在存貨不變的情形下，會影響跨國公司銷售量，最終跨國公司收益發生變更。若是價錢不變，跨國公司商品稅負將增加邊際本錢，直接降低企業利潤，致使收益下降。至于收益變更的幅度取決于稅率的高低、市場的供求情形和產品的供求彈性等因素。2 .所得稅稅負轉變對收益變更的影響所得稅稅負變更

11、對收益變更的影響能夠通過度析公司所得稅稅負的最終歸宿來肯定。由于公司所得稅課征的對象是經濟體系中所有的公司，而不是某一產業的公司，所以必需運用一般均衡分析法來分析公司所得稅的歸宿。許多學者(比如ArnoldCHarbcrgcr,美國)通過對可能的影響因素進行分析后以為，在所有情形下，公司幾乎負擔了全數的公司所得稅。因此征收公司所得稅必然降低公司收益，公司所得稅稅率越高，稅負越重，收益下降幅度越大。也有的學者以為,由于許多公司具有相當程度的壟斷，能夠輕易舉高價錢，將部份稅負向消費者轉移。可是無論何種觀點，公司所得稅致使的稅負一定影響公司的收益，這是確信無疑的，只不過會計利潤小于稅法固定的應納稅所

12、得，會產生以后期間增加所得稅費用的情形。舉例分析：某企業1994年12月購買設備一臺，價值180萬元，按稅法規定該設缶利用年限為6年，企業經稅務機關批準采用加速折舊，折舊年限為3年，第四年起再也不提折舊。加上該企業1995年200()年每一年的所得稅稅前利潤總額均為10()萬元，所得稅稅率為33%。該企業就存在時刻性不同的問題。按稅法規定每一年計提折舊額30萬元(不計算殘值)，而按加速折舊每一年計提折舊額60萬元，每一年的時刻性不同為30萬元。按應付稅款計算：1995年1997年每一年應交所得稅萬元(100+30)X33%,每一年所得稅費用為萬元，每一年凈利潤為萬元；1998年2000年每一年

13、應交所得稅萬元(1()0-30)X33%,每一年所得稅費用為萬元，每一年凈利潤為萬元。按納稅影響會計法：1995年一1997年每一年應交所得稅萬元，遞延稅款萬元，每一年所得稅費用為33萬元，每一年凈利潤為67萬元；1998年一2000年每一年應交所得稅萬元，每一年所得稅費用為33萬元，每一年凈利潤為67萬元。實例說明，不同的所得稅會計處置方式，計入當期所得稅費用的金額是不同的，直接影響當期凈利潤的數額。因此，在市場經濟條件下，企業財務人員應該通過對生產經營活動和財務活動的合理規畫和安排來節省所得稅費用，以求利潤最大化。同時作為稅務人員，代表國家執法，應該認真稽核企業所得稅，掌握企業在調整納稅時

14、的方式，避免不合理的調整造成稅款的流失。在實踐中，對時刻性不同的處置方式又具體分為：遞延法和債務法兩種，主要區別是在對遞延稅款是不是隨國家稅率變更而進行調整。因此，在審核企業應交稅金時也要注意。公司負擔的所得稅負如何使收益發生變更呢？所得稅與產品邊際本錢無關決定了跨國所得課稅機制具有通過它與利潤或所得函數關系形成利益導向，對跨國公司直接投資產生直接影響。由于跨國公司所得稅與產品邊際本錢不相關，因此跨國公司所得稅至少在短時刻內不會引發商品價錢的變更。在涉外稅收協調體系的制約下，跨國公司所得稅稅負的高低直接影響投資收益率的變更，進而影響納稅人經濟行為的變更。3 .國際稅收協調對收益變更的影響國際稅

15、收協調是指跨國公司母國和東道國為了各自的利益,使跨國公司稅負適度、免去國際重復課稅、制裁國際偷漏稅、消除惡性稅務競爭，在承認各國稅務管轄權的情形下，通過平等協商、互惠互利，簽定多邊或雙邊稅收協定，確保母國和東道國稅收利益公平，確保跨國公司稅收負擔合理，投資收益穩固增加。國際稅收協調主如果通過簽定多邊和單邊稅收協定來實現。國際稅收協調機制主要包括以下方面：一是稅收管轄權的國際協調。由于經濟發達國家更多的對外直接投資，偏向于居民稅收管轄權，進展中國家以引進外國直接投資為主，偏向于實行地域管轄權為主，要避免重復課稅，必需通過稅收寬免、稅收饒讓、稅收抵免等多種手腕進行協調。二是轉讓定價的國際協調。由于各國稅制的不同、稅負的不同，跨國公司往往利用其全世界網絡的優勢，通過產品定價權轉移稅基，達到避稅目的，損害東道國的利益，這就需要有關國家一路協調，消除這一問題。三是稅收優惠的協調，包括兩方面內容：第一，東道國給予跨國公司的稅收優惠，母國應給予全數或部份抵扣，確保跨國