1、會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際比較_管理體制論文    一些論著將歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范一律稱(chēng)作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至說(shuō)：“目前世界各國(guó)都選擇了以統(tǒng)一準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的方式。”這種說(shuō)法是不夠準(zhǔn)確的。會(huì)計(jì)工作規(guī)范形式主要有：經(jīng)濟(jì)立法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度、職業(yè)道德等。由于社會(huì)環(huán)境和歷史傳統(tǒng)的差異，經(jīng)濟(jì)立法與職業(yè)道德的普遍采用，許多國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的作法不一。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制成的異同會(huì)計(jì)制度有廣義、狹義之分。廣義的合計(jì)制度指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)依據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的準(zhǔn)則。制度、辦法等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則是其組成部分。人們常說(shuō)的會(huì)計(jì)制度是指狹義而言，僅為會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)科目表及使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制說(shuō)明以及分錄舉例等，這都是基層會(huì)計(jì)人員急需的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)事務(wù)處理指南，集中成冊(cè)，便于使用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般按會(huì)計(jì)對(duì)象要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)分別制定，接近財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一般不涉及會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄列示。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范形式，關(guān)鍵在于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、方式和內(nèi)容是否適應(yīng)本國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是否趨同國(guó)際慣例和便于國(guó)際交流。本文所說(shuō)會(huì)計(jì)制度，除特別說(shuō)明的以外，均指狹義的會(huì)計(jì)制度。二、會(huì)計(jì)制度規(guī)范法國(guó)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案，主要

3、內(nèi)容包括：全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、分類(lèi)、編號(hào)；對(duì)術(shù)語(yǔ)的定義和解釋?zhuān)环咒浉袷胶唾~戶(hù)內(nèi)容；會(huì)計(jì)計(jì)量原則；財(cái)務(wù)報(bào)表格式；成本計(jì)算方法；財(cái)務(wù)報(bào)表注釋。該方案與我們常說(shuō)的會(huì)計(jì)制度近似，屬于會(huì)計(jì)制度而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)方案的節(jié)略制度適用于小型企業(yè)，基本制度適用于大中型企業(yè)，高級(jí)制度則是為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)教科書(shū)均以該方案為基礎(chǔ)；年度納稅申報(bào)的要求亦然。這個(gè)方案還用于中央和地方的政府會(huì)計(jì)，并用于編制詳細(xì)的全國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)字。每個(gè)行業(yè)也都有各自的會(huì)計(jì)方案（即專(zhuān)業(yè)方案）。制定上述會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是：提供較為精確的會(huì)計(jì)資料，以便促進(jìn)更合理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定；協(xié)助消滅財(cái)政收支不平衡；向公眾報(bào)告國(guó)民財(cái)富的真

4、實(shí)分配，盡量減少社會(huì)的誤解；提供研究市場(chǎng)動(dòng)向的資料；促進(jìn)健康的競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)發(fā)展公平的稅制有所幫助；向股票持有者、貨物供應(yīng)者和銀行家提供一個(gè)更為滿(mǎn)意地檢驗(yàn)他們判斷的機(jī)會(huì)；有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制（管理）方面的檢查；對(duì)財(cái)務(wù)成果提供一個(gè)清晰而果斷的看法；允許分析和比較制造成本。法國(guó)是實(shí)行有計(jì)劃資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合。法國(guó)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是法、德兩國(guó)會(huì)計(jì)的共同特色。較之美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它更具統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和權(quán)威性，不像美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣眾多、分散，不便掌握。前蘇聯(lián)系用會(huì)計(jì)制度規(guī)范。俄羅斯繼承前蘇聯(lián)的作法，繼續(xù)采用會(huì)計(jì)制度規(guī)范，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和國(guó)際慣例，對(duì)會(huì)計(jì)科目和

5、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了修訂。由于各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往各有特點(diǎn)，行業(yè)協(xié)會(huì)的重要工作之一就是由會(huì)計(jì)專(zhuān)家為本行業(yè)各企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也為企業(yè)提供會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)制度是一般企業(yè)會(huì)計(jì)工作的直接規(guī)范。會(huì)計(jì)制度的制定可分為三類(lèi)：一類(lèi)是由國(guó)家主管行政機(jī)構(gòu)制定全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，屬于行政法規(guī)，如我國(guó)、法國(guó)和俄羅斯；第二類(lèi)是體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由行業(yè)主管部門(mén)或由行業(yè)協(xié)會(huì)制定；第三類(lèi)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行制定或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為制定。行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度也流行于采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范或采用法律規(guī)范的國(guó)家。采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的國(guó)家，大多以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)不僅受法律和稅收的影響，還受政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

6、干預(yù)的影響。這些國(guó)家的會(huì)計(jì)制度只是大體相似，仍有很大差異。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范美國(guó)、英國(guó)都是競(jìng)爭(zhēng)性自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家，均屬普通法系。在資源配置中，政府力量較弱。股份有限公司是美國(guó)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，成為上市公司的主要籌資渠道。根據(jù)證券法和證券交易法，由美國(guó)國(guó)會(huì)授權(quán)成立的行政機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)（SEC）”是既負(fù)責(zé)監(jiān)督證券市場(chǎng)，又負(fù)責(zé)制定有關(guān)股份有限責(zé)任公司的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則的法定機(jī)構(gòu)。它把制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力委托給力量強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表組織，自己仍然保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為投資者服務(wù)。20世紀(jì)30年代初，世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，會(huì)計(jì)信息失真被認(rèn)為是重要原因之一。

7、為了克服會(huì)計(jì)處理的隨意性，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1932年9月首先提出“會(huì)計(jì)五原則”，并于1936年成立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，其任務(wù)是制定和發(fā)布有關(guān)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序的通告。1959年改組為會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB），1973年又改組為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。這些組織先后發(fā)表的公報(bào)。意見(jiàn)書(shū)、說(shuō)明、公告、解釋等等，大都屬于“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖不具有法律地位，卻有很高的權(quán)威性。基于制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自相矛盾的教訓(xùn)，F(xiàn)ASB還制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，用以評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。只有少數(shù)美國(guó)公司（指上市公司）向證券交易委員會(huì)注冊(cè)，且必須遵循委員會(huì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則。美國(guó)對(duì)其他公司并無(wú)強(qiáng)制性的審計(jì)或

8、公布財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。所以，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的。英國(guó)是老牌的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)立法比較完善。第二次世界大戰(zhàn)以前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由法律支配，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)模式主要服從于較早建立的公司法（1948年，其后曾多次修訂）。第一個(gè)公司法提出財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)，這不僅是英國(guó)會(huì)計(jì)模式的指導(dǎo)思想，而且是其特色O1942年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)始發(fā)布會(huì)計(jì)原則建議書(shū)，到1964年共發(fā)布29項(xiàng)，乃是最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的說(shuō)明，但不具有強(qiáng)制性。1976年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）成立，鑒于公司法對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范不夠具體，以及建立強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼聲，ASC陸續(xù)頒

9、布具有強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告（SSAP，或澤標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明書(shū)）25項(xiàng)。1990年，ASC改組為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB），已發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FAS）15項(xiàng)。1997年還制定出適用于小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。看來(lái)，英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要特色，一是以公司法為依據(jù)，以真實(shí)與公允為指導(dǎo)思想，建立具有強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步晚于美國(guó)，從而可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，克服其在發(fā)展過(guò)程中存在的數(shù)量眾多、不便于掌握的缺點(diǎn)，形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是小型企業(yè)采用簡(jiǎn)易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）也許是最重要和最成功的民間協(xié)調(diào)組織。IASC關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，其地位和作用與美國(guó)

10、的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”相似，但不像美國(guó)那樣采用很長(zhǎng)的公告，而是只用一個(gè)條文式的文件，簡(jiǎn)明扼要，便于掌握，已為我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則所借鑒。IASC已發(fā)布準(zhǔn)則41項(xiàng)，與證券委員會(huì)國(guó)際組織協(xié)議，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將成為跨國(guó)上市的證券公司應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)是大藏省的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)。它發(fā)表了很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和意見(jiàn)書(shū)，如企業(yè)會(huì)計(jì)原則（1982）及其注釋、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（1975）及其注釋、外幣交易會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則（1979）及其注釋、成本計(jì)算準(zhǔn)則（1962）等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的制定主體可分為兩類(lèi)：一是由民間有權(quán)威的會(huì)計(jì)職業(yè)組織制定并頒布，其條件是有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界，美國(guó)、

11、英國(guó)都是這樣；二是由全國(guó)性的行政機(jī)構(gòu)頒布，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法規(guī)性質(zhì)因而更具有權(quán)威性，我國(guó)和日本正是這樣。1 2  下一頁(yè)    四、法律規(guī)范許多國(guó)家都通過(guò)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。有的國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)法規(guī)直接規(guī)范會(huì)計(jì)工作，德國(guó)是典型。德國(guó)實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，憲法規(guī)定社會(huì)原則（政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)）和自由原則（市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是立法前提），既擯棄老式的自由競(jìng)爭(zhēng)，又反對(duì)國(guó)家統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)是德國(guó)和法國(guó)的歷史傳統(tǒng)。兩國(guó)均屬大陸法系，成文法法典化，經(jīng)濟(jì)政策法制化，商法、公司法、稅法詳細(xì)具體，如現(xiàn)行的公司法，法國(guó)為509條，德國(guó)為410條，英國(guó)只有213條。兩國(guó)證券市場(chǎng)大大弱于美英，籌資主要靠銀行貸款，德國(guó)多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會(huì)有起主導(dǎo)作用的銀行代表。兩國(guó)會(huì)計(jì)均實(shí)行稅法導(dǎo)向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向納稅要求，幾乎沒(méi)有差異。有關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)有嚴(yán)格規(guī)范。德國(guó)有秩序的簿籍原則，散見(jiàn)于商法、公司法和稅法之中，既沒(méi)有