1、第九章貨物和勞務稅納稅申報納稅審核本章考情分析和本章為重點章，中全部題型均會涉及本章內容，今年對本章內容根據“營改增”的相關規定進行更新。預計今年本章的分值在 35 分左右。考生在復習本章內容時重點掌握、消費稅的計稅依據、應納稅額的計算、特殊規定及本章復習難度：的納稅申報表的填制。本章重要程度：本章近 3 年各題型分值分布本章要求1. 掌握2. 掌握一般納稅人的納稅申報征稅和免稅范圍的確定、熟悉貨物銷售額、應稅勞務額、銷售不動產、轉讓無形資產銷售額的審核與銷項稅額、進項稅額的結轉、應納稅額的審核3. 熟悉4. 熟悉5. 熟悉小規模納稅人的消費稅的納稅申報納稅申報消費稅應稅銷售額，適用稅目、稅率

2、，納稅環節的審核本章基本結構框架第一節納稅審核與納稅申報一、的概述是以生產和流通各環節的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。年份單選題多選題簡答題綜合題合計2016 年3 分15 分15 分33 分2015 年4 分4 分20 分28 分2014 年1 分14 分10 分25 分（一）一般規定1. 銷售或進口的貨物2. 提供的、修理修配勞務3. 銷售服務4. 銷售不動產、無形資產【提示】銷售服務是指提供交通代服務、生活服務。服務、郵政服務、電信服務、服務、金融服務、現金融服務服務將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，融資性售后回租屬于此類；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤

3、， 按照服務繳納直接金融服務為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動保險服務投保人根據合同約定，向保險人支付保險費。包括人身保險服務和保險服務金融商品轉讓轉讓外匯、有價、非貨物期貨和其他金融商品所的業務活動現代服務研發和技術服務包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務行業銷售服務具體內容交通服務陸路服務包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運輸水路服務水路的程租、期租業務，屬于水路服務航空服務航空的濕租業務，屬于航空服務管道服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質的服務郵

4、政服務郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票、報刊和郵政匯兌等業務活動郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和烈士遺物的寄遞等業務活動其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政等業務活動電信服務基礎電信服務利用固網、移動網、互聯網提供語音通話服務，以及出租或者出售寬帶、波長等業務活動增值電信服務利用固網、移動網、互聯網等提供、彩信、電子數據和信息的傳輸機應用服務，互聯網接入服務等服務工程服務新建、改建各種物、構筑物的工程作業安裝服務固定、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、費、擴容費以及類似修繕服務對物、構筑物進行修補、加固、養護、，使之恢復原來

5、的使用價值或者延長其使用期限的工程作業裝飾服務對物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業其他服務鉆井（打井）、拆除物或者構筑物、平整土地、園林綠化等【延伸】（一）銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產， 但屬于下列非經營活動的情形除外：1.行政（1）由收取的同時滿足以下條件的性基金或者行政事業性。或者財政部批準設立的性基金，由或者省級及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性；（2） 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；（3） 所收款項全額上繳財政。2.3.或者或者工商戶聘用的員工或者雇主提供取得工資的服務。工商戶為聘

6、用的員工提供服務。4.財政部和稅務規定的其他情形。（二）在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：1. 服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然境內；2. 所銷售或者租賃的不動產在境內；使用權除外）的銷售方或者方在3.所銷售自然使用權的自然在境內；4.財政部和稅務規定的其他情形。（三）下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：1.或者個人向境內或者個人銷售完全在發生的服務。創意服務包括設計服務、知識產權服務、服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒

7、證服務和咨詢服務（會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、資產評估、房地產土地評估等）廣播影視服務包括廣播影視（）的制作服務、服務和播映（含放映）服務商務輔助服務包括企業管理服務、經紀服務、人力服務、安全保護服務其他現代服務除上述項目以外的現代服務生活服務體育服務包括文藝表演、比賽，館的管理，文物及非物質遺產保護，提供游覽場所等教育醫療服務教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動旅游服務包括旅游服務和服務餐飲住宿服務包括餐飲服務和住宿服務居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務其他生活服務除

8、上述項目以外的生活服務銷售無形資產無形資產，包括專利技術、非專利技術、商標、著作權、商譽、自然使用權和其他權益性無形資產銷售不動產物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物2.3.或者個人向境內或者個人向境內或者個人銷售完全在或者個人出租完全在使用的無形資產。使用的有形動產。4.財政部和稅務規定的其他情形。（二）視同銷售行為1.將貨物交付他人代銷代銷中的委托方【提示】委托方發出貨物時如果開具了，應按開具的當天確認銷項稅額。委托方收到代銷前，如果收到了部分或全部貨款，應于收到部分或全部貨款的當天確認銷項稅額。委托方未收到

9、代銷及款項的，應在發出貨物滿 180 日的當天確認銷項稅額。2.銷售代銷貨物代銷中的受托方（1） 代銷商品根據不同的銷售結算方式確定（2） 按實際售價及價外費用合計計算銷項稅；納稅義務；（3）取得委托方，可以抵扣進項稅額；（4）受托方收取的代銷手續費，應按“現代服務”稅目征收。3.總分機構（不在同一縣市，實行統一核算）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。【提示】如何理解“用于銷售”？受貨機構發生以下情形之一的經營行為，機構之間移送貨物視同銷售：向購貨方開具；向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納；未發生上述兩項情形的，則應由總機構

10、統一繳納。4. 將自產或委托5. 將自產、委托6. 將自產、委托7. 將自產、委托8. 將自產、委托的貨物用于非應稅項目。的貨物用于集體福利或個人消費。或或或的貨物作為投資，提供給其他的貨物分配給股東或投資者。或工商戶。的貨物無償贈送其他或者個人。9.向其他或者個人無償提供服務，但以公益活動為目的或者以公眾為對象的除外。10.或者個人向其他或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以公眾為對象的除外。11.財政部和稅務規定的其他情形。（1）上述 4-8 項視同銷售行為，對自產貨物和委托物用途不同，處理也不同。的貨物處理是相同的，對的貨的貨物：用于投資、分配、贈送，即向外部移送（視同

11、銷售計算銷項稅）；的貨物：用于集體福利和個人消費，即貨物進入最終消費環節（不得抵扣進項稅），已抵扣的，作進項稅轉出處理。（2）視同銷售不僅繳納，還會涉及繳納企業所得稅的情況。（3）納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同自產貨物總分機構移 送（統一核算）對外捐贈投資、分配集體福利視同銷售（同一縣市的除外）視同銷售視同銷售企業所得稅不視同銷售視同銷售視同銷售會計核算不確認收入不確認收入確認收入銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按照下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物或者應稅行為的平均售價；按其他納稅人最近時期同類貨物或者應稅行為的平均售價；按組成計稅價格

12、。【提示】非應稅消費品組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（4）不具有合理商業目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納，或者增加退還。【例題 1·多選題】根據規定，下列行為應視同銷售貨物征收的有（）。A.將外購的服裝作為春節福利發給企業員工B.將委托收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發的玩具交付某商場代銷D.將外購的水泥用于本企業倉庫的修建E.將自產對行捐贈【】BCE【例題 2·多選題】下列事項中，既屬于視同銷售，又屬于企業所得稅視同銷售確認收入的項目有（A.將生產的B.將生產的C.將生產的D.將生產的）。（2013 年改編）用于分配股利用于投資用于職工福利用于本企業辦公樓工程E.將資產在總機構及外省分支機構之間轉移【】ABC】選項 D和企業所得稅均無需視同銷售，選項 E 企業所得稅上不視同銷售，作為內部處置資產。（三）征稅范圍及計稅方法審核的基本內容1.審核征稅范圍的基本條件：（1） 審核是否屬于境內應稅行為的審核；（2） 審核是否屬于經營活動；（3） 審核是否為他人提供；（4） 審核應稅行為是否屬于有償。2.審核視同銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產：（1） 視同銷售貨物的審核；（2） 視同銷售勞務、服務、無形資產和不動產的審核。3.