1、作業(yè)成本制度及在銀行管理中的應用銀行 薪酬預算情況：4.“發(fā)放貸款”活動的預算假設為發(fā)放每筆貸款需要花費的時間約為30分鐘，則1000筆貸款發(fā)放占用工時：100030/60=500（小時）。薪酬預算情況為：假設全部業(yè)務活動需要的工作時間已計算完畢（包括部門經(jīng)理為管理本部門工作和向其他部門提供服務各需要200小時），則檢查部門工作量預算情況可以得到下表：按照上表中的工作量安排，信貸員需要比全年預計工作時間多工作450個小時，而經(jīng)理則差350個小時不足全年預計工作時間。鑒于這種情況，部門經(jīng)過協(xié)商后，將信貸員負責的部分“受理貸款申請”工作（450小時）轉(zhuǎn)移到部門經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為：根據(jù)工作量變

2、化相應調(diào)整薪酬預算：這里需要說明的是，由于預計工作時間由2000小時增加到2100小時，經(jīng)理的每小時工資水平由原來的25元降低到23.81元。（二）其他費用的預算1.租金假設部門全年租金總預算：400元/平米30平米=12000元；經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人分擔4000元；按預算工時分攤租金。則分配率為：信貸員：4000元2人/4000小時=2元/小時經(jīng)理：4000元/2100小時=1.905元/小時租金預算情況為：2.設備費用（租金、折舊或使用費）假設部門本年設備費用總預算30000元；設備不分新舊，類型平均分配到經(jīng)理和信貸員，每人分擔10000元；按預算工時分攤租金。分配率為：信貸員：

3、10000元/2000小時=5元/小時經(jīng)理：10000元/2100小時=4.76元/小時則設備費用預算如下：3.辦公用品（公雜費等）預算假設只有“受理貸款申請”活動需要配備辦公用品，每受理一筆貸款申請的耗費為1元，則辦公用品預算為：4.電話費用預算假定本部門每人全年電話費（包括設備、線路、話費等）預算為600元，按工作時間分攤，則分配率為：信貸員：600元/2000小時=0.3元/小時經(jīng)理：600元/2100小時=0.286元/小時電話費用預算情況為：5.長話費預算假設長話費主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理本部門工作”兩項業(yè)務活動，預計通話次數(shù)分別為50次、240次，每次通話成本平均為10元，則

4、長話費預算情況為：（三）作業(yè)預算匯總現(xiàn)在，匯總前面各項業(yè)務活動的預算即可得到本部門的全年成本預算情況：為將經(jīng)理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務的業(yè)務活動，還需要進行第二步分配（以信貸員工時為分配標準）：（四）作業(yè)單位成本根據(jù)業(yè)務活動產(chǎn)出的衡量方式，可以計算出業(yè)務活動的單位成本：部門預算中8553元成本未進入本部門業(yè)務活動成本，而是納入接受服務部門的成本。同樣道理，如果其他部門發(fā)生了應由本部門承擔的業(yè)務活動，則這部分業(yè)務活動的成本也應納入本部門的成本分配。（五）產(chǎn)品成本的計算得到業(yè)務活動單位成本后，即可按照業(yè)務活動發(fā)生的原因?qū)I(yè)務活動成本歸集到相應產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本：1.發(fā)放50

5、0筆住房抵押貸款的成本：2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本：從上面的計算可以看出，雖然經(jīng)過了相同的業(yè)務流程，但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的，其原因在于二者在“受理貸款申請”和“評估貸款申請”兩項業(yè)務活動上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源，從而準確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平，有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實成本的問題。按照同樣的計算方法，業(yè)務活動成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標市場、部門或分支機構、經(jīng)營區(qū)域等等，從而得出不同的成本對象的成本，實現(xiàn)不同的分析目的，并可根據(jù)預計的收入情況對盈

6、利能力進行預測和分析，必要時對戰(zhàn)略目標進行重新調(diào)整和規(guī)劃。四、小結綜上所述，作業(yè)成本制度、作業(yè)預算制度對于銀行持續(xù)改進業(yè)務流程、成本結構，有效支持產(chǎn)品定價、市場定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標和市場狀況安排業(yè)務流程和業(yè)務活動，提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨到的作用，可促使銀行改善經(jīng)營和管理，提高在市場上的競爭力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實施作業(yè)成本制度的原因。由于開發(fā)作業(yè)成本制度的復雜性以及實施作業(yè)成本制度、作業(yè)預算制度等必須具備的條件的限制（從開始實施到成熟的時間耗費、先進的信息系統(tǒng)、與財務系統(tǒng)集成一個系統(tǒng)同時提供內(nèi)外部信息、高層領導重視等等），目前在國內(nèi)銀行實施作業(yè)成本制度尚有一定難度，但是隨

7、著加入世貿(mào)組織后市場競爭的加劇以及國內(nèi)銀行自身實力的增強，作業(yè)成本制度為國內(nèi)銀行提供準確成本信息和決策依據(jù)的時間也許并不遙遠。 薪酬預算情況：4.“發(fā)放貸款”活動的預算假設為發(fā)放每筆貸款需要花費的時間約為30分鐘，則1000筆貸款發(fā)放占用工時：100030/60=500（小時）。薪酬預算情況為：假設全部業(yè)務活動需要的工作時間已計算完畢（包括部門經(jīng)理為管理本部門工作和向其他部門提供服務各需要200小時），則檢查部門工作量預算情況可以得到下表：按照上表中的工作量安排，信貸員需要比全年預計工作時間多工作450個小時，而經(jīng)理則差350個小時不足全年預計工作時間。鑒于這種情況，部門經(jīng)過協(xié)商后，將信貸員負

8、責的部分“受理貸款申請”工作（450小時）轉(zhuǎn)移到部門經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為：根據(jù)工作量變化相應調(diào)整薪酬預算：這里需要說明的是，由于預計工作時間由2000小時增加到2100小時，經(jīng)理的每小時工資水平由原來的25元降低到23.81元。（二）其他費用的預算1.租金假設部門全年租金總預算：400元/平米30平米=12000元；經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人分擔4000元；按預算工時分攤租金。則分配率為：信貸員：4000元2人/4000小時=2元/小時經(jīng)理：4000元/2100小時=1.905元/小時租金預算情況為：2.設備費用（租金、折舊或使用費）假設部門本年設備費用總預算30000元；設備不分新舊

9、，類型平均分配到經(jīng)理和信貸員，每人分擔10000元；按預算工時分攤租金。分配率為：信貸員：10000元/2000小時=5元/小時經(jīng)理：10000元/2100小時=4.76元/小時則設備費用預算如下：3.辦公用品（公雜費等）預算假設只有“受理貸款申請”活動需要配備辦公用品，每受理一筆貸款申請的耗費為1元，則辦公用品預算為：4.電話費用預算假定本部門每人全年電話費（包括設備、線路、話費等）預算為600元，按工作時間分攤，則分配率為：信貸員：600元/2000小時=0.3元/小時經(jīng)理：600元/2100小時=0.286元/小時電話費用預算情況為：5.長話費預算假設長話費主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理

10、本部門工作”兩項業(yè)務活動，預計通話次數(shù)分別為50次、240次，每次通話成本平均為10元，則長話費預算情況為：（三）作業(yè)預算匯總現(xiàn)在，匯總前面各項業(yè)務活動的預算即可得到本部門的全年成本預算情況：為將經(jīng)理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務的業(yè)務活動，還需要進行第二步分配（以信貸員工時為分配標準）：（四）作業(yè)單位成本根據(jù)業(yè)務活動產(chǎn)出的衡量方式，可以計算出業(yè)務活動的單位成本：部門預算中8553元成本未進入本部門業(yè)務活動成本，而是納入接受服務部門的成本。同樣道理，如果其他部門發(fā)生了應由本部門承擔的業(yè)務活動，則這部分業(yè)務活動的成本也應納入本部門的成本分配。（五）產(chǎn)品成本的計算得到業(yè)務活動單

11、位成本后，即可按照業(yè)務活動發(fā)生的原因?qū)I(yè)務活動成本歸集到相應產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本：1.發(fā)放500筆住房抵押貸款的成本：2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本：從上面的計算可以看出，雖然經(jīng)過了相同的業(yè)務流程，但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的，其原因在于二者在“受理貸款申請”和“評估貸款申請”兩項業(yè)務活動上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源，從而準確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平，有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實成本的問題。按照同樣的計算方法，業(yè)務活動成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標市場、部門或分支機構、經(jīng)營區(qū)域等等，從而得出不同的成本對象的成本，實現(xiàn)不同的分析目的，并可根據(jù)預計的收入情況對盈利能力進行預測和分析，必要時對戰(zhàn)略目標進行重新調(diào)整和規(guī)劃。四、小結綜上所述，作業(yè)成本制度、作業(yè)預算制度對于銀行持續(xù)改進業(yè)務流程、成本結構，有效支持產(chǎn)品定價、市場定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標和市場狀況安排業(yè)務流程和業(yè)務活動，提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨到的作用，可促使銀行改善經(jīng)營和管理，提高在市場上的競爭力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實施作業(yè)成本制度的原因