1、1 / 7合并利潤表和合并利潤分配表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別利潤表和個別利 潤分配表為基礎編制的。利潤表和利潤分配表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的 結果，它從母公司本身或子公司本身反映一定會計期間經營成果的形成及分配情況。在以 其個別利潤表及個別利潤分配表為基礎計算的收益和費用等項目的加總數額中，也必然包 含有重復計算的因素。在編制合并利潤表和合并利潤分配表時，也需要這些重復的因素予 以扣除。編制合并利潤報表和合并利潤分配表時需要進行抵銷處理的項目，主要有如下項目： （1）內部銷售收入和內部銷售成本項目（2）內部投資項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部權益性資本投資

2、收益項目（3）管理費用項目，即管理費用中的內部應收賬款計提的壞帳準備等（4）納入合并范圍的子公司利潤分配項目。連續編制合并利潤及利潤分配表，由于利潤及利潤分配表是反映企業一定會計期間經 營成果及其分配情況的會計報表， 其上期末分配利潤就是本期利潤分配表期初末分配利潤。 本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表編制的，隨著上期編 制合并會計報表時內部末實現損益的抵銷，以個別會計報表為基礎加總得出的期初未分配 利潤與上一會計期間合并利潤分配表中的未分配利潤數額之間則將發生差額。為此，編制 合并利潤分配表時，必須將加總得出的期初未分配利潤中因內部交易包含的未實現損益抵 銷，調整本

3、期期初未分配利潤數額。現在會計理論連續合并利潤及利潤分配表一般按以下思路處理，（1）抵銷上期編制合并報表中內部交易對本期期初未分配利潤的影響，借（貸）期初未分配利潤，貸（借）相 關科目（壞帳準備、固定資產原價）（2）抵銷本期內部交易對本期利潤影響，即依據上期期末影響數， 對本期內部交易的影響增加或減少數作調整， 借（貸） 費用類科目等， 貸（借）與之對應科目（壞帳準備、固定資產原價等）以內部應收賬款和壞賬準備的處理為例予以說明在連續編制合并會計利潤報表時，首先應將上期管理費用中抵銷的內部應收賬款提的 壞賬準備對本期期初分配利潤的影響予以抵銷，即按上期管理費用項目中抵銷的內部應收 賬款計提的壞賬

4、準備數額，借記“壞帳準備”項目，貸記“期初未分配利潤”項目，其次， 對本期內部應收賬款在個別會計報表中補提或沖銷的壞帳準備數額（內部應收賬款增減計 提的壞賬準備）也應予以抵銷，即按本期期末內部應收賬款在個別資產負債表中補提的壞 帳準備數額，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目（或按照本期期末內部應收 賬款在個別資產負債表中沖銷的壞賬準備數額，借記“管理費用”項目，貸記“壞賬準備” 項目。例1某母公第一期個別資產負債表中應收賬款50000元， 全部為內部應收帳款， 其內部應收賬款按5%計提壞賬準備，壞賬準備數額為250元，第二期資產負債表對子公司內部 應收賬款為66000元，壞賬準備數額為

5、330元，內部應賬款補提壞賬準備80元，第三期資 產負債表對子公司內部應收賬款為32000元，沖銷內部應收賬款計提壞賬準備170元。編 制合并會計報表抵銷分錄如下：（應收賬款與應付賬款抵銷分錄略）第一期： 將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷借：壞賬準備：250貸：管理費用2502 / 7第二期：（1）將上期內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整期初末分配利潤數額 借：壞賬準備250貸：期初末分配利潤250（2）將內部應收賬款增加計提的壞帳準備抵銷借：壞賬準備80貸：管理費用80第三期：將上期內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷調整期初末分配利潤數額（1）借：壞帳準備330貸：期初末分配利潤3

6、30（2）將內部應收賬款減少而沖減的壞帳準備抵銷借：管理費用170貸：壞帳準備170筆者認為以上處理方法在連續編制會計利潤及利潤分配表時依據上期期末影響數，對 本期內部交易的影響增加或減少數作抵銷，不易操作，而且對發生的內部未實現利潤轉出 企業情況未作處理，可按如下思路分析抵銷一、期初內部交易（1）在發生時直接按發生的數額及相關科目作相反分錄抵銷，借（貸）收入類，貸（借）費用類，視同損益全部實現，月末按內部交易保留在企業內資產或負債 相關科目中的未實現損益作抵銷調整分錄，借（貸）費用類科目，貸（借）相關資產或負 債。二、連續編制報表時（1）抵銷上期編制合并報表中內部交易對本期期初未分配利潤的

7、影響，借（貸）期初未分配利潤，貸（借）上期相對應的成本費用科目，理解為上期內部 交易對期初未分配利潤影響在本期變得以實現；（2）依據期末內部交易對應科目（資產或負債或相關科目） 期末數中包含的未實現的損益作抵銷調整， 借（貸） 成本費用類， 貸（借）資產或負債及相關科目；（3）對原內部交易損益非正常轉出本企業以外得以實現部分（與 原內部交易對應損益不同，如營業損益變為非營業損益等），對應轉出損益科目作轉出調 整，借（貸）成本費用類，貸（借）對應轉出損益科目。舉例說明如下：例2同例1在連續編制合并會計報表時，將上期管理費用中抵銷的內部應收賬款提的壞賬準備對 本期期初分配利潤的影響予以抵銷， 即按

8、上期管理費用項目中抵銷的內部應收賬款計提的 壞賬準備數額，借記“管理費用”項目，貸記“期初未分配利潤”項目，再其次，按期未內部應收賬款數應計的壞賬準備數對內部交易抵銷，借記(貸記)“壞賬準備”項目，貸 記(借記)“管理費用”項目第一期： 將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷 借：壞賬準備：250貸：管理費用2503 / 7第二期(1)將上期內部應收賬款計提壞賬準備發生的費用視同在本期實現，調整期初末分配 利潤數額借：管理費用250貸：期初末分配利潤250(2)對期未壞帳準備中包含的未實現損益調整借：壞賬準備330貸：管理費用330第三期：(1)將上期內部應收賬款計提的壞賬準備發生的費用視同在本

9、期實現， 調整期初末分配 利潤數額借：管理費用330貸：期初末分配利潤330(2)對期未壞帳準備中包含的未實現損益調整 借：壞賬準備160貸：管理費用160例3、假設母公司， 公司內部存在相互銷售產品作為管理用固定資產使用， 售價500000元，其生產的成本為300000元，按500000元原價入賬，并在期個別資產負債表中列示，假設 該固資立產按5年使用期計提折舊，預計凈殘值為零，該固定資產交易為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該固定資產按12月計提折舊。對因內部交易形成固定資產的處理：第一期：(1)將內部交易視同收益全部實現作抵銷分錄 借：主營業務收入500000貸：主營業務成本500000(

10、2)按內部交易未實現損益作抵銷調整分錄 借：主營業務成本200000貸：固定資產原價200000第二期：假設該固定資產期末未處理(1)將上期內部交易包含的未分配利潤視同在本期實現予以抵銷，調整期初末分配利潤 數額借：期初未分配利潤200000貸：主營業務成本200000(2)將期末內部交易產生固定資產中包含的未實利潤作抵銷調整 借：主營業務成本200000貸：固定資產原價200000以后各期如果該固定資產未處理，分錄同第二期第三期：如果該固定資產處理，記入營業外收入或營業外支出，此處不管該固定是否 是到期清理或不到期清理，或非貸幣性資產交易等。則(1)將上期內部交易包含的未分配利潤視同在本期實現予以抵銷，調整期初末分配利 潤數額借：期初未分配利潤200000貸：主營業務成本2000004 / 7(2)原內部交易損益轉出本企業外，對應轉出損益科目借：主營業務成本200000貸：營業外收入(或營業外支出)200000相應地，該固定資產折舊的抵銷第一期：根椐折舊額借：累計折舊40000貸：管理費用40000第二期：(1)將上期折舊包含的內部未實現損益抵銷，視同上期折舊產生的損益在本期 變為現實借：管理費用40000貸：期初未分配利潤40000(2)將期未內部交易產生固定資