1、企業(yè)的成本核算管理      摘要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別那些是盈利的，或至少那些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要。 關(guān)鍵詞：企業(yè)；成本核算；分析 一、成本管理概述 成本管理是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，其基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，最后全部累積到最終商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。 要實(shí)現(xiàn)成本管理的基本思想，就

2、必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而要深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要就是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率，對(duì)于能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。 二、作業(yè)成本管理的基本方法 作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。企業(yè)的作業(yè)通常可分為必要作業(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)，相反的，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。成本管理將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作

3、為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。一方面將顧客的需求與企業(yè)作業(yè)發(fā)生的資源消耗，成本形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來(lái)。 作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。 1、作業(yè)分析。包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序，選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)作業(yè)與同行先進(jìn)水平作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。 2、成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素，其分析的目的是通過(guò)對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無(wú)效或低效的成本動(dòng)因。它通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資

4、源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。 3、業(yè)績(jī)計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。然后通過(guò)這種成本管理績(jī)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。 盡管不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、規(guī)模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn)，但根據(jù)成本管理的基本原理，借鑒西方的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)企業(yè)具體實(shí)施時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作： 1、分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么成本管理的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)

5、鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評(píng)績(jī)效。 2、歸類匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此成本管理強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫(kù)，根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必的資源消費(fèi)。 3、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對(duì)象。成本對(duì)象的確定包括所有最終商品或勞務(wù)，不能有遺漏，否則其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過(guò)高的成本，從而造成成本信息的失真。但成本管理并不是直接以最終商品或勞務(wù)

6、為成本管理對(duì)象，而是將其相關(guān)作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。 4、發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制。就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終級(jí)商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制主要強(qiáng)調(diào)兩方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過(guò)改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品研制、生產(chǎn)、營(yíng)銷等，來(lái)取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 5、建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績(jī)效考評(píng)。實(shí)施成本管理必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度健全成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃

7、分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。 三、現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別 現(xiàn)代成本管理是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心，它是適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配所占比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。 現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)的顯著區(qū)別在于，現(xiàn)代成本管理將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。它以作業(yè)成本為對(duì)象，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心，將作業(yè)員工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。這有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展需要，