1、摘要應收帳款是企業為了提高市場競爭能力、擴大市場占有率而進行賒銷的產物，賒銷一方面提高了企業的市場競爭能力，增加了銷售額，但另一方面延遲了企業的現金收回時間，增加帳款的催收費用，產生一定的壞賬損失，如果對應收帳款的信用控制不嚴，已發生應收帳款管理不善有可能形成更大的損失。本文針對目前唐山朗明礦山設備銷售有限公司存在應收帳款信用管理上的缺陷和漏洞，對應收賬款管理存在的問題和形成應收帳款風險因素進行了分析，在此基礎上從朗明公司應收帳款信用政策的制定、內部人員的信用審批權限、收帳政策，建立客戶信用管理系統等方面進行了有益的探索。AbstractAccounts receivable is the e

2、nterprise to improve market competitiveness and expand market share for credit product, credit on the one hand improve the market competitiveness of enterprises, increased sales, but on the other hand the cash back delay time increase the balance of the collection costs, bad debt losses to some exte

3、nt, if the strict credit control accounts receivable, accounts receivable have occurred in the formation of poor management may be greater losses. In this paper, the current mining equipment sales Langming Tangshan Company, Ltd. on the existence of accounts receivable credit management flaws and loo

4、pholes in management of accounts receivable accounts receivable problems and the formation of risk factors were analyzed, on this basis from the Long that the Company accounts receivable credit policies, credit approval authority within the staff, billing policy, the establishment of customer credit

5、 management system and other aspects of a useful exploration.唐山朗明礦山設備銷售有限公司應收賬款問題分析第一章 緒論11選題背景應收賬款是指企業在正常的經營過程中，因銷售商品產品或提供勞務等業務而形成的債權，它是伴隨著商業信用的產生而產生的，合理的應收賬款對于企業擴大經營規模、提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。同時，應收賬款又是許多企業財務管理的薄弱環節，企業資金在這方面的流失和沉淀量很大，對其管理的有效性決定著企業生產經營是否順利進行，能否提高資金使用效率。中小企業應收賬款管理系統是一個企業必不可少的部分，它的易用與安全與否

6、直接決定了一個企業的管理水平，無論是對員工還是決策者，都是一個至關重要的部分。如果說市場是一個企業的生命線，那么中小企業應收賬款管理系統就是這個生命線的保障系統。很難想象一個企業沒有健全的財務系統會怎樣生存！長期以來人們使用傳統的手工記賬方式，直到近十年才有所改觀。這種方式效率低，易出錯，人為因素大。我國市場經濟日趨成熟,應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視,甚至已經成為中小企業當前必須學習的一門“必修課”。應收賬款對企業的生產經營有利好的一面,它是企業穩定銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入必不可少的手段之一,這是應當肯定的。但是,我們也要充分認識應收

7、賬款對企業的影響： 高額的應收賬款影響企業的現金流入,直接引發企業財務危機；應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響。根據統計,逾期應收賬款收回時間在一年以上的,追賬成功率僅在50%以下。企業通過賒銷不斷擴大銷售,而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款,應收賬款的積累和不能收回,就造成了企業在既有良好銷售業績并盈利的情況下,卻因應收賬款管理不善而面臨財務危機。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上。作為一個中小型企業，唐山朗明礦山設備銷售有限公司營銷中往往把擴大銷售量放到第一位，追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量，往往強調產銷量、銷售收入、利潤等指標等，對應收賬款的回收，壞賬發生額等指標考

8、核力度不足。唐山朗明礦山設備銷售有限公司在應收賬款管理和分析方面存在的問題和缺陷，希望通過朗明公司的應收賬款業務往來明細進行分析和解決所存在的不足。并借助于應收賬款分析結果和經營環境分析，探討唐山朗明礦山設備銷售有限公司的發展前景。從而為唐山朗明礦山設備銷售有限公司的經管理者調整應收賬款信用的管理方式加強企業的財務管理，不斷增加經濟效益提供科學的理論依據，促進唐山朗明礦山設備銷售有限公司穩步健康持續發展。12國內外研究現狀（一）國外研究現狀應收賬款是企業對外賒銷產品、材料、勞務等項目而形成的應向對方收取相應款項的一種外置資產。該資產被對方經營，對方可以任意調度使用，本企業卻無法控制，形成一定時

9、期內企業的“虛擬資產”，只有變現為現金流入企業后，才能參與到本企業再生產過程中，為企業創造新的收益。而這一過程的長短，對企業經營效果來說影響較大，歷來令企業管理者感到棘手，難于操作。應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系。在西方，企業信用管理是一門重要的學科，它作為一門研究學科已有100多年的歷史。在國外，西方國家比較流行的應收賬款管理方法是應收賬款有價證券化和保理業務。美國國際專業討債機構ABC公司稱，它在其他國家收到的追債委托貨款拖欠時間最多是120天，而在中國收到的追債委托貨款拖欠時間一般都在18個月左右，甚至更長。而此時早已錯過了追討的最佳時機。根據鄧白氏（Du

10、n & Bradstreet）的一份調查數據，應收賬款逾期的時間越長，追賬的成功率就越低。當逾期時間為一個月時，追賬成功率為93.80，當逾期為半年時，成功率急降至57.80，一年之后，成功率會銳減為26.6%。而當逾期兩年左右時，成功率只能達到13.50。所以，中國企業的許多出口貨款都因為時間拖延而成為壞賬。國際經濟環境，尤其是國際信貸、國際匯率等金融環境變化，增加了企業海外應收賬款的風險。由于出口賒銷交易周期長，國際金融環境不確定因素較多，價格、匯率及信貸等因素的變化，往往對企業的海外應收賬款產生影響。我國出口信用保險公司2005年發布的國內首份國家風險分析報告，分析了與我國外經貿

11、交往較為密切的60個國家和地區的交易風險和評級，美國作為中國最重要的貿易伙伴，交易風險水平一直處于較低水平。但發生于2007年的美國次貸危機，使得美國成為我國企業海外商賬的重災區，不僅海外欠款大幅增加，還有大量債權會隨著美國企業破產倒閉化為烏有，近期美國破產法院公布的多起家具、五金機械類破產案中，大部分債權人都是中國的制造企業和貿易公司。在國際貿易規則中，對通過國際結算實施信用欺詐的行為司法懲戒嚴重不足。信用詐騙作為一種跨國犯罪，嚴重踐踏了國際貿易秩序和規則，但對如何懲治信用欺詐尚未制定足夠完備和具有強制約束力的法律規定。由于各國經濟、法律制度不盡相同，對信用詐騙的定性缺乏統一標準，許多國家并

12、沒有把信用詐騙視為刑事犯罪，而僅僅視為民事行為，對信用詐騙行為處罰過輕。國際犯罪集團正是利用世界各國對信用詐騙認定存在的法律“漏洞”和金融監管的“真空”地帶，利用國際賒銷進行金融詐騙，逃避打擊。同時，各國間缺乏對信用詐騙監管和對被騙企業的救助制度，企業一旦陷入信用詐騙的圈套中，企業很難通過自身努力，解決貿易糾紛中復雜的司法程序問題和承擔高昂的訴訟成本。（二）國內研究現狀隨著我國市場經濟的不斷發展，買方市場使企業間競爭加劇，企業出于競爭的需要，為了擴大產品銷售量和市場占有份額，常常采用賒銷手段進行促銷，特別是企業推銷自己企業的產品時，賒銷對于開拓新市場具有重要的作用。據統計，中小企業會計核算上沒

13、有建立應收賬款臺帳管理制度，不能及時對應收賬款進行輔助管理，大多企業只是在年終財務決算補充表中，按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，因平時會計人員不對應收賬款進行輔助管理，所以也就不能及時向領導及相關部門上報應收賬款詳細情況分析表，部門之間缺少溝通和配合，造成應收賬款清收不及時；有的企業沒有建立或堅持定期清查對賬制度，長期不同客戶核對往來帳。由于我國企業間不講信用，互相拖欠貨物構成連環債鏈的資金總額已達3000到4000億元，占全國流動資金的20%.從許多觸目驚心的數據中，我們應該清醒地看到加強應收賬款的管理問題已迫在眉睫，企業必須建立完善的財務管理制度，強化應收賬款的日常管理。對應收賬款的

14、運行狀況進行經常性分析、控制，加強對應收賬款的賬齡分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。近些年來，由于我國市場經濟的迅猛發展，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收賬款比例不斷增大。當前國內企業對應收賬款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收賬款質量低下，回收程度偏低。而應收賬款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收賬款的呆賬壞賬的產生，這些應收賬款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴重影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。韓家平指出：“在發達國家，企業應收賬款的合理期限一般是3至6個月，超過這個期限就作為壞賬處理。而在國內企業，應收賬款超過

15、兩年還未收回的非常普遍，并且這種信息一般不向外公布。只有對上市公司才規定，應收賬款超過兩年必須披露相關信息。也正因為如此，長虹被美國一家公司拖欠款項累積到42億元人民幣之多，才被外界所知曉。”作為影響企業財務狀況的重要因素之一，應收賬款的管理是企業管理的重中之重。企業應根據不同的信用情況，根據企業的實際情況。基于成本收益原則和客戶動態信用狀況，從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定相應的信用政策。分析應收賬款的產生原因以及我國應收賬款的現狀，并找出其中的問題所在，分析應收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業管理質

16、量的提高以及經濟的健康發展也有一定的幫助。13研究目的、意義及方法（一）研究目的對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個矛盾的統一體，企業一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統一的問題，便是企業應收賬款管理的目標。本次論文研究的目的就是通過對唐山朗明礦山設備銷售有限公司的應收賬款進行分析，結合公司的現狀，分析朗明公司應收帳款形成的原因,存在的問題,對應該采取的措施作了探索。做好公司未來銷售前景、市場情況的預測和判斷制定科學合理的應收賬款信用政策；執行嚴格的信用標準;

17、提供優惠的信用條件；采用靈活的收賬策略。同時還要提高管理人員和財務人員對應收賬款的防范措施，增加信用形式，做到對應收賬款更好的管理。（二）研究意義通過實習期間對公司應收賬款的研究，應收賬款管理要制定科學合理的應收賬款信用政策，可以促使公司更好更快的發展。在對應收賬款問題進行分析時，只注重應收賬款的減值，或者沒有從根本上減少賒銷行為，也不能解決應收賬款管理的問題。希望通過本次論文研究可以把這些問題進行初步的解決，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。確保企業獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。（三）研究方法本次研究在對微觀層面進行理論總結的基礎上，結合現實情況

18、進行分析。通過運用數據對現實問題進行分析說明，通過查閱文獻對相關應收賬款理論進行簡單的概述，并結合實際進行分析。應收賬款管理工作要做的好，要把理論依據和實際情況相結合。根據公司的現狀，以實際業務的驗證為基礎，進行定量分析。收集和分析公司資料，對數據資料進行歸納、演繹、比較、判斷分析現狀和存在的問題并進提出和制定出好的解決問題的方法，并加強對唐山朗明礦山設備銷售有限公司應收賬款日常業務的管理。通過實證分析和規范分析相結合的方法，最后提出自己的建議。第二章 相關理論概述 21應收賬款的含義 2. 1. 1應收賬款的含義及范圍應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞

19、務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認 收入的同時，確認應收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。應收賬款是有特定的范圍的。首先，應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；其次，應收賬款是指流動資產性質債權，不包括長期的債權，如購買長期債券等；第三，應收賬款是指本公司應收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物等保證金等。2. 1. 2應收

20、賬款形成的原因第一種： 發生應收賬款的原因，主要有以下兩種： 第一，商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。 第二，銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間

21、經常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算時間就越長，銷售企業只能承認這種現實，并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容。 第二種 造成企業應收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。一方面是由于市場競爭的激烈，企業為了擴大銷售，增加企業的競爭力，這些因素常常迫使企業不得不采用賒銷即發放信用的方式去爭取客戶，擴大市場占有率，而很多企業又故意拖欠賬款，市場信用體制

22、又不健全。 另一方面是由于企業自身的問題。從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。 市場競爭日益激烈，企業為了擴大銷售，增加了企業的競爭力就是應收賬款形成的一個重要原因.而賒銷本身是有風險的,這種賒銷風險就是企業應收賬款風險形成的原因。 2.1.3應收賬款周轉率應收帳款周轉率:公司的應收帳款在流動資產中具有舉足輕重的地位。公司的應收帳款如能及時收回，公司的資金使用效率便能大幅提高。應收帳款周轉率就是反映公司應收帳款周轉速度的比率。它說明一定期間內公司應收帳款轉為現金的平均次數。用時間表示的應收帳款周轉速度

23、為應收帳款周轉天數，也稱平均應收帳款回收期或平均收現期。它表示公司從獲得應收帳款的權利到收回款項、變成現金所需要的時間。其計算公式為： 應收賬款周轉率（次）=賒銷收入凈額÷平均應收賬款 應收賬款周轉天數=360÷應收賬款周轉率 =（平均應收賬款×360）÷銷售收入 注：平均應收賬款 = （期初AR + 期末AR ）/ 2一般來說，應收帳款周轉率越高越好,表明公司收帳速度快，平均收賬期短，壞帳損失少，資產流動快，償債能力強。與之相對應，應收帳款周轉天數則是越短越好。如果公司實際收回帳款的天數越過了公司規定的應收帳款天數，則說明債務人施欠時間長，資信度低，增

24、大了發生壞帳損失的風險；同時也說明公司催收帳款不力，使資產形成了呆帳甚至壞帳，造成了流動資產不流動，這對公司正常的生產經營是很不利的。但從另一方面說，如果公司的應收帳款周轉天數太短，則表明公司奉行較緊的信用政策，付款條件過于苛刻，這樣會限制企業銷售量的擴大，特別是當這種限制的代價（機會收益）大于賒銷成本時，會影響企業的盈利水平。 22應收賬款的減值 2. 2. 1 應收賬款減值損失的確認企業的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進項檢查，有客觀證據表明該應收款項發生

25、減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。1.直接轉銷法采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法的優點是賬務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經發生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產負債表上，應收賬款是按其賬面

26、余額而不是按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況，所以，一般不采用直接轉銷法。2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業名盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。在備抵法下，企業應當根據實際情況合理估計當期壞賬損失金額。由于企業發生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過去的經驗為基礎，參照當前的信用政策、市場環境和行業慣例，準確地估計每期應收款項未來現金流量現值，從而確定當期減值損

27、失金額，計入當期損益。企業在預計未來現金流量現值時，應當在合理預計未來現金流量的同時，合理選用折現率。折現利率可以使用初始確認該項應收款項時計算確定的實際利率。對于采用浮動利率的應收款項，可采用合同規定的現行實際利率作為折現利率。即使合同條款因債務方發生財務困難而重新商定或修改，在確認壞賬損失時，仍用條款修改前所計算的該應收款項的原實際利率計算。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確認相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。2. 2. 2 壞賬準備的賬務處理企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收賬款的壞賬準備計提、轉銷等情況企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

28、“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬準備金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反應企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額企業計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失-計提的壞賬準備”科目。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按

29、照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面金額。企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。 23應收賬款在企業生產經營活動中的影響在研究應收賬款時，要充分認識應收賬款對企業財務管理的影響 。 (一)應收賬款包括的成本 企業有了應收賬款,就有了壞賬的可

30、能。不僅如此,應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。因此,企業要充分認識和估算應收賬款包括以下三項成本: 1.機會成本 應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資被占用,明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業用于維護賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本之積,便可得出應收賬款的機會成本。 2.管理成本 企業對于應收賬款的全程管理所耗費的開支主要包括:對客戶的資信調查費用;應收賬款的記錄費用;收賬過程開支的差旅費、通信費、人工工資、訴訟費以及其他費用。 3.壞賬成本 應收賬款存在無法收回的可能性,所以就會給債權企業帶來壞賬損失,即壞賬成本。企業應收賬款余

31、額越大壞賬成本越大。 以上前兩項成本構成應收賬款的直接成本,第三項就是企業對賬戶商業信用的影響。 (二)充分認識應收賬款對企業的負面影響 應收賬款對企業的生產經營有利好的一面,它是企業穩定銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入必不可少的手段之一,這是應當肯定的。但是,我們也要充分認識應收賬款對企業的影響。 1.高額的應收賬款影響企業的現金流入,直接引發企業財務危機 企業通過賒銷不斷擴大銷售,而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款,應收賬款的積累和不能收回,就造成很多企業在既有良好銷售業績并盈利的情況下,卻因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國不少企業包括一些經營良好的上市公司經常出現有利潤,無

32、資金,賬面狀況不錯但資金運轉困難的情況。 2.應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響 逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,根據統計,逾期應收賬款收回時間在一年以上的,追賬成功率僅在50%以下。我國企業實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。 第三章 唐山朗明礦山設備銷售有限公司應收賬款的現狀及存在問題分析 31唐山朗明礦山設備銷售有限公司的基本資料唐山朗明礦山設備銷售有限公司位于鳳凰新城-唐山，是一家委托加工的礦山設備的銷售公司，公司注冊資金100萬元。由合伙人投資，創建于2008年。是一家以礦山設備為主導、加工配件為輔的銷售公司。經過幾年潛心經營，取得不錯的收益。公司分為：業務

33、部、設計部、財務部、。員工有10人，這里包括：設計人員，業務人員、財務人員。自2008年成立以來，主要銷售產品:閥箱體、閥螺母、閥錐、閥座、光錘、齒錘等備件。唐山朗明礦山設備銷售有限公司竭誠為用戶服務，自成立以來按著行業發展的要求，嚴格規劃企業的經營管理，技術水平，規范質量。根據市場的需要，公司不斷擴大經營范圍。確保用戶利益，保證所用原材料均為正規廠生產，材質一流，質量可靠，在市場競爭中具有較強實力。公司是以市場為導向，專業從事設備生產加工。提供高質高效的服務，將一流的設備產品帶給客戶，細抓每一個工作環節，逐步建立和完善質量保證體系，不斷提高服務水平。以高質的質量、良好的信譽、優質的服務、高效

34、的效率以及從設計、加工至成品的一站式服務體系，為廣大客戶提供了便利。公司一直秉承“優質誠信創新、求實”為宗旨，誠信合作，共謀發展。公司自成立至今，于多家大公司及小企業建立了合作關系，其中業務合作方包括：司家營鐵礦、礦業公司、唐鋼集團、唐山新華加工廠等等一些國營、民營、私企企業都建立了良好的合作關系。.32 當前朗明公司應收賬款現狀分析3. 2. 1 朗明公司應收賬款所形成的原因在當今社會經濟體制下，同行業間也存在著激烈的商業競爭。朗明公司除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于那些資金暫時有困難的買方，例如業務關聯方新華加工廠等小型企業，賒銷無疑具有強大的誘

35、惑力。一家有能力賒銷的企業顯然比沒有能力賒銷的企業具有更強的市場競爭力。對信譽好、實力強的客戶，例如司業務關聯方家營鐵礦、礦業公司、唐鋼集團等大企業，提供賒銷作為優惠條件，為保持長期穩定的客戶關系提供了保障。對相互了解而又暫時沒錢的老客戶進行賒銷，幫助其緩解資金周轉困難，客戶會因此加深與供應商的“感情”，今后將更傾向于其從事交易。由于企業的產品有時積壓嚴重，資金大量占用，無法變現，在很大程度上阻礙了朗明公司的發展，賒銷雖然不能使企業的資金馬上回籠，但是起碼減少倒閉的風險。采用賒銷的銷售方式是為了朗明公司更好的經濟發展，占領更大的經濟市場。以上是朗明公司形成應收賬款的主要原因。3. 2. 2 朗

36、明公司應收賬款存在問題的分析由于朗明公司大部分經濟業務屬于賒銷，所以對朗明公司的資金流轉有著一定的影響。根據國家規定的要求，核算壞賬的方法一般用備抵法中的應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是按應收賬款的一定比例估計壞賬損失的方法。在計算壞賬金額時，要確定計提的比例。朗明公司2009年12月賒銷金額約為200萬元，超過信用期3個月的按賒銷金額的0.2%計提壞賬，超過信用期6個月的按賒銷金額的0.4%計提壞賬，超過信用期一年的按賒銷金額的0.6%計提壞賬。超過信用期3個月的壞賬金額=2,000,000*0.1%=2,000元超過信用期6個月的壞賬金額=2,000,000*0.2%=4,00

37、0元超過信用期1年的壞賬金額=2,000,000*0.4%=8,000元計提壞賬金額的比例=(2,000+4,000+8,000)/2,000,000=0.7%朗明公司按應收賬款的0.7%計提壞賬準備，2009年應收賬款的年末余額為1,290,000元，估計壞賬損失=1,290,000*0.7%=9030元借：資產減值損失計提的壞賬準備 9030 貸：壞賬準備 90302010年發現實際有50,000元的應收賬款無法收回，按有關規定確認為壞賬損失。借：壞賬準備 50,000 貸：應收賬款 50,0002010年5月，收到2009年已轉銷的壞賬20,000元，已存入銀行。借：應收賬款 20,00

38、0 貸：壞賬準備 20,000借：銀行存款 20,000 貸：應收賬款 20,0002010年末應收賬款的賬面余額約為1,354,000元，經減值測試，朗明公司應計提的壞賬準備為9478元借：資產減值損失計提的壞賬準備 30,448 貸：壞賬準備 30,4483. 3所形成的應收賬款風險的衡量 朗明公司現行的信用期為20天，擬將信用期延長為30天或者50天，相關資料如下：信用期 項目20天30天50天賒銷額（萬元)207243261管理費用（萬元）123.5壞賬損失率（%）11.52平均收賬期213152已知公司邊際利潤率為30%，固定成本總額為8萬元。應收賬款投資機會成本為20%。20天信用

39、期計算如下：邊際利潤額=賒銷額*邊際利潤率=207萬元*30%=62.1萬元應收賬款平均余額=賒銷額/360*平均收現期=207萬元/360*21=12.075萬元應收賬款投資額=應收賬款平均余額*變動成本率=12.075萬元*70%=8.4525萬元應收賬款機會成本=應收賬款投資額*機會成本率=8.4525*20%=1.6905萬元壞賬損失額=賒銷額*壞賬損失率=207萬元*1%=2.07萬元應收賬款投資收益額=邊際利潤額-（投資機會成本+管理費用+壞賬損失額）=62.1-（1.6905+1+2.07）=57.3395萬元30天，50天信用期計算同20天信用期計算信用期比較分析計算表 單位：

40、萬元行次信用期 項目20天30天與現行標準比較50天與現行標準比較1賒銷額20724336261542邊際利潤額62.172.910.878.316.23應收賬款平均余額12.07520.9258.8537.725.6254應收賬款投資額8.452514.64756.19526.3917.93755應收賬款機會成本1.69052.92951.2395.2783.58756應收賬款管理費用1213.52.57壞賬損失額2.073.6451.5755.223.158應收賬款投資收益額57.339564.32556.98664.36.9605根據上表比較得出：信用期時間越長，發生壞賬損失的金額越多，

41、概率也越大。信用期延長并未引起固定成本的變化，與現行標準相比，延長信用期的兩個方案均使應收賬款投資收益額有所增加。但信用期為30天的方案顯然是最佳方案。收賬政策，是指企業催款過期賬款所遵循的程序。根據應收賬款逾期長短應采取相應的催收方式，比如對于過期10天的客戶以書信催繳；對于過期30天的客戶再以措辭強硬的信件并繼之以電話催繳；對于過期90天的客戶則移交收賬機構處理或訴諸法法律解決。無論采取何種收賬政策都會產生一定的收賬費用，并可能帶來企業商譽額損失，故企業在收款時必須有堅定的立場，以避免收賬期不必要的延長并盡力降低費用和損失。同時，應在各種收賬政策的成本和利益之間進行權衡，以確定最適當的收賬

42、政策。收賬的目的在于減少壞賬損失。在一般情況下，增加收賬費用，提高收賬效率可降低壞賬損失比率，但二者的關系并不是線性的。在投入收賬費用的初期，壞賬損失的降低并不明顯；而當收賬費用逐漸增加，壞賬損失則開始有較大幅度的下降；但當收賬費用達到某一限度后，追加費用對降低壞賬損失的影響明顯減弱。朗明公司在現行收賬方案的基礎上擬定A、B兩個收賬方案，朗明公司應收賬款機會成本為20%，變動成本率為70%。各方案有關資料及計算分析如下：收賬方案決策分析計算表 單位：萬元收賬方案 項目現行方案A方案B方案每年收賬費用88.512平均收現期（天）312520壞賬損失率1.5%1%0.5%年賒銷總額24324324

43、3應收賬款平均余額20.92516.87513.5新方案減少機會成本-0.5671.0395壞賬損失額3.6452.431.215新方案減少壞賬損失-12152.43新方案增加收賬費用-0.54新方案凈收益-1.282-0.5305如表所示，應選擇A方案。34所形成的應收賬款對朗明公司的影響信用期的確定，主要是分析改變現行信用期對收人和成本的影響。延長信用期，會使銷售額增加，產生有利影響；與此同時應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬損失增加，產生不利影響。當前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長。朗明公司的應收賬款時間有長有短，有的尚未超過信用期限，有的則超過了信用期限。一般來講，拖欠時間

44、越長，資金回轉速度慢，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業應實施嚴密的監督，隨時掌握回收情況。第四章 唐山朗明礦山設備銷售有限公司對應收賬款的管理41 應收賬款風險的防范措施1. 唐山朗明礦山設備銷售有限公司需要建立專門的信用管理部門。唐山朗明礦山設備銷售有限公司信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須由特定的部門或組織來完成。信用管理部門一般由財務總監領導，是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執行應收賬款監督等。2. 唐山朗明礦山設備銷售有限公司需要進行信用調查分析。唐

45、山朗明礦山設備銷售有限公司對自己的客戶應收集其信息，對其信用狀況調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。如果企業不注重信用調查便進行盲目的賒銷，會使企業的財務風險成倍加大。因此，企業在向客戶提供信用之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經內部授權批準后方可提供，以控制企業的信用風險。若對方出現信用惡化，經營狀況不佳時，企業應及時調整經營策略，以免造成經濟損失。3. 唐山朗明礦山設備銷售有限公司需要制定合理的信用政策。信用政策是唐山朗明礦山設備銷售有限公司對應收賬款進行規劃和控制的基本策略與措施。

46、唐山朗明礦山設備銷售有限公司必須根據自己的實際經營和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標準、信用期間和收賬政策三方面。（1）信用標準是客戶獲得商業信用應達到的最低標準，通常以預期的壞賬損失率表示。（2）信用期間是企業允許客戶從購貨到付款之間的時間，這個期間不宜過長也不宜過短，必須謹慎確定。（3）收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業所采取的收賬政策與措施。合理的信用政策應將信用標準、信用期間和收賬政策三者結合起來，綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。4. 唐山朗明礦山設備銷售有限公司應生產適銷對路的產品。唐山朗明礦山設備銷售有限公司除了信用管理外，

47、應在提高產品質量和服務質量上多下工夫。生產出物美價廉，適銷對路的產品，爭取采用現銷方式銷售產品。如果生產的產品暢銷，供不應求，應收賬款就會大幅下降，還會出現預收賬款。5. 唐山朗明礦山設備銷售有限公司建立應收賬款催收責任制度。唐山朗明礦山設備銷售有限公司應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，建立壞賬準備金制度。無論唐山朗明礦山設備銷售有限公司采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業信用行為，壞賬損失則不可避免。企業的壞賬損失不僅增加了費用，而且減少了可以運用的流動資產。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，唐山朗明礦山設備銷售有限公司應根據會計制度的規定

48、，對可能發生的壞賬損失進行估計，預提取建立彌補壞賬損失的準備金。 6. 唐山朗明礦山設備銷售有限公司應加強應收賬款的催收力度。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。一般情況下，大多數客戶目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現金折扣，采取有效的收賬措施。同時應分清債務人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款的能力。對故意拖欠的債務人必須采取更加有力的措施進行追討，或迅速通過法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。而對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業，看是債務人暫時出現了資金周轉困難，還是由于其財務狀況發生了嚴重的危機甚至達到資不抵債所致。如果是債務人財務狀況發生了嚴重的危機無力還

49、款，隨著時間的推移，極有可能轉變為故意拖欠，對此類欠款必須從一開始就采取強有力的追收措施或相應的債權保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機。 42 應收賬款的信用政策 企業賒銷的效果好壞，依賴于企業自身制定的信用政策。信用政策是企業基于對客戶資信情況的認定，而給予客戶先付貨而后收款的結算優惠。而這種優惠，實質上是企業對客戶的一種短期融資行為，企業應收賬款管理的重點，就是要根據客戶所在的行業特點，上下游企業的情況，客戶本身的實際經營狀況和不同的信譽情況制定合理的賒銷政策，這是企業為達到應收賬款信用管理的目的必須合理制定的方針策略。企業必須根據自己的實際經營和客戶的情況制定合理的信用政策。信用政策

50、包括審批條件、信用審批許可權、信用額度和期限、應收賬款的回收策略。1、信用標準（1）、信用分析。企業在設定某一顧客的信用標準時，往往先要評估他賴賬的可能性。這可以通過“五C”系統來進行。所謂“五C系統是評估顧客信用品質的五個方面，即：(1)品質（ character)，是指顧客的信譽，即履行償債義務的可能性；(2)能力（capacity)，是指顧客的償債能力，即其流動資產的數量與質量以及與流動負債的比例；(3)資本（capital)，是指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景；(4)抵押（collateral)，是指顧客付款或無力支付款時能被用做抵押的資產；(5)條件（condi

51、tion)，是指可能影響顧客付款能力的經濟環境。 （2）、信用分析的信息來源。信用的“五C´系統代表了信用風險的判斷因素，要做到客觀、準確的判斷，關鍵在于能否及時掌握客戶的各種信用資料。這些資料的來源主要有以下幾個渠道： a、財務報表，即企業對預期的“準信用”客戶索取或查詢近期的資產負債表和利潤表等報表。這些資料是企業進行分析評估的最重要信息，企業可據此對賒銷對象的資產流動性、支付能力以及經營業績諸方面進行詳盡分析并作出判斷。 b、銀行證明，即應客戶要求，由客戶的開戶銀行出具一些有關其信用狀況的證明材料，如客戶在銀行的平均現金余額、貸款的歷史信用信息等。c、企業間證明。一般而言，企業

52、的每一客戶對外會同時擁有許多供貨單位，所以企業可以通過與同一客戶有關的各供貨企業交換信用資料，比如交易往來的持續時間、提供信用的條件、數額以及客戶支付貨款的及時程度等證明。這些供貨單位出具的書面證明，再加上必要的調查了解，可為企業對客戶信用狀況做出評價奠定良好的基礎。 d、信用評級和信用報告。公司可以從各種商業信用評級機構獲取企業的信用評級資料。2、信用條件（1）信用條件包括信用期間和現金折扣兩個因素。信用期間也稱為信用期或者是授信期，是允許客戶的最遲付款期限。延長信用期可以刺激銷售，但應收賬款的增加將增加信用成本，故企業應確定一個最佳的信用期，使其增加銷售所產生的邊際利潤超過增加應收賬款投資

53、的成本。（2）現金折扣是企業對提前付款的客戶在商品價格上所作的扣減。提供現金折扣的目的在于吸引一些享有價格優惠的新客戶，以增加銷售額；而舊的客戶也會因此而提前付款，從而縮短平均收現期。然而，給予客戶現金折扣的成本又會沖淡這些利益，所以也有是否給予現金折扣以及現金折扣率水平的決策問題。與信用期的結果相反，提供現金折扣導致銷售額乃至邊際利潤的減少，平均收現期的縮短，投資機會成本、壞賬損失和管理費用的減少。然而，由于現金折扣又是同信用期相結合而采用的，故要把二者的實施結果綜合起來考慮備選方案的可行性。3、收款政策應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回賬款，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬

54、，使企業遭受損失。這些措施包括對應收賬款回收情況的監督，對壞賬事先準備和制定適當的收賬政策等。1應收賬款收回的監督。2收賬政策的制定。 43加強企業應收賬款有效管理的策略4. 3. 1 加強對應收賬款管理的內部控制唐山朗明礦山設備銷售有限公司應該針對賒銷業務制定一整套科學規范的慣例辦法和程序。1、崗位分工控制。建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。2、銷售與發貨控制。建立銷售預算慣例制度，制定銷售目標，確立銷售慣例責任制。建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴格執行。加強賒銷慣例，對于超出銷售政

55、策和信用政策的賒銷業務，實行集體決策審批。明確規定銷售談判、合同簽訂、合同審批、銷售、發貨等環節的崗位責任制、職責權限及管理措施，并嚴格執行。建立退回管理制度。銷售退回必須經銷售主管審批。建立完整的銷售登記制度，加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等的核對工作。銷售部門應當設置銷售臺賬。 3、收款控制。銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現款。建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。按客戶設置應收賬款臺賬。加強應收賬款的管理，及時足額收回款項。對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，以確定是否

56、確認為壞賬。發生的壞賬應查明原因，明確責任。對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應及時入賬。加強對應收票據的管理，其取得和貼現必須由保管票據以外的財務人員書面批準。定期與客戶核對往來款項，如有不符，應查明原因及時處理。 4、監督檢查。定期檢查銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況；定期檢查銷售與收款業務授權批準制度的執行情況；定期檢查銷售的管理情況；定期檢查收款的管理情況；定期檢查銷售退回的管理情況。 4. 3. 2 完善對應收賬款的風險管理對應收賬款的日常管理主要側重于對應收賬款的內部控制。現在，許多供貨商解決拖欠問題更多的是采取事后控制的辦法，即只有在應收賬款拖欠了相

57、當長的一段時間后才開始催收，結果出現“前清后欠”的現象，使供貨商顧此失彼，包袱越背越重，流動資金愈來愈緊，甚至面臨倒閉的危險。 一般情況下，企業銷售產品形成的應收賬款可劃分為三個環節進行控制：從接觸客戶到簽訂合同屬第一環節，為事前控制；發貨到收款是第二環節，為事中控制；從欠款到追收是第三環節，為事后控制。如果企業能夠控制好這三個環節，則應收賬款的持有水平將會大大降低。據統計，實施事前管理可以防止70拖欠風險；實施事中管理可以避免35的拖欠；實施事后管理可以挽回4l的拖欠損失；而實施全面控制則可以減少80的呆賬和壞賬。 從以上統計資料可以看出，大部分風險是在交貨前控制不當造成的。這個階段的風險控制管理工作