1、2016年注冊會計師考試會計考試真題及答案解析一、單項選擇題（每題2分）1 .下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是 （）。 A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項C.因或有事項需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償D.基礎(chǔ)風(fēng)險相同但涉及不同交易對手的遠(yuǎn)期合同中的金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債【答案】B【解析】選項A錯誤，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被 擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；選項B正確，同時滿足凈額結(jié)算的要求，可以 按凈額結(jié)算；選項C錯誤，對于負(fù)債部分確認(rèn)為負(fù)債，對于基本確定 可獲得的第三方賠償，需要單獨(dú)確認(rèn)為其

2、他應(yīng)收款；選項 D錯誤，雖 然風(fēng)險相同可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算。2 .甲公司2X15年3月20日披露2X14年財務(wù)報告。2X15年3月3 日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X13年 6月1日起，對裝機(jī)容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水 電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的 征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.作為2X 15年發(fā)生的事項在2X 15年財務(wù)報表中進(jìn)行會計處理B.作為會計政策變更追溯調(diào)整 2X14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)

3、 的比較信息C.作為重大會計差錯追溯重述 2X14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān) 的比較信息D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整 2X 14年財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生 數(shù)及年末數(shù)【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的政策變更，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項的原則處理，選項 D正確。3.甲公司從2X 10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料， 再將 丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最 終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲， 而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保 持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2X 14年之前，甲公司銷售給生 產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生

4、的進(jìn)銷差價；2X14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生 產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價。 不考慮 其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷 差價彌補(bǔ)的會計處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入 C,確認(rèn)為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆嬋霠I 業(yè)外收入【答案】A【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補(bǔ)助，從政府獲得 了經(jīng)濟(jì)資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)，需要根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)為營業(yè)收

5、入。4.2 X 14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%殳權(quán)，并 控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費(fèi)300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過 8%甲公司需要另外向乙 公司股股東支付100萬元的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來 3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%該項交易前，甲公司與乙公 司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè) 合并的合并成本是（大家論壇）。A.9000萬元B.9300萬元C.9100萬元D.9400萬元【答案】C【解析】財務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)

6、用， 計入管理費(fèi)用； 甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合 并成本；甲公司該項企業(yè)合并的合并成本 =1500X 6+100=9100萬元）。5.下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）A.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日 的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收 益B.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益C,以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬

7、面價值的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益D,以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量， 公允價值大于賬面價值的差 額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】C【解析】采用成本本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時， 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），選項D錯誤。6.2 X 15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定 將甲公司持有的丁公司20%勺股權(quán)轉(zhuǎn)讓給

8、乙公司，總價款為 7億元， 乙公司分為三次支付。2X 15年支付了第一筆款項2億元。為了保證 乙公司的利益，甲公司于2X15年11月將其持有的丁公司的5%殳權(quán) 過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%殳權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因 素。下列關(guān)于甲公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于 2X15年會計處理的表述中，正 確的是（）。A.將實(shí)際收到的價款確認(rèn)為負(fù)債B.將實(shí)際收到價款與所對應(yīng)的 5%殳權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股 權(quán)轉(zhuǎn)讓損益C.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露D,將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%殳權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)

9、 轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款【答案】A【解析】因乙公司暫時并不擁有與該 5%殳權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分 配權(quán)，表明該5%殳權(quán)的風(fēng)險和報酬依然保留在甲公司，甲公司不能 對該5%殳權(quán)進(jìn)行終止確認(rèn)；收到的款項作為預(yù)收款項，選項A正確。7.2 X 15年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票， 50萬元貨 款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計劃于2X 16年1月向客戶及潛在 客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2X15年對 訂購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會計處理中， 正確的是（大家論壇）。 A.確認(rèn)為庫存商品B.確認(rèn)為當(dāng)期管

10、理費(fèi)用C.確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本D.確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品， 向客戶預(yù)付貨款未 取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入 當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行 處理。8 .下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是（大家論壇）。A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資 的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他 綜合收益C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營

11、子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng) 在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映 D,以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營 子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表 中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用【答案】B【解析】選項A,如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對 另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目， 編制合并財務(wù)報表時，比照母 公司對子公司的凈投資原則處理；選項 C,合并財務(wù)報表中對境外經(jīng) 營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他綜 合收益項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映；選項D, 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以

12、母、子公司記賬本位 幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的 匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。9 .甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計使用壽命 40年，為 此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不 考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理 的表述中，正確的是（大家論壇）。A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應(yīng)當(dāng)從2

13、X 15年1月1日起開始未來適用C.對2X 15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計 40年折舊不屬 于會計估計變更D.對因2X 15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建 筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進(jìn)行追溯重述【答案】C【解析】選項A,固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更；選項 B,會計估計變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確 認(rèn)；選項D,固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。10 .甲公司為增值稅一般納稅人。2X 15年2月，甲公司對一條生產(chǎn) 線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為 500萬元。生

14、產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下 費(fèi)用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元;（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息 80萬元；（3）生產(chǎn)線改造 過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬元；（4）領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增 值稅額34萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線）， 增值稅額68萬元。該改造工程于2X15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值中，正確的是（大家論壇）。A.4000萬元B.5506萬元C.5200萬元D.5700萬元【答案】C【解析】生產(chǎn)線為動產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅

15、可以抵扣，不計 入生產(chǎn)線成本，則甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固 定資產(chǎn)的入賬價值=原賬面價值3500-拆除原冷卻裝置賬面價值500+ 新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+ 工程物資400=5200 （萬元）。11 .下列各項中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計處理的是 （大 家論壇）。A,以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品B,以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用C,以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備D.以持有的準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資替換取乙公司的一項股權(quán)投資【答案】B【解析】選項A、C和D,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準(zhǔn)備持有至到期的 債券

16、投資均為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。12 .甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下 一年度。2X14年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計了 將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年末，該累積帶薪休 假尚有40林使用，不考慮其他因素。下列各項中，關(guān)于甲公司因其 管理人員2X15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計的 8萬元負(fù)債（應(yīng) 付職工薪酬）于2X15年的會計處理，正確的是（大家論壇）。A.不作賬務(wù)處理B,從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用D.作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額【答案】C【解析】甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下

17、一年度，其他未使用 帶薪年休假在本期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。二、多項選擇題（每題2分）1.2 X 15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面 價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、 浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起 5年期滿時，投資 者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準(zhǔn)利率計算的本息合 計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準(zhǔn)利率 確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加 300個BP,利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會批準(zhǔn)后按年支付，但 如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素， 下

18、列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有（大家論壇）。A.確認(rèn)為所有者權(quán)益B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債C.確認(rèn)為以攤余成本計量的金融負(fù)債D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認(rèn)金融負(fù)債， 發(fā)行價格總額減去金融負(fù) 債公允價值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益【答案】CD【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準(zhǔn)利率計算的本息 合計金額贖回，將導(dǎo)致甲公司無法避免的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，從而存貨支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為金融負(fù)債，選項 C 和D正確。2 .甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投 資性主

19、體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活 動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公 司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資 的會計處理中，正確的有（大家論壇）。A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表B.丙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益C.乙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值 計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子 公司按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期

20、損益【答案】ABCD3 .不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（大家論壇）。 A.與甲公司同受重大影響的乙公司B.甲公司財務(wù)總監(jiān)之妻投資設(shè)立并控制的丁公司C.與甲公司共同經(jīng)營華新公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主導(dǎo)相關(guān)投資活動的戊資產(chǎn)管理計劃【答案】BD【解析】選項A,受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；選項 C,與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。4 .不考慮其他因素，下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的有（大家論 壇）。A.合營安排要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制B,能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對其投資采用權(quán)益法 核算C.兩個參與方組合能夠集體控

21、制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制 D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且 承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債【答案】BC【解析】選項A,合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同 控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠 聯(lián)合起來控制安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合，所以并不 要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制；選項D,合營安排為共同經(jīng)營的，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。5,下列有關(guān)公允價值計量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（大家論壇）。A,公允價值計量結(jié)果所屬層次，決取于估值技術(shù)的輸入值B,公允價值計量結(jié)果所屬層次由對公允價值計量整體而

22、言重要的輸 入值所屬的最高層次決定C,使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進(jìn)行調(diào)整D,對相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價進(jìn)行調(diào)整的公允價值計量 結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【答案】AC【解析】選項B,公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量 整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；選項D,企業(yè)使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場的公開報價對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量 的，通常不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。6 .不考慮其他因素，下列各項有關(guān)收入確認(rèn)時點(diǎn)的表述中， 正確的有 （大家論壇）。A.放映電影的收費(fèi)，在電影放映完畢時確認(rèn)收入B.提供建筑設(shè)計服務(wù)的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)設(shè)計的完

23、工進(jìn)度確 認(rèn)收入C.提供培訓(xùn)服務(wù)的收費(fèi)，在培訓(xùn)服務(wù)提供的相應(yīng)期間確認(rèn)收入D.包括在商品銷售價格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期 確認(rèn)收入【答案】ABCD7 .下列關(guān)于商譽(yù)會計處理的表述中，正確的有（大家論壇）A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試8 .與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值C.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無需時其進(jìn)行減值測試D.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試【答案】ABD【解析】選項C,資產(chǎn)負(fù)債表日，無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽(yù)存

24、在 減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。8.下列各項中，需要重新計算財務(wù)報表各列報期間每股收益的有（大 家論壇）。A.報告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.報告年度以發(fā)行股份為對價實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并C.報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間分拆股份D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】ACD【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容， 會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改 變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后， 按調(diào)整后 的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表 日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，

25、應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列 報期間的每股收益，選項A和C正確；會計差錯對以前年度損益進(jìn)行 追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益，選項D正確；發(fā)行股份作為對價實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或控制 的經(jīng)濟(jì)資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計算各列報期的每 股收益，選項B錯誤。9.2X14年10月，法院規(guī)定量準(zhǔn)了甲公司的重整計劃。截至 2X15 年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償 給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚 未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對該重

26、整協(xié)議履行完畢 的裁決。預(yù)計重整收益1500萬元。甲公司于2X15年4月20日經(jīng)董 事會批準(zhǔn)對外報出2X14年財務(wù)報告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲 公司有關(guān)重整的會計處理中，正確的有（大家論壇）。A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表B.在2X 14年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況C.在2X 14年財務(wù)報表中確認(rèn)1500萬元的重整收益D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時確認(rèn) 1500萬元的重整收益【答案】ABD【解析】甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整 協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，選項A說法正 確，可以使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表；選項

27、 B正確， 在2X14年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況；選項C,選項D,因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性， 應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益。10.下列關(guān)于企業(yè)中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，正確的有（大家論壇）。A,企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征B,中期財務(wù)報告采用的會計政策與上年度財務(wù)報告相一致的聲明C.會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)D.中期資產(chǎn)負(fù)債表日到中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整 事項【答案】ABCD三、計算分析題（每題10分）1.甲公司適用的所得稅稅率為25%預(yù)計以后期間不會變更，未來期 間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時

28、性差異；2X15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額 為零，不存在其他未確認(rèn)暫時性差異影響所得稅的事項。2X15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差 異：（1）甲公司持有乙公司30%殳權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算， 其初始投資成本為1000萬元，截至2X15年12月31日，甲公司該 股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元。其中，因乙公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值300萬元；因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元。其他長期

29、股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前 年度的凈利潤，甲公司計劃于2X16年出售該項股權(quán)投資，但出售計 劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅 利免稅。(2) 1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其 50名管理人員每人 10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以 6元/股的價格購買甲公司 1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了 550萬元的股份支付費(fèi) 用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與實(shí)際支付價款之間的差額，可 在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時 可予稅前抵扣的金額為1600

30、萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的股 份支付費(fèi)用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。(3) 2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%勺部分準(zhǔn)予稅前全額 扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司 2X15年度 銷售收入為9000萬元。(4)甲公司2X15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ) 虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限 內(nèi)。假定，除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項，甲公司和乙 公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財務(wù)報告及其他因素。甲公司于 年末進(jìn)行所得稅會計處理。要求：（1）根據(jù)

31、資料（1）,說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面 價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異； 如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是 否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。（2）分別計算甲公司2X15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的 賬面余額，以及甲公司2X15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān) 的會計分錄。【答案】（1）甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值為1900萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異；不應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。理由：甲公司的長期股權(quán)投資擬于2X16年出售，出售計劃未經(jīng)董事 會批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（2）資料（2）,當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計未來可

32、扣除部分=1600+ 3=533.33（萬元），當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用550萬元大于預(yù)計未來可扣除部分，且 預(yù)計該股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計數(shù)不會超過可稅前抵 扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=550X25%=137.5萬元）， 對應(yīng)所得稅費(fèi)用。資料（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=（1600-9000 X 15% X 25%=62.5 （萬元），對應(yīng)所得稅費(fèi)用；資料（4）,遞延所得稅資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)回金額=400X 25%=100（萬元），對應(yīng)所得稅費(fèi)用；因此，遞延所得稅 負(fù)債余額為0,遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+137.5+62.5-100=200 （萬 元）。應(yīng)交所得稅=(4500-40

33、0-300+550) + (1600-9000X 15% X25%=1150(萬元)。所得稅費(fèi)用=1150-137.5-62.5+100=1050 （萬元）。會計分錄：借：所得稅費(fèi)用1050遞延所得稅資產(chǎn)100貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅11502.甲公司為境內(nèi)上市公司。2X 13年10月20日，甲公司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%利息按年 支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付 利息，則從違約日起按年利率 7%ffl收罰息。2X13年、2X14年，甲 公司均按期支付乙銀行借款利息。2X15年1月起，因受國際國內(nèi)市 場影響。甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支

34、付全年利息。為此，甲 公司按7麻利率計提t(yī)筆借款自2X 15年1月1日起的罰息3500萬 元。2X15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請 減免甲公司的罰息。甲公司編制2X15年財務(wù)報表時，根據(jù)與乙銀行 債務(wù)重組的進(jìn)展情況，預(yù)計雙方將于近期達(dá)成減免罰息的協(xié)議，并據(jù)此判斷2X 15年原按照7麻禾息計提的t筆借款罰息3500萬元應(yīng)全 部沖回。2X 16年4月20日，在甲公司2X 15年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報 出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了罰息減免協(xié)議，協(xié)議的主要內(nèi) 容與之間甲公司估計的情況基本相符，即從2X16年起，如果甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金，

35、甲公司只需按照6%勺年利率支付2X15年及以后各年的利息；同時，免除2X15 年的罰息3500萬元。假定：甲公司上述借款按照攤余成本計量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。要求：(1)判斷甲公司能否根據(jù)2X15年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn) 度估計應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會計處理，說明理由。(2)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為 甲公司2X15年調(diào)整事項，并說明理由。(3)判斷甲公司與乙銀行簽訂罰息減免協(xié)議后，甲公司是否可 于協(xié)議簽訂日確認(rèn)債務(wù)重組收益，并說明理由。(4)計算甲公司2X15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。【答案】(1)甲公司不能據(jù)此估計應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會計處理

36、。理由：應(yīng)付利息屬于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。(2)不應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。理由：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)付利息和應(yīng)付罰息在資產(chǎn)負(fù)債表日是確定的，不存在日后發(fā)生新情況調(diào)整的問題。(3)甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益。理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金為前提，在此之前不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。(4)長期借款列示金額為5億元，應(yīng)付利息列示金額 =50000X6%=3000(萬元)，其他應(yīng)付款列示金額為 3500萬元。四、綜合題(每題18分。)1.甲公司為境內(nèi)上市公司，其 2X15年

37、度財務(wù)報告于2X16年3月 20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2X 15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理的如下: 假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配 因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明 理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄（無需通 過“以前年度損益調(diào)整”科目）。（2）根據(jù)資料（1）,判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵計劃的 類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（5）,判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)劃分的 資產(chǎn)類別（或報表項目），并說明理由。（1） 2X15年7月1日，甲公司實(shí)施一項向乙公司（甲公司的子公

38、司）20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲 公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日 起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票， 購買價格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2X15年7月1日）的 公允價值為14元/份，2X 15年12月31日的公允價值為16元/份， 截至2X 15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司， 估計未來3.5 年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下： 借：管理費(fèi)用63萬元貸：資本公積一一其他資本公積 63萬元【答案】（1）資料（1）會計不處理正確。理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，

39、母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股 權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬 于使用其他人股權(quán)進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2X15年應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=(20-2) X 2萬份X 16X1/4X 6/12=72 (萬元)。更正分錄：借：長期股權(quán)投資72貸：應(yīng)付職工薪酬72借：資本公積一一其他資本公積 63貸：管理費(fèi)用63(2) 2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同 約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布 8秒，播出期 限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止：廣告費(fèi) 用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付 70%勺價

40、款。合同簽訂第二 天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的 70%介款，另30%介款于2 X 16年1月支付，截至2X 15年12月31日，甲公司按合同履行其 廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600萬元應(yīng)收賬款2400萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬元資料(2)會計處理不正確。理由：因播出期間為1年，需要在在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 截止2X 15年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 4000萬元。 更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入4000貸：預(yù)收賬款1600應(yīng)收賬款2400(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議

41、約定P公司豁免甲公司 所欠5000萬元貸款。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款5000萬元貸：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組得利 5000萬元資料（3）會計處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù) 重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，A公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入所有者權(quán)益（資本公積）。更正分錄：借：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 5000貸：資本公積5000（4） 2X15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將持有至到期 的丁公司債券出售30%出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。 同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計劃于2X

42、16年初出售。該持有至到期投資于出售 30迄前的賬面攤余 成本為8500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計剩余債券的公允價值為6400 萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700萬元交易性金融資產(chǎn)6400萬元貸：持有至到期投資8500萬元投資收益600萬元資料（4）會計處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，剩余債券投資應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算。更正分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)6400貸：交易性金融資產(chǎn)6400借：投資收益450貸：其他綜合收益 450 （6400-8500 X 70%（5）由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對一棟專門用 于出租給子公司戊公司

43、的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原值為 45000萬元，已計提折舊9000萬元， 以前年度未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 30000萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 32500萬元，甲公司 的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000萬元貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000萬元甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用 50年，截至 2X15年6月30日，已計提折舊10年，預(yù)計凈殘值為零。2X15年 7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲 公司的會計處理如下：借：銀行存款400萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬元借：其他業(yè)務(wù)支

44、出375萬元貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375萬元資料（5）會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較確 定的，可收回金額為預(yù)見未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費(fèi) 用后的凈額較高者，投資性房地產(chǎn)的可收回金額為32500萬元。投資 性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值 =45000-9000=36000 （萬元）， 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=36000-32500=3500 (萬元)。更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2500 (6000-3500)貸：資產(chǎn)減值損失2500投資性房地產(chǎn)于2X15年7月至12月應(yīng)該計提的折舊金額=32500/ (50-10) X 6/12=40

45、6.25 (萬元)。更正分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本31.25 (406.25-375 )貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊31.25(6) 2X15年12月31日，甲公司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議， 協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款 9500萬元出售給已銀行，價 格為9000萬元，如果巳銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月內(nèi)收 回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公 司賬款的有關(guān)資料交付已銀行，開書面通知大華公司，巳銀行向甲公 司支付了 9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了 1000萬 元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000萬元壞賬準(zhǔn)備1000萬元貸：應(yīng)

46、收賬款9500萬元營業(yè)外收入500萬元資料(6)會計處理不正確。理由：因乙銀行在到期后對甲公司具有追索權(quán)， 該項應(yīng)收賬款不能終 止確認(rèn)，應(yīng)將收到的款項確認(rèn)為短期借款。更正分錄：借：應(yīng)收賬款9500營業(yè)外收入500貸：短期借款9000壞賬準(zhǔn)備1000（2）資料（1）,合并財務(wù)報表中屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權(quán)，甲公司以子 公司的權(quán)益工具結(jié)算，并且接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，合并報表應(yīng) 當(dāng)從母公司角度判斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算。（3）甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團(tuán)整體角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的 交易屬于

47、母、子公司內(nèi)部交易事項，合并財務(wù)報表需要將其抵銷，最 終仍然作為固定資產(chǎn)列報。2.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下： 其他相關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司 80%口 20峨權(quán)，甲公司與 乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與 乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的 10%t提法定盈余公積，不計提 任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25%甲公司以換股方式 購買乙公司80%殳權(quán)的

48、交易是用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、 被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。 不存在 其他未確認(rèn)暫時性差異所得稅影響的事項。 甲公司和乙公司預(yù)計未來 年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素要求：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合 并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，確定該項企業(yè)合 并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料

49、，計算甲公司取得 乙公司80%殳權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計算該項企業(yè)合 并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買 日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅 資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤的列報金額。（6）根據(jù)資料（3）、編制甲公司2X15年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷 分錄。（1） 2X15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方 式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司 80%殳權(quán)的議案。2X 15年 3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu) 批準(zhǔn)了該項交易方案。2X 15年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲 公司以換股方式購買乙公司80%殳權(quán)的方案。2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普 通股，取得乙公司80%殳權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成； 同日，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司， 甲公司開始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股 3元，乙公司 普通股的公允價值為每股9元。2X15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施