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文檔簡介

1、注冊會計師執業收費制度若干問題一、問題的提出從歷史上看,我國曾做過強制性執業收費規定,如早在1986年的注冊會計師條例第二十五條規定,“CPA承辦業務,應當由會計師事務所統一收費。收費標準由同級財政部門會同有關部門制定,報財政部門備案”。但1994年實施的注冊會計師法取消了這項規定,收費制度開始五花八門,實際中也出現了不少問題。從國家法律規定看,自1998年5月1日起施行的價格法第十五條規定,“各類中介機構提供有償服務收取費用,應當遵守本法的規定。法律另有規定的,按照有關規定執行。”考慮專業服務類中介機構服務的特殊性質和同業競爭狀況,1999年,原國家計委等六部門制定了中介服務收費管理辦法,提

2、出“中介服務收費實行在國家價格政策調控、引導下,主要由市場形成的制度”,其中,“對評估、代理、招標服務收費等市場競爭不充分或服務雙方達不到平等、公開服務條件的中介服務收費,實行政府指導價。”按照該辦法要求,各地物價等有關部門紛紛制定了中介服務收費標準,但是,由于對CPA職業智力勞動的特性考慮不夠,收費標準過低,與行業實際情況較大,不便于執行。二、國外兩種執業收費形式的情況一是強制性收費標準。從CPA只業的公共性和非營利性角度,規定執業收費由權威的機構制定標準,也是一種方式。主要是法定審計收費。從現有實行強制規范的國家看,韓國會計師事務所(監察法人、合作事務所、個人)的審計收費方面,韓國CPA協

3、會制定了CPA®酬規程,并經主管財政部批準,審計收費按照被審計公司的資產總額的一定比例的數額確定。在德國,執業收費必須按照財政部規定的所需的時間、標的物價格、任務的種類作出決定,原則上不允許或有收費和降低收費,除非委托人經濟困難或有其他特殊情況,可降低或免除收費。在法國,法國注冊審計師是在法律法規的嚴格監督之下執業的,收費標準也是曾按照財政部制定的有關規定執行的,收費標準是根據資產負債表總和或盈虧表總和的百分比來收取。二是行業性收費規范。如香港會計師公會職業道德中規定,報酬是經實際業務工作時間乘以每小時單價算定的。事務所所長、經理、高級職員、助理人員、其他職員的每小時單價,具體金額是

4、由事務所自己確定的。不允許收取過高的報酬,一項業務收費應在業務標底總額的15以內。臺灣原來由財政部門制定辦法,后改為由三個公會共同制定報酬標準,按照審驗資產額、營業額確定收費額度區間,由事務所與委托人在標準范圍內商談。日本的收費標準由日本公認會計師協會規定,與我國臺灣類似,分門別類,十分細致。美國職業道德中要求不允許就代理行為提出不正當報酬要求,但可以將特定業務中的固定費用、計時費用、特定業務所需費用、最初談妥的費用以及書面資料費用表公布于眾,以便與委托人協商確定。20世紀70年代中期,尤其普遍不正當競爭引起美國聯邦貿易委員會(FTC)和美國司法部展開對審計市場的長達5年之久的不正當競爭調查,

5、對會計公司廉價雇傭員工,硬性降低成本提出質疑,認為這種方式增加了錯漏、舞弊的風險,與會計公司追求執業的商業化有關。三、建立強制性執業收費規范的必要性我國在執業收費方面,目前還沒有系統的規范,比較混亂。筆者曾對某省CPA事務所的負責人做了一項問卷調查,其中一項內容是:您認為是否應當制定強制性最低的收費標準,設定了三個選項,包括應當制定、無所謂、不應當制定,并簡單說明理由。以下是該項問卷的統計結果:應答者回答的情況如下:應當的理由:第一,限制惡性降低收費,減少或遏制不正當競爭行為,避免竟相壓價,保護行業健康發展;第二,制定最低收費標準,可以提高CPA勺含金量,提高其威信;第三,更加規范執業行為,有

6、利于保護行業正當競爭;第四,保證執業質量,維護CPA的信譽;第五,有利于中介機構創收,提高事務所的經濟效益;第六,是公平競爭的基礎,是保證執業質量的基礎;第七,維護公共利益;第八,收費標準應統一制定,應以誠信和信譽為主,以高質量服務為指導,以信譽和業務水平為標準。四、我國執業收費的主要問題無所謂的理由:經濟發展不平衡,不同地區和不同企業承受的支付費用能力不一致;不應當的理由:有違背市場經濟原則之嫌,收費標準應由事務所自行與委托方協商,但應明確該收費標準,是否有支出配比,是否因減少必備程序而增加收費。從統計結果看,59名CPA中,認為應當建立執業收費標準的為54人,占參加人數的915,無所謂為2

7、人,占34,原因是存在地區差異,等齊劃一的標準可能缺乏適應性,并未否定制訂標準;不應當為3人,占51,其中一人認為,應當由委托人和事務所協商,但應有協商標準,但不是強制性的。顯然,絕大多數支持建立強制性收費標準。一是同業市場的不良競爭很嚴重。從同業競爭的主要表現看,一些事務所給回扣、支付業務介紹費招攬業務、壓價競爭等不正當競爭問題還比較突出;也存在少數事務所只顧眼前利益,不記后果地“搶客戶”,串通作弊的現象。需要從體制上改革,并輔之以教育和整治。從同業惡性競爭問題原因看,一是實施審計項目委托的客戶,只要有一份能幫他過關的審計報告,不在乎委托誰、由誰審,誰開價便宜就給誰做;二是由于市場的分割,“

8、審計個體戶”的大量存在,一些中小事務所苦于缺少項目,為維持生計不得已而低價競爭,至于審計風險,常常讓位于事務所持續經營的生存因素;三是職業化素質未真正得到實現,部分CPAM險責任意識不強,缺乏應有的職業謹慎,執業水平、道德水準不夠高,質量控制不嚴,導致執業中審計失敗的出現;四是不少事務所內部治理機制不夠健全,一股獨大,管理中缺乏民主,唯項目完成金額為分配依據等問題也還比較普遍。二是審計收費與審計質量不對應。在國有企業年報審計中,降低標準收費現象十分嚴重。這一方面由于企業自身對審計報告的內在需求不足,企業并不十分關注CPA勺執業水平,對企業來說,審計越簡單越好,收費越低越好;另一方面也存在個別事

9、務所沒有長遠發展的打算,不顧審計質量惡性降價,引發競相壓價的惡性競爭,致使行業價格一降再降。CPAH于成本效益原則考慮,則簡化審計程序、降低執業要求,進而導致全行業執業質量下降。三是企業審計制度特別是國有企業審計制度的安排不合理。如,國有企業的法定審計遠未達到規定的要求。又如,企業對CPA審計認識不到位,不是主動配合,而是消極應付。部分企業領導沒有認識到企業作為經營者有義務向所有者提供真實、合法的會計信息,而是認為國有企業年報審計是增加企業負擔。企業在自主委托事務所進行審計時,往往不關心事務所的信譽及執業質量,認為是用錢買報告,誰收費低就委托誰。個別企業根本不關注審計報告類型,不管是保留意見報

10、告、否定意見報告還是拒絕表示意見報告都無所謂,審計報告中應調整的事項也不調整。另外個別虧損企業以虧損為由,拒絕支付審計費,致使會計師事務所難以出具審計報告。五、規范執業收費制度的建議綜上所述,鑒于專業服務收費標準的行業特殊性和我國的實際情況,采取法律規定、或者制定政府指導價,或者行業協會指導價有其必要性,也是可以作為限制過渡商業化、不正當競爭的一個手段。其中,確定收費標準的原則是一個重要步驟。有人利用Simunic模型從理論上對我國上市公司審計收費的影響因素進行了分析,然后采用多元線性回歸的方法對590家樣本公司進行了實證分析,結果發現影響我國上市公司審計收費的主要因素包括:上市公司的規模、經

11、濟業務的復雜程度以及上市公司所在地。這一結果與國際上的費用因素基本上是吻合的。筆者建議,綜合國內外的相關做法,可以法律、法規或政府規章或者行業組織執業規范的方式,來確定承擔專業鑒證服務機構的收費標準,并應當遵循以下原則,即補償成本原則、信譽等級差別原則、非純粹營利原則、促進職業規范發展原則。所謂成本補償和促進發展原則,即收費標準應當根據執業機構的平均工時成本費用為基礎,加法定稅金和合理利潤,并考慮市場供求情況。所謂信譽等級原則,即收費標準應體現執業機構的資質、社會信譽以及服務的專業質量品質、復雜程度,保持合理的差價。所謂非純粹營利原則。即CPA職業不以營利為主要目的,而是反映公共鑒證的“獨立、

12、客觀、公正”要求,執業收費在保證成本補償、信譽差別的基礎上,規定最低收費標準,用以限制以降低價格手段的商業性競爭,確保職業存在的穩定性。貫徹了上述三原則,即確立了CPA只業的“非營利性”的制度基礎。所謂促進職業規范發展原則,即在保障正常執業活動的收費基礎上,按照市場需求和要求,建立信譽等級差別,通過規定執業收費幅度區間標準,來反映執業機構的市場認可標準,促進執業機構提供優質的鑒證服務。要落實上述四項原則,還要建立以下兩個制度,即:一是執業收費標準公開制度。行業協會應當從自律行為規范的角度,要求執業機構公開其收費標準,以及相應業務工作程序和業務規程,以便接受委托人、有關部門以及注冊會計師協會的監督。二是建立執業收費監督制度。注冊會計師協會應當將收費標準

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