1、完善我國會計法需要研究的幾個問題_管理體制論文中華人民共和國會計法（以下簡稱會計法）制定于1985年，修訂于1993年。會計法是我國經濟生活中一部很重要的法律，它的制定或修訂，都是根據當時的社會經濟和會計發展需要而采取的重要措施。最近，立法機關決定對會計法再次進行修訂，以解決會計秩序混亂問題，這對加強我國會計法制建設是十分有益的。筆者有幸參加了會計法修訂草案的討論并參與了一些輔助性工作，對其中的有些問題曾作思考，但未得其果，在此提出來，求教于大家。一、 關于修訂會計法的基本思路如何修訂會計法，需要討論兩個問題：一是會計工作的定位，二是會計基本法律制度的體系構成。前者關系到如何構筑會計工作運行機

2、制，后者關系到會計法應當哪些會計行為。會計法作為一種社會規范，調整的是社會經濟關系中的會計關系，而會計關系是國家在管理會計工作過程中以及會計人員在辦理會計事務過程中形成的經濟關系。會計法的修訂，不單純是某些條文的修改或者某些會計技術問題的調整，重要的是會計關系的調整，即如何給市場經濟條件下會計工作合理的定位。會計法發布實施以來的積極作用，已被十幾年來會計工作的發展變化所證明。隨著經濟環境和會計關系的發展變化，會計法對會計行為的規范作用有所消弱，面對秩序混亂，信息失真等會計問題顯得約束力不夠。其原因就在于會計法在總體上仍以計劃經濟為會計工作的定位參照系。在計劃經濟體制下，會計工作是國家財政的基礎

3、環節，是為政府直接管理企業服務的。在這一基本定位下，會計工作的重心以反映各單位執行國家計劃情況并滿足政府的計劃管理要求為主；會計人員肩負雙重身份，既是單位的管理人員，又作為國家技術干部，要站在國家立場上監督所在單位的經濟活動；政府部門以直接審查會計報表等方式監督各單位的會計工作。市場經濟的發展需要有一部按照市場經濟定位的會計法要求會計工作通過確認、計量，在參與社會產品的初次分配和再分配過程中，為社會資源的優化配置提供依據，其工作重心由過去以反映完成國家計劃情況和維護國家財經紀律為主轉向為經濟效益最大化服務并如實反映財務狀況，維護投資人和社會公眾利益，為社會主義市場經濟服務。市場經濟條件下會計工

4、作的這一基本定位，要求會計關系必須進行相應調整，包括：改革會計管理體制；轉變國家對會計工作的監管方式；明確會計信息提供單位的社會責任；合理界定會計人員的職權等。對上述問題，必須以法律形式明確下來，體現在會計法中，以保障會計工作在發展市場經濟中發揮應有作用。討論會計法應當規范的會計行為，涉及會計法的修訂原則和調整范圍。關于修訂原則問題，即會計法應當怎么改，是大改還是小改，需要考慮影響會計關系的因素。在我國經濟轉軌時期，影響會計關系的因素較多，包括：國家與企業關系的界定，所和制構成的發展趨勢，國家對市場主體的監管方式，市場規則的完善程度等。上述因素有的已有了明確的發展目標，有的則需要在摸索中逐步明

5、確。雖然不能等上述影響因素都有了明確的結論再來考慮會計法的修訂問題，但這些因素會直接影響修訂工作的進程。筆者認為，完善會計法需要從我國市場經濟和會計工作發展的總體趨勢出發統籌考慮，實行長期目標（即大改）與近期目標（即小改）相結合的兩步策略。完善會計法的近期目標，應當主要圍繞解決會計工作（主要是會計信息質量）監管問題，重點強化對會計工作的外部監管，使監管工作責權明確并落實到位。會計秩序混亂，成因當然較復雜，但根本原因是利益分配和約束機制不健全的結果，就會計而言，不是因為會計規則不健全（當然，不是說目前的會計規則已盡善盡美），而在于監管工作沒有切實到位，法律上需要強化的，應當是對會計工作的外部監管

6、，提高監管的力度和權威性，使法律具有威懾力。完善會計法的長期目標，應當在實施近期目標的同時，著眼于長遠，按照在改革中不斷成熟的市場經濟體制、會計管理體制以及法律體系等的要求，重新設計我國會計基本法的體系、調整范圍和基本構成，以充分體現市場經濟條件下對會計工作的監管要求。關于調節稅范圍問題，會計法的調整范圍曾由國有單位擴大到所有單位，使全社會各經濟組織（包括個體工商戶）都置于調整范圍之內，體現了法律平等和公平競爭的要求。但會計法的各項規定能否適合于調整范圍內的所有單位，需要研究。從我國會計工作實際情況看，不同類型、規模、所有制、法律屬性的單位會計工作事實上存在較大差別，這些差別主要表現在：會計工

7、作的組織形式，會計工作承擔的社會責任，會計工作對法律規范的適應性，政府部門對會計工作的要求等。會計法要體現這些差別或越差別而求同存異顯然都較為困難。如果是按照小改的思路修訂會計法，可暫不過多涉及上述差別，只是對會計工作的基本程序性問題作出完善性規定，但對小規模單位如下體工商戶應作例外考慮，如個體工商戶僅適用于會計法關于會計核算的規定。會計法調整范圍內不同類型單位之間的會計工作差別問題應當引起重視并加以研究，從長遠看，可以考慮按調整對象的不同，將會計法分解為企業會計法和預算會計法，分別規范經營性經濟組織和國家財政撥款單位的會計行為。 二、關于會計年度建國后，我國會計年度一直采用公歷年度，以與計劃

8、年度、預算年度、納稅年度、統計年度待保持一致，目的是適應計劃經濟管理和匯總會計報表的要求，這也是社會主義國家較為普遍的做法。這種做法在過去單一的所有制結構下，不會引起非議。改革開放以后，所有制結構以及企業的組織形式、經營范圍都發生了很大變化，企業界、注冊會計師界對企業統一實行公歷年度的做有不同看法。實行統一的會計年度，對一些經營周期帶有季節性特點的企業來說，會計核算上有所不便；一些外資企業因與母公司的會計年度起止時間不一而需要對會計報表進行調整；更重要的是，實行統一的會計年度，使財務報告的審計工作都集中在每年的1至4月份，造成審計工作量過于集中，在我國注冊會計師力量相對不足的情況下，可能會影響

9、審計質量。因此，在修訂會計法中，不少人提出將企業會計年度改為經營年度的建議。應當說，將企業會計年度由公歷年度改為企業經營年度，不單純是會計技術上的問題，更多的可能會給政府有關部門如稅務、統計等部門對會計信息使用帶來障礙，造成諸如企業所得稅清繳、統計數據采集等問題，所以，對會計法未采納這一建議可以理解。但從長遠看，隨著企業年度會計報表注冊會計師審計制度的廣泛實行，上市公司的日益增多，年度會計報表的審計工作量將顯著加大，從保證審計質量的要求出發，以及適應外資企業的會計核算需要，對企業會計年度作出靈活規定將為時不遠，特別是隨著統計方法的逐步改革，改變企業會計年度不會造成宏觀管理管理所用會計信息的不便

10、。考慮到立法周期的因素，可以在會計法中適當進行技術處理，如規定企業會計年度的調整，由國務院財政部門統一規定，以免在調整會計年度的時機成熟時，再費周折修訂會計法。有關方面應當抓緊研究企業會計年度調整的技術問題和與有關方面的銜接辦法，以應適時之需。三、關于會計的職能會計法規范的是會計行為，具體到規范哪些會計行為，必然涉及會計是干什么的，這就出現了會計法如何界定會計的職能或會計人員的基本職責問題。理論界對會計職能問題討論我年，并有激烈交鋒，但未有明確定論。會計法將會計的職能概括為核算與監督，這是特定歷史條件下作出的選擇。為了使市場經濟條件下會計工作有一明確定位，需要重新認識會計職能問題。對會計的核算

11、職能，盡管從不同的角度有不同的表述，總體上沒有太大疑義。對會計的監督職能，筆者以為需要反思。在多年的計劃經濟體制下，與政府直接管理企業的要求相適應，會計人員被賦予監督本單位經濟活動的職責，會計監督被視為政府監督的一下基礎環節，這種做法被會計法以法律形式規定下來。隨著我國改革開放的深入和市場經濟的發展，由會計人員代表政府監督企業經濟活動的做法逐步暴露出許多矛盾，主要是：會計人員并不具備監督者應有的獨立地位，其利益從屬于所在單位，無法行使對所在單位、尤其是單位負責人的監督；會計人員因履行監督職責而出現的諸如被打擊報復等實際問題，無論在法律上還是在實際工作中都缺乏有效保障措施，使會計人員處于兩難境地。這一問題引起了會計理論界的關注，實務界也圍繞如何保證會計人員監督的獨立地位問題進行了探索，出現了會計人員委派制等試點。對上述不同看法和實踐中出現的新情況如何在會計法中體現，是修訂會計法所不能回避的。解決問題的關鍵，是需要重新審視會計人員