1、（業務管理）稅務代理業務的發展與創新稅務代理業務的發展和創新稅務代理的概念內涵（壹）稅務代理的基本概念對稅務代理的概念進行界定，首先要對代理的概念予以明確。所謂代理是指代理人以被代理人的名義于代理權限內進行直接對被代理人發生法律效力的法律行為。代理行為具有以下特點：第壹，代理人必須以被代理人的名義進行活動；第二，代理人必須于被代理人的授權范圍，或法律規定的權限內進行民事活動；第三，代理人必須以被代理人名義和第三方進行有法律意義的活動。稅務代理是代理的壹個組成部分，具有代理的壹般屬性，屬于民事代理中委托代理的壹種。具體來說，稅務代理就是指稅務代理人于國家法律規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人

2、的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。（二）稅務代理業務內涵的全新界定我國的稅收征收管理法（以下簡稱征管法）明確規定，納稅人、扣繳義務人能夠委托稅務代理人代為辦理涉稅事宜。征管法對于納稅人正當權利的維護同時也于法律層面上使得稅務代理的合法性得到了確認。但征管法中且未對稅務代理的業務范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關于稅務代理業務內涵解釋的唯壹權威規定是25條。該條規定：“稅務代理人能夠接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業務代理：（壹）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；（二）辦理發票領購手續；（三）力哩納稅申報或扣繳稅款方案；（四）辦理繳納稅款和申請退

3、稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建賬建制，辦理賬務；（八）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；（九）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；（十）國家稅務總局規定的其他業務。”這壹規定為稅務中介機構開展稅務代理業務明確了方向。事實上，目前我國的稅務代理機構也均是從事諸如代理企業稅務登記、申購發票、納稅申報以及稅務行政復議和訟訴等壹般性的涉稅處理事項。然而，應該見到的是，隨著社會經濟的發展，特別是于中國加入WTO后的新形勢下，企業的財務會計制度不斷健全，稅務管理水平日益提升。于這種條件下，上述傳統的模式化的稅務代理服務已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務代理業務的服務內容和服務水平亟待

4、發展和創新。基于稅務代理需求的這種變化，我們認為，稅務代理的內涵需要重新界定。稅務代理業務從服務內涵上能夠分為：傳統流程模式化的代理業務和新型研究創新化的代理業務。所謂傳統流程模式化的稅務代理業務，就是指中介機構接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定規范流程可供遵循的重復性涉稅活動。上述稅務代理試行辦法第25條規定中，除了“開展稅務咨詢、受聘稅務顧問”外的其余幾項均屬于該種稅務代理業務范疇。新型研究創新化的稅務代理業務則是指中介機構接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據其個體涉稅特征和整體稅收環境，通過不斷地創新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達成納稅人目標的涉

5、稅活動。這種稅務代理主要包括了涉稅流程診斷、稅務風險評估和控制、稅收籌劃以及稅企爭議協調等內容。從本質上講，新型研究創新化的稅務代理且未脫離代理的屬性，而仍屬于稅務代理的范疇。這是因為稅收籌劃等新型稅務代理服務仍是中介代理人以委托人的名義，于其授權范圍內和稅務機關進行的具有法律意義的活動。從稅務代理現實發展來見，新型研究創新化的稅務代理業務將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務代理服務的需求層次和水平，從而進壹步促進稅務代理市場的發展。國內稅務代理供給現狀分析（壹）國內稅務代理市場整體情況我國稅務代理是于稅務咨詢基礎上逐步發展起來的。；1994年國家頒布的征管法為我國稅務代理的發展提供了法律依據。

6、同年9月，國家稅務總局又制定下發了稅務代理試行辦法，且于全國范圍內有組織、有計劃地開展了稅務代理試點工作。1996年11月，國家稅務總局和人事部聯合制定頒布了注冊稅務師資格制度暫行規定，將稅務代理人員納入了國家專業技術人員執業資格準入控制制度的范圍，這標志著稅務代理行業同注冊會計師、律師等行業壹樣，成為國家保護和鼓勵發展的壹種社會中介服務行業。從而使稅務代理作為壹項新生事物進入了我國的經濟生活，成為我國“納稅申報，稅務代理，稅務稽查”這壹征管模式的中心環節。從代理業務的開展情況來見，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務代理的納稅人約占9左右，其中：單項代理約占70，全面代理約占30；于代理項目上，

7、納稅申報約占30，納稅審查占25，稅務顧問占18，稅務登記等簡單事項占13；其他涉稅事項占14。由此可見，中介機構目前所提供的稅務代理仍主要局限于納稅申報等傳統的代理業務，新型稅務代理業務供給十分有限。從代理整體情況來見，我國的稅務代理率整體偏低，和世界發達國家之間存于著較大的差距。如日本有85之上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50的企業和幾乎是100的個人，其納稅事宜是委托稅務代理人代為辦理；澳大利亞約有70之上的納稅人也是通過稅務代理人辦理涉稅事宜的。可見，我國的稅務代理市場仍有很大的發展潛力。(二)國內中介機構的優勢和不足上文的分析表明，我國稅務代理市場潛力巨大，隨著開放的

8、不斷深入，外資企業對于稅務代理特別是新型研究創新化的稅務代理服務將有著較高的需求水平。作為國內稅務代理市場主要供給方的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構應認清自身的優勢和不足，揚長避短，超越外資中介機構，成為外企稅務代理需求的主要供給者。1 國內中介機構的優勢和外資中介機構相比，國內的中介機構于提供稅務代理服務中具有以下優勢：1 1)了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規具體運用尺度。由于國內的稅務中介機構脫鉤前壹般均掛靠于國家財稅部門，關聯人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運用均有著較為準確的把握，從而有利于實現納稅人涉稅風險

9、最小和籌劃收益最大的目標。(2) 和稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，能夠及時獲取權威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機制，能夠更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風險損失，從而形成更大的收益。且且，能夠通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策籌劃。2 國內中介機構的不足于發揮自身優勢的同時，國內中介機構也應盡力克服自身存于的壹些不足：(1) 代理層次較低，服務質量較差。據調查統計，目前稅務代理中介機構的從業人員中，具有大學本科學歷的只有18，大專學歷的占46，中專以下學歷的占36。這和世界上許多國家相比差距較大，

10、和國內關聯行業比較也有較大差距。同時，多數代理機構只是從事代理納稅申報、代理發票領購、代理小型業戶的建賬和記賬等壹些簡單的事務性工作。至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務代理業務開展很少，代理質量難以保證，使稅務代理工作始終于低水平、低層次上運轉，嚴重影響了其對外資企業稅務代理市場的拓展。(2) 壹些中介機構的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經過十多年的發展，稅務代理機構憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶的行為已經日趨減少，可是，不可否認的是，目前仍有壹些中介機構的定位沒有轉變，仍是依靠稅務機關生存。而且，應當見到，這種對稅務機關的依賴于中介機構中依然或多或

11、少地存于著，定位的不準確必然影響到服務內容質量的提升，進而難以滿足外資企業代理需求。外資企業稅務代理需求和供給分析（壹）外資企業稅務管理特點于中國加入WTO后的開放形勢下，于華外資企業數量不斷增加，規模不斷擴大。和內資企業不同，于華外資企業由于普遍是出身發達國家和地區的知名企業，其于長時間的市場競爭和發展中逐漸形成了良好的運作模式，積累了豐富的管理經驗，有著完善的財務控制制度和詳盡的財務規劃。外資企業這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務管理上，且顯示出如下特點：1稅收成本控制意識強烈。外資企業于激烈的市場競爭中早已認識到，稅收作為企業運營的壹種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收

12、成本的控制已普遍作為企業財務管理的壹個目標予以實施。于企業的運作運營過程中，對于任何壹項決策，其可能形成的涉稅成本均會于決策過程中予以充分的考慮，且可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。2稅收管理經驗豐富，稅收管理手段先進。外資企業于長時間的稅收管理工作中形成了豐富經驗，且通過各種先進的手段來達成自己的稅務管理目標。為了實現稅收成本的降低，外資企業普遍采用全球范圍內的轉移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規避自身稅負，達到企業整體稅負的降低。3稅務管理制度規范，大量聘請稅務中介。強烈的稅收成本控

13、制意識和成熟豐富的稅收管理經驗，使得外資企業形成了規范的企業稅務管理制度，稅務管理的職能作用被突出，稅務管理工作流程化、專業化。對于日益擴張的全球化運營，為了保證企業于世界各地運營中稅收風險的規避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務中介和專業人士則成了企業稅務決策的主要方式。例如，聯合利華公司總部就專門于其分支機構所于國聘請了45名稅務顧問，負責處理其全球生產運營過程中所涉及到的當地稅收問題，每年為公司節省數以千萬計的稅款。（二）外資企業對稅務代理服務的需求正是因為外資企業的稅務管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務代理服務不同的需求程度和層次。概括地說，于華外資企業對稅務代理的具體需求內容因

14、企業規模和設立時間而有所差異，主要表現為：1 于不同的企業規模上，規模大的企業對于新型稅務代理服務的需求較大，而規模較小的辦事處等外資機構對于傳統稅務代理業務依賴較大。由于規模較大的外資企業自身稅務管理制度已比較規范，有著明確的專業分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統的涉稅代理事宜完全能夠自己完成，而不需要聘請稅務代理。然而，出于降低稅收成本和規避稅收風險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和關聯政策缺乏深入研究和把握，因此其自然產生對新型稅務代理業務的需求。和此相反，規模較小的外資機構限于人員的安排以及自身業務的單壹性，往往會聘請國內的中介機構為其代為辦理代理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事

15、宜。2 于設立時間上，剛剛設立的企業往往需要傳統的稅務代理服務，而經過壹段時間發展、形成壹定規模的企業則會逐漸轉向對新型稅務代理的需求。于華剛設立的外資企業由于規模小，業務單壹以及人員配置等限制，于稅務管理上往往會委托中介機構代理其關聯涉稅事宜，從而形成對傳統稅務代理的需求。于企業經過壹段時間發展后，隨著規模的擴大、業務的增加以及關聯人員配置的完備，其對稅務代理的要求則逐漸轉為提供涉稅風險診斷、稅收籌劃等新型創新化業務。由此可見，于中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參和到國內的競爭中，其運營規模也將隨之擴大。這也就必然導致其對于稅務代理業務的需求將不斷增加，外資企業稅務代理市場潛力巨大

16、。(三)開展面向外資企業的新型稅務代理業務的探討(1) 應遵循的基本原則(1)自愿原則。稅務代理屬于委托代理的范疇，必須依照民法有關代理活動的基本原則，堅持自愿委托。代理行為發生的前提，必須是代理雙方自覺自愿。代理人不得以任何手段強迫納稅人、扣繳義務人委托其代理，被代理人也不得違背代理人意志，脅迫為其代理。雙方是協議契約關系。(2) 公正原則。稅務代理機構和人員作為社會中介，是獨立行使自己職責的行為主體，其代理行為必須符合國家法律的規定，符合委托人的合法意愿。這就要求代理人必須完全站于公正的立場上行使代理權限。會效益和經濟效益。總結我們于長期代理業務中形成的壹套基本服務流程，主要有壹下幾個環節

17、：(1)代理業務的多渠道營銷。通過和既有客戶的交流，專業網絡媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通和交流，宣傳自身的新型稅務代理服務理念和內容，使得納稅人逐漸認同這些服務，了解其功能和效果，從而形成潛于客戶。(2)和申請客戶進行前期交流和談判，明確具體服務目標。通過專業人員和申請服務客戶的多次交流，了解客戶的需求目標，且讓客戶了解我們中介機構所能提供的具體稅務代理業務從服務內涵上能夠分為：傳統流程模式化的代理業務和新型研究創新化的代理業務。所謂傳統流程模式化的稅務代理業務，就是指中介機構接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定規范流程可供遵循的重復性涉稅活動。(3) 有償服務原則。稅務代理是壹種

18、以專業知識和技術提供服務的行為，理應實行有償服務，這是專業知識和技術的價值體現，完全符合市場經濟原則。稅務代理中介機構必須同其他企業壹樣，自主運營、自負盈虧，通過服務取得收入，抵補成本，獲取利潤。(4) 維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。稅務代理中介機構于稅務代理活動中應向納稅人、扣繳義務人宣傳有關稅收政策，按照國家稅法規定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣稅義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護委托人的合法權益是稅務代理的又壹重要原則。通過稅務代理，不僅能夠使企業利用中介服務形式及時掌握各項政策，維護其自身的權益，正確履行納稅義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，而且仍可通過稅收籌劃等新型稅務代理業務，節省不必要的稅收支出，減少損失。2基本的服務流程面對外資企業未來對于稅務代理特別是新型稅務代理需求的不斷增加，作為主要供給方的國內中介機構應積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務代理的服務流程規范。于這壹點上，我們曾進行了積極的嘗試和探索。于發展傳統稅務代理服務的同時，大力開展以企業稅務咨詢、涉稅風險診斷、稅負情況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業所需求和認可的新型稅務代理業務，取得了較好的社服務內容，最終明確雙方的委托代理服務目標和方式，形成服務協