1、深度解讀36號文對融資租賃行業(yè)的影響嚴(yán)肅討論部分（閱讀困難的小伙伴們可直接下拉跳轉(zhuǎn)至一圖看懂租賃服務(wù)的分類及適用增值稅處理） 國家財(cái)政部及稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布了財(cái)稅2016第36號文，規(guī)定了營改增擴(kuò)圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，自2016年5月1日起生效。 對比106號文關(guān)鍵變化· 租賃服務(wù)上游的貸款服務(wù)納入增值稅范圍，稅率定為6%，融資性售后回租業(yè)務(wù)歸入貸款服務(wù)· 融資租賃服務(wù)的稅務(wù)范圍被收窄為直租，包括有形動產(chǎn)及不動產(chǎn)，保留了借款利息扣減銷售額的計(jì)稅方式，繼續(xù)體現(xiàn)了以稅盾紅利引導(dǎo)融資租賃行業(yè)服務(wù)于新增固定資產(chǎn)投資的政策含

2、義· 租賃服務(wù)下游剩余行業(yè)全面納入增值稅范圍，稅收抵扣鏈條全面搭建完整，其中不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)按11%繳納，下游可獲得抵扣，減稅力度極大· 出口租賃服務(wù)免稅范圍擴(kuò)大至全部“有形動產(chǎn)”標(biāo)的物并有望退稅· 融資租賃企業(yè)的即征即退政策獲得延續(xù)，明確了實(shí)繳資本達(dá)到1.7億的要求及過渡期政策· 重申了90號文關(guān)于融資性售后回租本金不征稅的規(guī)定題外話：保理業(yè)務(wù)中賬戶管理、資金結(jié)算、財(cái)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)全額征稅，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資按金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額正式明確了“差額納稅”的稅收政策。租賃業(yè)務(wù)分類規(guī)定· 融資性售后

3、回租稅目稅率計(jì)稅銷售額確認(rèn)方式能否作為下游客戶進(jìn)項(xiàng)抵扣貸款服務(wù)6%扣除本金、利息、車輛購置稅后差額不能原文鏈接：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一款第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)對融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定：“融資性售后回租以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額”。附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

4、（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。政策解讀：對融資性售后回租的規(guī)定，一方面還原了融資性售后回租作為資金融通業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，保留了106號文、90號文對本金、利息不計(jì)入銷售額的處理，另一方面將融資性售后回租歸為貸款服務(wù)稅率統(tǒng)一為6%，下游統(tǒng)一不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，消除了融資租賃企業(yè)之間因舉債能力不同以及與其他機(jī)構(gòu)一樣從事“貸款”業(yè)務(wù)之間稅負(fù)不等的差異，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅及稅負(fù)公平原則。同時(shí)，政策制定者為了保證政策的連續(xù)性，特別針對有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)制訂了過渡期政策，過渡期內(nèi)試點(diǎn)納稅人在2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的

5、有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，原有的融資性售后回租服務(wù)不受影響，體現(xiàn)了新法不溯及既往原則。 · 有形動產(chǎn)融資租賃   稅目稅率計(jì)稅銷售額確認(rèn)方式能否作為下游客戶進(jìn)項(xiàng)抵扣有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%扣除利息、車輛購置稅后差額              能有形動產(chǎn)融資租賃的政策除將有形動產(chǎn)融資性售后回租排除以外，其他規(guī)定基本平移了了106號文的內(nèi)容。 · 不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)   稅目稅率計(jì)稅銷售額確認(rèn)方式能否作為下游

6、客戶進(jìn)項(xiàng)抵扣不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%扣除利息、車輛購置稅后差額              能原文鏈接：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條第（二）項(xiàng)提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一款銷售服務(wù)第（六）項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)第5點(diǎn)租賃服務(wù)（1）融資租賃服務(wù)按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第（三）項(xiàng)第5點(diǎn)的規(guī)定，“以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包含外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債

7、券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。”政策解讀：本次營改增擴(kuò)圍最大的減稅亮點(diǎn)就在于不動產(chǎn)業(yè)務(wù)可抵扣的稅制設(shè)計(jì)，不動產(chǎn)租賃服務(wù)的政策規(guī)定完善了融資租賃業(yè)務(wù)稅收抵扣的鏈條，有利于融資租賃開拓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)市場。· 出口租賃免稅可退稅原文鏈接：附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)同文第四條境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)

8、的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。政策解讀：此前財(cái)稅201462號文對飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策，融資租賃企業(yè)比照外貿(mào)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行退稅，本次36號文在對出口租賃免稅的同時(shí)將貨物貿(mào)易的退稅政策擴(kuò)大至服務(wù)及無形資產(chǎn)，退稅的標(biāo)的范圍大為擴(kuò)展，符合融資租賃助力中國制造走出去的政策定位。 對前期政策的修補(bǔ)· 即征即退政策原文鏈接：附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第二款第（二）項(xiàng)“經(jīng)

9、人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。” 第（三）項(xiàng)“實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。”政策解讀：將原本2015年12月31日已到期的“超三返還”政策延續(xù)至“營改增試點(diǎn)期間”，此政策沒有將不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)包含在內(nèi)。此外，對“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法延續(xù)了106號文的規(guī)定將租賃本金包含分母在內(nèi)，明信對享受退還的業(yè)務(wù)門檻做了測算，單筆業(yè)務(wù)為有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，需達(dá)到20.65%

10、的息差率，融資性售后回租業(yè)務(wù)需達(dá)到53%的息差率方可達(dá)到退稅門檻，均已超過最長期限貸款利率的4倍，即征即退只能說是保留了最初營業(yè)稅優(yōu)惠政策的平穩(wěn)承接，很難說是對融資租賃行業(yè)是一個(gè)實(shí)質(zhì)性利好。 · 融資租賃企業(yè)資本金問題原文鏈接：附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月3

11、1日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第二款第（二）項(xiàng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后

12、回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。政策解讀：106號文原規(guī)定為“注冊資本1.7億元”在注冊資本認(rèn)繳制下本次文件更改為“實(shí)收資本”此前各地稅務(wù)局在實(shí)際執(zhí)行過程中已按實(shí)收資本口徑執(zhí)行，本次修改僅僅是從文件上嚴(yán)謹(jǐn)化，同時(shí)對于實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元的租賃企業(yè)規(guī)定了從2016年5月1日到2016年7月31日的政策過渡期，對行業(yè)實(shí)質(zhì)性影響不大。 好啦，嚴(yán)肅討論部分結(jié)束啦，有沒有眼花繚亂的感覺？別怕，同學(xué)們，我們劃重點(diǎn)啦！看這里！敲黑板！ 一圖看懂租賃服務(wù)的分類及適用增值稅處理 根據(jù)36號文附件1所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋租賃服務(wù)，根據(jù)是否具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)包

13、括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，根據(jù)租賃標(biāo)的物的不同，進(jìn)一步區(qū)分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，融資性售后回租按其資金融通業(yè)務(wù)的本質(zhì)歸為貸款服務(wù)，融資售后回租與有形動產(chǎn)/不動產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于出租人在購進(jìn)租賃物時(shí)以及計(jì)算銷售額時(shí)本金部分的差別以及租金專用發(fā)票能否作為承租人進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定；有形動產(chǎn)與不動產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于稅率的不同及不動產(chǎn)融資租賃未獲得超三返還的稅收優(yōu)惠政策。一口氣寫完上面一段明信君已頭暈眼花，咱們直接看圖吧：對行業(yè)發(fā)展的影響有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展36號文保留了直租業(yè)務(wù)的稅盾紅利，有利于以融資租賃方式為

14、新增固定資產(chǎn)投資、采購提供支持，在供給側(cè)改革的大潮中融資租賃的小伙伴們發(fā)揮去庫存、促投資神功的時(shí)候到了！有利于拓展不動產(chǎn)及建筑業(yè)租賃市場以往政策規(guī)定不明確難以拓展的不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)本次減稅力度最大，所以租賃小伙伴們還等什么呢？有利于出口租賃的發(fā)展退稅范圍擴(kuò)大至服務(wù)及無形資產(chǎn)，總理帶頭為走出去營銷，國家發(fā)紅包促進(jìn)走出去，租賃行業(yè)的國際化是國家對你們的期待哦以下三種租賃小伙伴最落寞· 單純從事集團(tuán)內(nèi)部售后回租業(yè)務(wù)的租賃公司· 模式單一的租賃公司· 團(tuán)隊(duì)缺乏專業(yè)能力和創(chuàng)新能力的租賃公司保理融資業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展可期保理融資業(yè)務(wù)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，稅率為6%；依據(jù)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第三條第3點(diǎn)的規(guī)定，將按照差額繳納增值稅，保理業(yè)務(wù)的稅賦較之前全額征稅的稅負(fù)有大幅度的下降。結(jié)語：確定營改增五一全面擴(kuò)圍以來，期間無數(shù)被紛紛謠言嚇