1、財務報表審計總體業務流程財務報表審計總體業務流程可以分為六個步驟：第一步，實施初步業務活動，確定是否接受委托；第二步，制定審計計劃；第三步，執行詢問、觀察、檢查、分析等程序，了解被審計單位及其環境，實施風險評估，識別重大錯報風險；第四步，針對報表層的重大錯報風險，設計和實施總體應對措施，針對認定層面重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。通過實施進一步程序，收集和評價審計證據；第五步，根據獲取的審計證據和被審計單位對錯報的調整情況，確定發表何種審計意見；第六步，出具審計報告并提交委托人。以上的審計業務流程從一般意義上表明了審計工作的過程，但并不絕對說明這些業務流程在時間上的先后順序。在實際執行

2、過程中，會根據被審計單位的實際情況和審計程序的執行情況進行調整、更新和反復。在審計中，執業人員要編制審計工作底稿，形成審計軌跡，詳細記錄審計過程，實施的審計程序和形成的審計結論及審計證據。一、初步業務活動會計師事務所在承接業務前，需要開展初步業務活動，以決定是否接受委托。在開展初步業務活動時：一要考慮客戶（包括被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層）是否誠信；二要考慮項目組是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；三要考慮會計師事務所和項目組是否能夠遵守職業道德規范，主要是能否保持獨立性。二、計劃審計工作計劃審計工作對于執業人員順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。

3、合理的審計計劃有助于執業人員關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題及恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助執業人員對項目組成員進行恰當分工和指導監督，并復核其工作，還有助于協調其他執業人員和專家的工作。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次?？傮w審計策略用以確定審計范圍、報告目標、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，執業人員應考慮初步業務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗。總體審計策略一經制定，執業人員應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。三、

4、了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險了解被審計單位及其環境是為了識別和評估重大錯報風險，從而設計和實施進一步審計程序，但了解被審計單位及其環境不僅僅是風險評估階段的工作，而是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。風險評估程序包括：（1）詢問被審計單位管理層和內部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。了解的要點包括：（1）行業狀況、法律環境和監管環境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業績的衡量和評價；（6）被審計的內部控制。執業人員需要結合被審計單

5、位所處行業及被審計單位的性質確定了解的具體要點和了解的深度。同時，注意被審計單位的各個方面可能會相互影響，執業人員在對被審計單位及其環境的各個方面進行了解和評估時，應當考慮各因素之間的相互關系。執業人員在了解過程中應當在邊了解邊評估重大錯表風險，將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系，將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系的同時，考慮識別的風險是否重大，識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。在識別風險時考慮非常規交易和判斷事項導致的特別風險。執業人員識別和評估重大錯表風險后，應當將已識別的風險分為兩類：一類是財務報表層次風險；另一類是認定層次風險。在分類時要考慮控制環境對財

6、務報表風險的影響，考慮控制對認定風險的影響。同時，在了解內部控制后考慮被審計單位的可審計性。項目負責人在實施風險評估過程中（審計全過程）應當組織項目組關鍵成員、特殊技能專家等參加項目組討論會，重點討論財務報表存在重大錯報的可能性，包括被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發生錯報的領域以及錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。四、針對重大錯報風險實施的進一步審計程序執業人員應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。確定總體應對措施以及設計和實施進一步審計程序，應當運用職業判斷，并考慮被審計單位的具體情況。針對評估的

7、財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施包括：（1）向項目組強調在收集和評估審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；（4）使用一些不被管理層遇見或事先了解的進一步審計程序；（5）修改擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。針對認定層次的重大錯報風險，實施進一步審計程序，即控制測試和實質性程序。控制測試是測試控制運行的有效性，但控制測試并不是在每次審計時都要求使用，是可選擇的，只有當存在下列情況之一時，執業人員才實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序不足以提供認

8、定層次充分、適當的審計證據。對于第一種情形，當執業人員預期控制是無效的或執業人員對控制沒有預期時，不需要實施控制測試；對于第二種情形，通常是指在被審計單位對日常交易或與財務報表相關的其他數據采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能以電子形式存在，此時執業人員很難僅通過實質性程序獲取認定層次的充分適當的審計證據，這要求執業人員實施控制測試。實質性程序是執業人員針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報風險的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。實質性程序是必須執行的程序，即無論風險評估結果如何，執業人員均應對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質

9、性程序。執業人員在實施進一步審計程序后，如果獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序，即評估重大錯報風險是一個連續和動態的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。五、特殊項目審計執業人員除對財務報表項目實施進一步審計程序外，從責任角度還應當考慮被審計單位的具體情況，對財務報表產生重大影響的事項實施審計程序，如環境事項、使用服務機構、關聯方關系及其交易、期后事項、持續經營能力、或有事項、違反法律法規行為等。六、完成審計工作完成階段審計的主要工作是評價審計證據得出的結論、財務報表整體復核、形成審計意見、出具審計報告。評價審計證

10、據得出的結論，貫穿于審計的全過程。在完成審計工作前，執業人員應當評價是否已將審計風險將至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質、時間和范圍。財務報表整體復核主要是在完成階段利用分析程序對財務報表進行總體復核。通過分析程序解釋財務報表項目上個會計期間以來發生的重大變化以及與預期結果或同行業可比信息比較產生的重大差異，以證實財務報表中所列的所有信息與執業人員對被審計單位及其環境的了解一致、與執業人員取得的證據一致。在進行財務報表整體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，執業人員應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計

11、程序是否充分，是否有必人追加審計程序。在形成審計意見時，執業人員應當從總體上評價是否已經獲取充分、實當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。執業人員應當考慮所有相關的審計證據，包括能夠印證財務報表認定的審計證據和與財務報表認定相矛盾的審計證據，評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。根據被審計單位的錯報調整情況，依據審計報告準則規定確定發表的審計意見。七、業務質量控制事務所及審計人員在執行審計業務時要遵守事務所制定的業務質量控制制度，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及業務準則的規定，從而合理保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。業務

12、質量控制活動貫穿于整個審計業務的始終。八、執業人員的分工一般而言，分項審計方法與多數被審計單位賬戶設置體系及財務報表格式相吻合，具有操作方便的優點，但它也有與按業務循環進行的控制測試嚴重脫節的弊端；而循環審計方法可以將風險評估階段的內部控制了解、控制測試以及實質性測試貫穿起來，可加深執業人員對被審計單位經濟業務的理解，而且便于審計入員的合理分工。因此，項目負責人可按照循環進行審計人員的合理分工以提高審計工作的效率與效果。是否可以從實質性分析程序獲得保證初步業務活動了解被審單位及其環境并評估重大錯報風險應對重大錯報風險風險考慮客戶誠信考慮項目組專業勝任能力考慮項目組獨立性了解被審單位及其環境（不

13、含內部控制）了解被審計單位內部控制報表層面認定層面總體應對措施控制測試 實質性程序是否需要從控制測試獲得保證實施控制測試在更有效率的情況下，實施實質性分析程序是否需要進一步審計保證財務報表審計總體審計業務流程進一步審計程序性質時間范圍是否實施細節測試 否是收集評價證據記錄審計過程、結論形成恰當審計意見出具審計報告策略審計總體計劃審計具體計劃審計具體計劃審計具體 質量控制控制活動是否得到執行？【了解內部控制循環】控制執行情況的評價結果控制活動對實現控制目標是否有效？是否測試該控制活動運行有效性？【在業務流程層面了解和評價內部控制】了解內部控制設計控制流程評價內部控制設計控制目標及控制活動控制活動

14、對實現控制目標是否有效？穿行測試控制活動是否得到執行？【風險評估程序】1.一般風險評估程序2.特殊項目風險評估程序【了解被審計單位及其環境】【了解內部控制】（整體層面）【了解內部控制】（其他方面）【風險評估結果匯總表】對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案(計劃矩陣)識別的重大錯報風險否控制活動對實現控制目標是否有效？控制測試結果是否支持風險評估結論？控制活動是否有效運行？【控制測試循環】控制測試匯總表（結論）控制活動是否得到執行？是/否是否、不適用【控制測試循環】控制測試過程+ 【控制測試循環】-控制測試匯總表(1)對未進行測試的控制目標的匯總否【控制測試循環】控制測試程序(詳表：樣本量選擇)【控制測試循環】-控制測試匯總表(2)對未達到控制目標的主要業務活動的匯總【控制測試循環】-控制測試匯總表(3)對相關交易和賬