1、企業會計信息失真及其對策        一、企業會計信息的內容及其作用    (一)企業會計信息的內容    會計是以一個以提供會計信息為主的信息系統,會計處理的各個環節的加工對象就是會計信息。從廣義的會計信息來看,應該包括三個層次:其一,以貨幣化指標體現的財務信息,它是從動態、靜態兩個角度對特定的主體經濟資源的數量(資產)、歸屬(負債 、權益)、運用效果(收益分配)、增減變化及其結果(財務狀況變動及其結果)進行描述;其二,非貨幣化的和非數量化的說明性信息,它們不僅

2、僅是對主體的財務狀況、經營成果等財務指標的基本說明,而且還包括了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環境信息,這些信息對于使用者正確判斷會計主體的經營能力、發展前景往往起到至關重要的作用;其三,其他用于主體內部管理的信息,這些信息常常由成本會計、管理會計以及內部審計人員提供,主要包括了短期(長期)決策信息、預測信息、責任中心要求及履行情況等信息,雖然與外部性較強的財務會計信息相比,它們更容易為人們所忽略,但是在經濟管理和財務信息質量控制方面起著不可低估的作用。    從狹義的會計信息來看,其信息的載體主要集中反映在財務會計報告上,也就是廣義的會計信息所闡述的前

3、二個層次上。財務會計報告是指對外提供的反映企業某一特定時期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。“財務會計報告”的內涵比會計報表大,根據會計法、企業財務會計報告條例和企業會計制度的規定,財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成,本文會計信息的內容就是指財務會計報告。    (二)企業會計信息的作用    企業經濟活動離不開決策,決策離不開信息,就一個企業而言,其信息的使用者包括股東、債權人、國家及政府有關機構、中介機構、企業內部管理層及雇員、顧客、貸款人和其他供應應商等。盡管他們的決策內容不同,所需的信息各

4、異,但對企業的會計信息卻有共同的需求。會計目標就是向不同使用者提供有用的會計信息,會計信息無使用者,會計就失去了其存在的意義。因此,會計信息的作用就是向不同的使用者提供有用的會計信息。    二、會計信息的質量特征及會計信息失真    (一)會計信息的質量特征    會計信息的質量特征是指確定會計信息具有有用性的具體質量要求。良好的會計信息應具備以下的基本特征,即:有用性、可理解性、相關性、可靠性、及時性可比性、一貫性和重要性。會計信息質量的核心內容是對決策有用,因此,“有用性”是會計信息的首要質量,其他

5、質量都是對它的補充或具體化,從這點出發,并考慮信息質量對決策的重要程度,可將會計信息質量劃分為主要質量與次要質量。此外,提供會計信息需要會付出代價,會計上提供或不提供某一信息,受成本效益原則制約。只要當信息的使用效益被判定為大于其成本時,這此信息才值得提供。從這一點可以看出,會計提供的會計信息的質量也是會計能否存在的關鍵所在。會計信息的質量特征及其層次結構如下圖所示:    會計信息    普遍性約束條件 效益大于成本    針對用戶的質量 可理解性    會計信息的首要質量

6、 決策有用性    會計信息的主要質量 相關性 可靠性 及時性    真實性 客觀性 可驗證性    會計信息的次要質量 可比性 一貫性 重要性    圖1 會計信息的質量特征及層次結構    1、會計信息失真的含義    會計信息失真包含兩方面的含義:一是企業未能根據會計準則或規范來進行會計核算,具體表現為錯誤與舞弊等形式。二是傳統的會計程序未能全面地反映企業的全貌或經濟現實。這里所說的會計信息失真指的主要是前者,

7、即企業的錯誤與舞弊行為,這一方面是由于企業的主觀意識所致,另一方面也可能是會計方法本身的可選擇性或會計準則本身的不完善所導致的。因此企業會計信息失真主要是企業對企業會計報告進行粉飾(包括包裝、偽裝、核算隨意變更或選擇會計政策、披露不完整或避重就輕等行為)的結果。    2、會計信息失真的狀況    古今中外,為粉飾經營業績而公告不實或披露虛假的會計信息屢見不鮮,如美國的安然公司、世通公司、施樂公司、默克制藥公司等,中國的鄭百文、銀廣夏、黎明服裝等。2001年財政部在對320戶企業和事業單位會計信息質量的抽查發現,被抽查單位資產不實73

8、.75億元,利潤不實35.11億元。本次抽查的結果表明,部分企業事業單位會計信息失真現象還很嚴重,一些單位為達到扭虧為盈、享受債轉股優惠政策、小集團利益、包裝上市、領導人出政績等目的,隨意調整報表合并范圍,巨額潛虧掛賬,人為調節利潤。據統計,本次調查中發現人為調節利潤、虛盈實虧的企業32戶,占被調查單位的10%,人為調節總額達到13.7億元,其中,虛增利潤10億元,虛減利潤3.7億元。此外,部分企業事單位的財務管理相當混亂,缺乏有效的內部控制制度,賬外設賬,私設“小金庫”等問題屢禁不絕。對此,財政部繼續就社會各界關注的問題開展了有針對會計信息質量抽查,加大了會計打假力度。  

9、;  我們應當看到,會計信息失真的問題目前根本沒有好轉。財政部最近公布的一個檢查公告依然觸目驚心。財政部對192戶企業進行2001年會計信息質量抽查,結果查出資產不實115億元,利潤不實24.2億元。在192戶企業中,利潤不實10%以上的企業有103戶,占被調查總數的53.6%,其中利潤嚴重不實的、虛盈實虧的企業19戶,虛虧實盈的企業有9戶。這怎不令人對會計信息的誠信深表擔憂呢?    3、會計信息舞弊的動機    經濟利益的驅動和政治利益的驅動是導致會計信息失真的主要根源,具體來說,企業往往由以下動機來粉飾會計報表,導致會

10、計信息失真:    1)為發行股票、配股、炒作股票和避免處罰而粉飾會計報表。    2)為減少納稅、分配利潤而粉飾會計報表。    3)為業績考核而粉飾會計報表。    4)為確保職位而粉飾會計報表。    5)為獲取信貸和商業信用而粉飾會計報表。    6)為推卸責任而粉飾會計報表。    7)為隱瞞違法行為而粉飾會計報表。    8)為政治目的而粉飾會計

11、報表。    4、會計信息舞弊的手段    2)上市前過度剝離。通過對資產負債表剝離減少凈資產提高每股收益或通過對利潤表的過度剝離來增加利潤。    3)用關聯交易調節利潤。虛構關聯購銷;不等價轉讓;置換和出售資產轉移利潤;受托經營;以低息或高息發生資金往來,調節財務費用;以收取或支付管理費用或分攤共同費用來調節利潤;采用合作投資方式,夸大企業利潤。    4)利用資產重組調節利潤。通過企業購并調整利潤;通過債務重組獲取重組收益。    5)通過

12、地方政府援助操縱利潤。如稅收優惠、財政補貼、利息減免、資產優惠等。    6)選用不當的會計政策調整利潤。如存貨計價方法不當;股權投資方法不當;收入確認不當;如提前確認收入,利用應收賬款虛構銷售收入;費用確認方法不當;如收益性支出資本化,提升當期業績的潛虧掛賬。    7)通過會計政策、會計估計變更調節利潤。如折舊政策的變更、壞賬準備變更、存貨計價方法變更、長期股權投資方法變更、減值準備變更、合并政策變更等。    8)通過巨額沖銷來調節利潤。    9)利用虛擬資產調節利潤

13、。如待攤費用、遞延資產、待處理財產損失、長期待攤費用等。    10)用資產評估消除潛虧。    11)通過虛構交易或事實調節利潤。如采取幾方合作,對開增值稅發票。    12)利用其他應收賬款虛構利潤和利用其他應付款隱藏利潤。    三、會計信息失真的對策    鑒于上述,可以認識到影響會計信息質量的因素主要來自兩個方面:其一,會計本身的不確定性,會計方法選擇的多樣性以及會計準則本身的不完善為會計信息失真提供了基礎。其二,立法與執法上的缺陷從一

14、定程度上縱容了會計信息失真的行為,我認為在現階段可以采用以下方法來減少會計信息的失真現象,提高會計信息的真實性,使之能更好地發揮其決策有用性的作用。    (一)完善會計規范體系    為保證會計信息的質量,增強決策的有用性,建立一套會計行為和會計實物的規范體系是十分必要的,無論怎樣的規范體系都必須在兩個領域里起約束作用:第一,要對會計行為的主體提出約束,對會計人員的業務水平、道德修養進行規范,以保證其在公平、公正、無偏見的會計行為下提供會計信息。第二,對會計實物提出要求,為會計信息的系統運行在技術上建立和健全會計信息確認、計量和報告的標準,以保證會計信息的運行能夠在科學、合理、真實的原則下實現會計目標。    1、加強會計法律規范體系    縱觀世界各國會計法律體系建立的思路,無外乎兩種:一種是強調嚴密而具體的法律規范,如法國、德國、荷蘭等,這些國家會計的主要規范主是體現為有關立法,會計行為