1、2022-3-11整理ppt1第九章第九章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 1.1.所有者權(quán)益的概念和特征所有者權(quán)益的概念和特征 2.2.所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成 3.3.所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量 4.4.實(shí)收資本實(shí)收資本 5.5.資本公積資本公積 6.6.留存收益留存收益 7.7.資本增減變動(dòng)資本增減變動(dòng)2022-3-11整理ppt21.1.所有者權(quán)益的概念和特征所有者權(quán)益的概念和特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其實(shí)質(zhì)是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的剩余權(quán)益。其實(shí)質(zhì)是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為

2、資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。益等。 與負(fù)債相比，所有者權(quán)益具有如下明顯特征：與負(fù)債相比，所有者權(quán)益具有如下明顯特征：不具有優(yōu)先性；不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有固定性；不具有時(shí)間性。不具有時(shí)間性。整理ppt 所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益的性質(zhì)（一）所有者權(quán)益的特征（一）所有者權(quán)益的特征1. 所有者權(quán)益是一種剩余索取權(quán)；所有者權(quán)益是一種剩余索取權(quán)；2. 所有者權(quán)益

3、表明了企業(yè)可以長(zhǎng)期使用資源的所有者權(quán)益表明了企業(yè)可以長(zhǎng)期使用資源的 數(shù)量；數(shù)量；3. 所有者權(quán)益確認(rèn)主要依賴(lài)于其它會(huì)計(jì)要素的所有者權(quán)益確認(rèn)主要依賴(lài)于其它會(huì)計(jì)要素的 確認(rèn)，主要是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)確認(rèn)，主要是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán) 益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì) 量。量。整理ppt（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別v所有者權(quán)益的來(lái)源所有者權(quán)益的來(lái)源1.性質(zhì)不同；性質(zhì)不同；2.償還期限不同；償還期限不同；3.權(quán)利不同；權(quán)利不同；4.風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同。1.實(shí)收資本（或股本）；實(shí)收資本（或股本）；2.資本公積；資本公積；

4、3.盈余公積；盈余公積；4.未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)。 2022-3-11整理ppt52.2.所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收實(shí)收資本資本 投資者按照公司的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。投資者按照公司的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 資本資本公積公積企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。留存留存

5、收益收益留存收益是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已實(shí)現(xiàn)，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，留存收益是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已實(shí)現(xiàn)，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，或由于法定的原因等而沒(méi)有分配給所有者所累積的盈利。它由盈余公或由于法定的原因等而沒(méi)有分配給所有者所累積的盈利。它由盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分構(gòu)成。積和未分配利潤(rùn)兩部分構(gòu)成。（1）盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累積資金。）盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累積資金。一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積（企業(yè)按照規(guī)一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積（企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積）和任意盈余公積（企業(yè)經(jīng)股東

6、定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積）和任意盈余公積（企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積）。大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積）。（2）未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，包括兩）未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。從數(shù)量關(guān)系上表示為：期初未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)已分配利潤(rùn)從數(shù)量關(guān)系上表示為：期初未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)已分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)。期末未分配利潤(rùn)。2022-3-11整理ppt6所有者權(quán)益

7、來(lái)源與構(gòu)成項(xiàng)目之間的關(guān)系所有者權(quán)益來(lái)源與構(gòu)成項(xiàng)目之間的關(guān)系所有者投所有者投入的資本入的資本直接計(jì)入直接計(jì)入所有者權(quán)所有者權(quán)益的利得益的利得和損失和損失留存收益留存收益 實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 來(lái)源來(lái)源 構(gòu)成構(gòu)成2022-3-11整理ppt73.3.所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)：確認(rèn)：對(duì)投入資本，按所有者在實(shí)際投入時(shí)確認(rèn)；對(duì)投入資本，按所有者在實(shí)際投入時(shí)確認(rèn)；對(duì)資本公積，按構(gòu)成項(xiàng)目分別確認(rèn)；對(duì)留存收益，對(duì)資本公積，按構(gòu)成項(xiàng)目分別確認(rèn)；對(duì)留存收益，則是收入和費(fèi)用配比后的結(jié)果。則是收入和費(fèi)用配比后的結(jié)果。 計(jì)量：計(jì)量：從屬于資產(chǎn)

8、和負(fù)債的計(jì)量。從屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 資本保全觀：資本保全觀：貨幣資本保全；貨幣資本保全；一般購(gòu)買(mǎi)力資本保全；一般購(gòu)買(mǎi)力資本保全；實(shí)物資本保全。實(shí)物資本保全。2022-3-11整理ppt84.4.實(shí)收資本實(shí)收資本定義和性質(zhì)定義和性質(zhì) 實(shí)收資本是指投資者投入資本形成法定資本的價(jià)實(shí)收資本是指投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值。值。 實(shí)收資本在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)實(shí)收資本在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。使用。 實(shí)收資本的構(gòu)成比例，通常是確定所有者在企業(yè)實(shí)收資本的構(gòu)成比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的

9、基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。要求權(quán)的依據(jù)。 2022-3-11整理ppt94.4.實(shí)收資本實(shí)收資本與注冊(cè)資本、投入資本的關(guān)系與注冊(cè)資本、投入資本的關(guān)系 注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)

10、不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。本數(shù)額或抽逃資金。 投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。一投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。一般情況下，投資者的投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也般情況下，投資者的投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本。但是，在一些特殊情況正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會(huì)因種種原因超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），下，投資者也會(huì)因種種原因超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，在這種情況下，企從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就

11、不應(yīng)將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就不應(yīng)將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分作為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。作為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。 2022-3-11整理ppt104.4.實(shí)收資本實(shí)收資本資本金的籌集資本金的籌集 資本金的籌集與管理制度資本金的籌集與管理制度F實(shí)收資本制：公司成立時(shí)先確定其資本總額并一實(shí)收資本制：公司成立時(shí)先確定其資本總額并一次認(rèn)繳次認(rèn)繳F折衷資本制：先確定資本總額并對(duì)第一期出資的折衷資本制：先確定資本總額并對(duì)第一期出資的數(shù)額或比例有嚴(yán)格的限制數(shù)額或比例有嚴(yán)格的限制F授權(quán)資本制：只須籌集第一期出資，未繳足部分授權(quán)資本制：只須籌集第一

12、期出資，未繳足部分可根據(jù)合同、章程規(guī)定委托董事會(huì)在公司成立后可根據(jù)合同、章程規(guī)定委托董事會(huì)在公司成立后繼續(xù)籌集繼續(xù)籌集2022-3-11整理ppt114.4.實(shí)收資本實(shí)收資本資本金的籌集資本金的籌集 我國(guó)關(guān)于實(shí)收資本籌集的有關(guān)規(guī)定：我國(guó)關(guān)于實(shí)收資本籌集的有關(guān)規(guī)定：F首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東或發(fā)起人自公司成立之日起注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東或發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 F投資者可以用貨幣出

13、資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)投資者可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。F對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或?qū)ψ鳛槌鲑Y的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。F股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)

14、將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。轉(zhuǎn)移手續(xù)。F股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。2022-3-11整理ppt124.4.實(shí)收資本實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 （1 1）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置F 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 實(shí)收資本實(shí)收資本F 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬 （2 2）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款、原材料借：銀行存款、原材料 庫(kù)存商品、固

15、定資產(chǎn)等庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 注：發(fā)行費(fèi)用視具體情況而采用不同的處理方法。注：發(fā)行費(fèi)用視具體情況而采用不同的處理方法。2022-3-11整理ppt134.4.實(shí)收資本實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 例例12121 1：AGAG公司公司20052005年年1 1月月2 2日由日由A A、B B、C C三位股東共同出資三位股東共同出資組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，A A、B B、C C投資者的出資比例分別投資者的出資比例分別為為40%40%、35%35%和和25%25%，其注冊(cè)資本總額為，其注冊(cè)資本總額為200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A、B B、

16、C C三三位股東的出資方式如下表所示（注：各位股東的出資已經(jīng)中位股東的出資方式如下表所示（注：各位股東的出資已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證）：國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證）：出資者出資者 貨幣資金貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 合計(jì)合計(jì) A A200000200000400000400000（原材料、價(jià)（原材料、價(jià)稅合計(jì)）稅合計(jì)） 200000200000（專(zhuān)利權(quán)）（專(zhuān)利權(quán)） 800000800000B B150000150000550000550000（新設(shè)備）（新設(shè)備） 700000700000C C200000200000300000300000（新汽車(chē)一輛）（新汽車(chē)一輛） 500000500

17、000合計(jì)合計(jì)550000550000注：注：A出資者開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的價(jià)款為出資者開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的價(jià)款為341880元，增值稅元，增值稅58200元。元。2022-3-11整理ppt14續(xù)例續(xù)例12-112-1 借：銀行存款借：銀行存款 550 000550 000 原材料原材料 341 800341 800 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 58 20058 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 850 000850 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán) 200 000200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A 80

18、0 000A 800 000 B 700 000B 700 000 C 500 000C 500 0002022-3-11整理ppt154.4.實(shí)收資本實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 例例12122 2：續(xù)例：續(xù)例12121 1，20052005年年6 6月月3030日，經(jīng)日，經(jīng)A A、B B、C C三位股三位股東一致同意，東一致同意，D D投資者加入投資者加入AGAG公司，其注冊(cè)資本增至公司，其注冊(cè)資本增至300300萬(wàn)萬(wàn)元，元，D D以銀行存款出資以銀行存款出資5050萬(wàn)元，占萬(wàn)元，占10%10%的股份。的股份。D D投資者參加投資者參加后，其余的增資由后，其余的增資由A A、B B、C C三位

19、股東按原持股比例以銀行存三位股東按原持股比例以銀行存款出資。其有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄為：款出資。其有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄為： D D在注冊(cè)資本中所占份額在注冊(cè)資本中所占份額30030010%10%3030（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A應(yīng)追加的增資金額（應(yīng)追加的增資金額（1001003030）40%40%2828（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） B B應(yīng)追加的增資金額（應(yīng)追加的增資金額（1001003030）35%35%24.524.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） C C應(yīng)追加的增資金額（應(yīng)追加的增資金額（1001003030）25%25%17.517.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000

20、貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A 280 000A 280 000 B 245 000B 245 000 C 175 000C 175 000 D 300 000D 300 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000200 0002022-3-11整理ppt164.4.實(shí)收資本實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 例例12123 3：HKHK股份有限公司由股份有限公司由A A、B B、C C、D D、E E、F F六六家企業(yè)投資組建而成，總股本家企業(yè)投資組建而成，總股本20002000萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1 1元。公司采用發(fā)起設(shè)立方式，其中發(fā)起人元。公司采用發(fā)起設(shè)立方式，其中發(fā)起人A A認(rèn)

21、購(gòu)認(rèn)購(gòu)10001000萬(wàn)股，款已收到存入銀行。另外，在公司籌建萬(wàn)股，款已收到存入銀行。另外，在公司籌建期間以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用（如驗(yàn)資費(fèi)、注冊(cè)登期間以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用（如驗(yàn)資費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等）記費(fèi)等）8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。 其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： （1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：股本貸：股本A 10000000A 10000000 （2 2）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 8000080000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000800002022-3-11整理ppt174.4.實(shí)收資本實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 例例12124 4：例：例12124 4：SKSK股份有限公

22、司系采用募集設(shè)立方式股份有限公司系采用募集設(shè)立方式設(shè)立，總股本設(shè)立，總股本50005000萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1 1元，發(fā)行價(jià)元，發(fā)行價(jià)1.51.5元元/ /股，股，根據(jù)與根據(jù)與HJHJ證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費(fèi)率證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費(fèi)率2.5%2.5%，其股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從股票溢價(jià)收入中扣除，余款由證券其股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從股票溢價(jià)收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶(hù)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶(hù)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1 1）計(jì)算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費(fèi)及凈收入）計(jì)算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費(fèi)及凈收入 （2 2）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄2022-3-11整理p

23、pt18（1）發(fā)行總收入發(fā)行總收入5 0005 0001.51.57 5007 500（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)7 5007 5002.5%2.5%187.5187.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 溢價(jià)凈收入溢價(jià)凈收入7 5007 500187.5187.57 312.57 312.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 股本溢價(jià)股本溢價(jià)7312.57312.5500050002312.52312.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2）借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2022-3-11整理ppt194.4.實(shí)收資本實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 例例12125 5：仍以例仍以例1212

24、4 4的資料，假定該公司股票按面值的資料，假定該公司股票按面值發(fā)行，其發(fā)行手續(xù)費(fèi)率仍然為發(fā)行，其發(fā)行手續(xù)費(fèi)率仍然為2.5%2.5%。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1 1）計(jì)算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費(fèi)及凈收入）計(jì)算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費(fèi)及凈收入 （2 2）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄2022-3-11整理ppt20 （1）股票發(fā)行總收入股票發(fā)行總收入5 0005 0001 15 0005 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)5 0005 0002.5%2.5%125125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 股票發(fā)行凈收入股票發(fā)行凈收入5 0005 00012512548754875（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）

25、（2） 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用股票發(fā)行費(fèi)用股票發(fā)行費(fèi)用 貸：股本貸：股本 2022-3-11整理ppt215.5.資本公積資本公積定義與性質(zhì)定義與性質(zhì) 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。權(quán)益的利得和損失等。 資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。者權(quán)益的利得和損失等。 資本公積從形成來(lái)源看，它是由投資者投入的資本資本公積從形成來(lái)源看，它

26、是由投資者投入的資本金額中超過(guò)法定資本部分的資本，或者不應(yīng)計(jì)入當(dāng)金額中超過(guò)法定資本部分的資本，或者不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失所形成的。它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化者損失所形成的。它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，與留存收益有本質(zhì)區(qū)別，留存收益是企業(yè)而來(lái)的，與留存收益有本質(zhì)區(qū)別，留存收益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化形式。實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化形式。2022-3-11整理ppt225.5.資本公積資本公積內(nèi)容內(nèi)容 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)：資本溢價(jià)或

27、股本溢價(jià)：指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱(chēng)之為股本溢價(jià)。冊(cè)資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱(chēng)之為股本溢價(jià)。 其他資本公積：其他資本公積：指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。損失。 主要由下列交易或事項(xiàng)引起：主要由下列交易或事項(xiàng)引起：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)存

28、貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)； 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)。金融資產(chǎn)的重分類(lèi)。 整理ppt 第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積（一）資本公積的含義（一）資本公積的含義1.資本（或股本）的溢價(jià)；資本（或股本）的溢價(jià)；2.直接記入所有者權(quán)益的利得或損失；直接記入所有者權(quán)益的利得或損失； 資本公積概述資本公積概述資本公積的一個(gè)主要的用途就是可以依法用于轉(zhuǎn)資本公積的一個(gè)主要的用途就是可以依法用于轉(zhuǎn)增資本，而不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配。增資本，而不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配。（二）資本公積的來(lái)源（二）資本公積的來(lái)源（三）資本公積的用途（三）資

29、本公積的用途整理ppt（一）資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)（一）資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算；資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算； 資本公積的核算資本公積的核算（二）資本公積的核算的會(huì)計(jì)處理（二）資本公積的核算的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積【例例】某公司由甲、乙、丙三個(gè)各出資某公司由甲、乙、丙三個(gè)各出資1 000 000而成立，經(jīng)過(guò)而成立，經(jīng)過(guò) 三年的經(jīng)營(yíng)，該公司的留存收益為三年的經(jīng)營(yíng)，該公司的留存收益為1 500 000元。此時(shí)，有一投元。此時(shí)，有一投 資者丁希望加入本公司，并表示愿意出資資者丁希望加入本公司，并表示愿意出資1 800 000元而僅占有元而僅占有

30、該企業(yè)該企業(yè)25%的投資份額。丁投資后，該公司的注冊(cè)資本為的投資份額。丁投資后，該公司的注冊(cè)資本為4 000 000元，編制的會(huì)計(jì)分錄為：元，編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 丁投資者丁投資者 1 000 000 資本公積資本公積 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 800 000整理ppt2.其它資本公積的核算；其它資本公積的核算； 資本公積的核算資本公積的核算【例例】甲企業(yè)擁有丙企業(yè)甲企業(yè)擁有丙企業(yè)30%的股份，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)的股份，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán) 益法核算，由于丙企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，益法核算，由于丙企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

31、值的變動(dòng)， 造成丙企業(yè)資本公積增加造成丙企業(yè)資本公積增加300 000元，甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)元，甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 90 000（二）資本公積的核算的會(huì)計(jì)處理（二）資本公積的核算的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積2022-3-11整理ppt266.6.留存收益留存收益概念及構(gòu)成概念及構(gòu)成 企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已實(shí)現(xiàn)但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部積累，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已實(shí)現(xiàn)但由于企業(yè)

32、經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要或由于法定的原因等而沒(méi)有分配給所有者而發(fā)展的需要或由于法定的原因等而沒(méi)有分配給所有者而留存下來(lái)的累積的盈利或虧損。留存下來(lái)的累積的盈利或虧損。盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)+ +本年凈利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)- -已分配利潤(rùn)已分配利潤(rùn)= =期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)留存收益留存收益整理ppt 第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積 留存收益的構(gòu)成留存收益的構(gòu)成（二）未分配利潤(rùn)（二）未分配利潤(rùn)盈余公積和未分配利潤(rùn)都可以用于彌補(bǔ)以前年度盈余公積和未分配利潤(rùn)都可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損，但用盈余

33、公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，要作相應(yīng)的會(huì)虧損，但用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，要作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，而用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損則計(jì)處理，而用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損則無(wú)須專(zhuān)門(mén)作會(huì)計(jì)處理。無(wú)須專(zhuān)門(mén)作會(huì)計(jì)處理。企業(yè)提取盈余公積的主要用途：企業(yè)提取盈余公積的主要用途： 1.用于彌補(bǔ)虧損；用于彌補(bǔ)虧損；2.用于轉(zhuǎn)增資本；用于轉(zhuǎn)增資本；整理ppt 第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益（一）留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)（一）留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 留存收益的核算留存收益的核算（二）留存收益的會(huì)計(jì)處理（二）留存收益的會(huì)計(jì)處理1.盈余公積的核算；盈余公積的核算；（1）盈余公積形成的核算；）盈余公積形成的核算；【例例】興安股份有限公司興安股份有限公司2007年稅后凈利潤(rùn)為年稅后凈利潤(rùn)為6 000 000元，按元，按 規(guī)定的規(guī)定的10%計(jì)提法定盈余公積。并根據(jù)股東大會(huì)決議按計(jì)提法定盈余公積。并根據(jù)股東大會(huì)決議按3%的比的比 例提取任意盈余公積。興安股份有限公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：例提取任意盈余公積。興安股份有限公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 600 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 180 000 貸：盈