1、稅務(wù)局對(duì)招待費(fèi)的規(guī)定務(wù)招待費(fèi)是管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用下的二級(jí)科目，是為了業(yè)務(wù)招待單位或上級(jí)部門關(guān)聯(lián)部門單位，包括餐飲娛樂(lè)住宿禮品等。3 T% # h/ d2 m s一、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為"其他扣除項(xiàng)目"，而并未作為"招待費(fèi)”處理。據(jù)此業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常被界定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"直接相關(guān)”的費(fèi)用支出，主要有：餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)"）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。但上述支出并非一概而

2、論，如：一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。8 d3 D. W f9 z! r, di C二、申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的，首先，它第一次明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)

3、認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。其次，這一規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有力量去處理這些資料。第三，這一條款暗示著，在征管法 規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能

4、并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供，將失去扣除權(quán)。需要說(shuō)明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠和有效地即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑 證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整% x" b& 11A9 a7 P

5、_按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3%o。& n- 7 a& % ! B- H/ J$ k所謂營(yíng)業(yè)收入，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他有關(guān)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。國(guó)稅發(fā)200656 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知文件中進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行”銷售（營(yíng)業(yè)

6、）收入"。所以納稅人年末要按照上述稅法規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅前調(diào)整。'T1務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)。這項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)并不陌生， 但在實(shí)際工作中，面對(duì)一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問(wèn)題，很多財(cái)務(wù)人員卻無(wú)所適從。更有甚之，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，見到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。 大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛 樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。 其實(shí)這不完全正確。 從定性的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事 業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

7、活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個(gè)人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o(wú)法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分， 但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會(huì)餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現(xiàn)等等這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來(lái)核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。那究竟應(yīng)該如何來(lái)把握，才能夠稅前扣除呢？其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)做好記錄，嚴(yán)格管理

8、、 準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)處理的。同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握。混合支出是指：由于營(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個(gè)人愛好/度假住房）等費(fèi)用，還要適用于 特殊的規(guī)定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。/ B. R4 z, j! i2n% ?- u0 X二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要

9、的費(fèi)用：指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法倬傾向于接受納稅人對(duì)支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場(chǎng) 價(jià)格是其中很重要的因素。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)， 避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。一、差旅費(fèi)

10、還是交際應(yīng)酬費(fèi)？面對(duì)業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元， 還有大額的購(gòu)物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購(gòu)物支出，財(cái)務(wù)人員該如何處理？6 p* s$ 8 F# ?$ C# f6 D! c賬務(wù)處理：財(cái)務(wù)人員面對(duì)這樣問(wèn)題時(shí)，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購(gòu)買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對(duì)于也差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入管理費(fèi)用差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。稅務(wù)處理： 1 x0 |（ x3 L6 J6 E6 o# G. S& P

11、 , 7 B" |增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷售處理。7 ?! P+ g7 v" Q5 | C' Y增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第 八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3 z5 h,! x'M; H0 W企業(yè)所得稅：計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營(yíng)支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。2 9 E9 t) j a: H2 p計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定做

12、相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。& u& 6M: Q! r' A9 E' z- 2 m9 J二、會(huì)議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？# o9 _% c:人4 S9 d一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)， 在全國(guó)各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司， 為了及時(shí)掌握各地 情況及部署下一步工作，會(huì)定期或不定期在公司總部召開會(huì)議。 各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人 員在開會(huì)期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等應(yīng)如何處理呢？實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會(huì)議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店， 會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行， 與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館

13、承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；也有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工 就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。賬務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無(wú)論是否取得發(fā)票， 發(fā)票的 開具內(nèi)容是否為會(huì)議費(fèi)，只要是與此次會(huì)議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為管理費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”或銷售費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”核算。稅務(wù)處理：$ O* B! v$ G( Q0 g) X企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)2000 84號(hào)文件規(guī)定：第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差

14、旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。4 v- & 3 I$ F,會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑 證等。.G2 b, g7 K8 k* w( W那么實(shí)際工作中，企業(yè)因會(huì)議而發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)能否作為會(huì)議費(fèi)列支，并在稅前扣除呢？目前，關(guān)于會(huì)議費(fèi)的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是作為會(huì)議費(fèi)核算，存在一定的爭(zhēng)議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開會(huì)議，由酒店開具內(nèi)容為含議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐

15、費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會(huì)議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)， 按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。筆者認(rèn)為，無(wú)論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實(shí)質(zhì)均是為召開會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理。其理由有三：1、事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費(fèi)用支出合理合法的基本原理，只要是公司 有 充足的證據(jù)”來(lái)證明其會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認(rèn)定其計(jì)入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)之一”而不是 唯一”。2、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問(wèn)題的通知曾規(guī)定：企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、 食宿費(fèi)

16、及其他必要開支。 董事會(huì)費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)， 一般由董事會(huì)決定。 董事會(huì)決定的開支， 凡本期實(shí)際發(fā)生的， 均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支。 但以董事會(huì)名義支付的 招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會(huì)費(fèi)支出， 而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)。3、中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法(國(guó)管財(cái)2006426號(hào))文規(guī)定，具體明確了會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無(wú)關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會(huì)議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按會(huì)議類別對(duì)會(huì)議中房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他費(fèi)用

17、及總額度進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，超標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大范圍開支的不予報(bào)銷。8 b# F0 x; C8 O: u$ 三、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？）c. 12 I3 - A- Q% t! k5 L% D. x為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語(yǔ)的小禮品等。在訂貨會(huì)或商品展銷會(huì)結(jié)束后作為禮物無(wú)償贈(zèng)送給客戶。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待 費(fèi)核算呢？業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支 出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；賬務(wù)處理：從上述對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義來(lái)看，企業(yè)贈(zèng)送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記 銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”貸記相關(guān)資

18、產(chǎn)類科目。-i+ F8 a-U; F% # h" M7 o 稅務(wù)處理增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。-Z0 t% 5 U1人4 h） _四、職工福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？4 j' D" j8 v（ X1 N公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問(wèn)題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時(shí)餐廳開

19、具的餐費(fèi)發(fā)票，對(duì)于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？3 b. N1 B（ " J4 j! g（ B4 賬務(wù)處理此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時(shí)，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。稅務(wù)處理企業(yè)所得稅：對(duì)于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過(guò)稅規(guī)定的比例時(shí)，允許稅前扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院

20、令2007年第512號(hào)）規(guī)定： 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”3 6 a2 i0 P! ; c國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定:實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：'t# 丫' e# h； M, k（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、

21、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè) 向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工 交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路 費(fèi)等。問(wèn)：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財(cái)務(wù)人員關(guān)注的？） t1 m$ ' i$ T' ?3 ?答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在

22、2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī) 關(guān)要求納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。5 b0 d% w- K$ e! b4 '" ?3 q3 B1 ?有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余

23、地。憑證資料可以包括發(fā)票、 被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有 效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受 禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。最后對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：$ q! % J； X3 I. L. 2 D& P8 1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。大量、足夠、有效的憑證證明，對(duì)獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè) 旅行的時(shí)間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%°。年銷售凈收入在1500萬(wàn)元（含）以內(nèi)部分，不超過(guò)該部分的千分之五；在1500萬(wàn)元以上的,不超過(guò)該部分的千分之三。年?duì)I業(yè)凈收入在 500萬(wàn)元（含）