1、試論新會計準(zhǔn)則的實施及有關(guān)對策問題探究                        摘要：步入二十一世紀(jì)的今天，越來越多的中國企業(yè)邁向國際化。正如我們使用英語進行國際化語言交流一樣，企業(yè)進行交流的共同語言便是會計。2006年2月15日，財政部重新制定并頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”)體系，構(gòu)建了一個能夠順暢進行國際交流的平臺，這標(biāo)志著我國會

2、計準(zhǔn)則體系建設(shè)工作基本完成。新的會計準(zhǔn)則趨于與國際準(zhǔn)則相同，這對于企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)人員都是一次新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 對策 問題探究 0 引言 由于新會計準(zhǔn)則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會計準(zhǔn)則和實務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的差異，因此，新準(zhǔn)則在實施過程中必定會有很多困難。分析新會計準(zhǔn)則實施所面臨著的困難和障礙，提出合理建議，對于提高新會計準(zhǔn)則的實施效果，提高我國會計國際化水平具有重要的現(xiàn)實意義。 1 新會計準(zhǔn)則的主要特點及操作面臨的問題 新會計準(zhǔn)則具有以下六個特點：是體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，從而使海外投資者和報表使用者更容易讀懂中國企業(yè)的會計報表，降低中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報

3、表的成本。二是引入公允價值計量的要求。公允價值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，更加注重實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份

4、支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開釆行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會計準(zhǔn)則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。 1.1 新會計準(zhǔn)則可操作性不足 比較新會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南對各項準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。到底公允價值怎么計量則沒

5、有具體說明，雖然在相關(guān)的應(yīng)用指南中對此進行了一定的具體說明，但還是不夠細(xì)致。 1.2 會計人員總體素質(zhì)不高 新會計準(zhǔn)則實施后，會計核算方法發(fā)生了變化，這對會計人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法)并在。可是絕大多數(shù)上市公司采用了簡單的應(yīng)付稅款法，因此許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也相當(dāng)生疏，因此如果按照新會計準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會計法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會計準(zhǔn)則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行對話，而我國現(xiàn)有會計人員能達(dá)到這個要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國際趨同的發(fā)展需要。 1

6、.3 我國會計監(jiān)管質(zhì)量差 我國內(nèi)部審計力度相對薄弱。由于我國內(nèi)部審計直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄，往往會造成內(nèi)部精簡審計人員，審計取證不足。加之內(nèi)部審計人員也對內(nèi)部審計認(rèn)識不夠，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓自己審就審，不讓審就不審。內(nèi)部審計人員往往自身專業(yè)知識有限，在實務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯。新的會計準(zhǔn)則的變動，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。                        &

7、#160;     我國民間審計的現(xiàn)狀讓我們對新準(zhǔn)則的實施也不能抱樂觀的態(tài)度。由于公司內(nèi)部人控制，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計市場的惡性競爭，導(dǎo)致審計中客戶與注冊會計師的關(guān)系扭曲，注冊會計師不再存在獨立性。中國會計師事務(wù)所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當(dāng)中，所以存在過分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒有財務(wù)報表的公司的客戶編制報表等情況，審計質(zhì)量嚴(yán)重降低。 1.4 我國市場體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀 市場經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競爭不充分，公允價值不易形成。而新準(zhǔn)則中，對企業(yè)引用公允價

8、值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對經(jīng)濟價值的錯誤判斷。而且，我國企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂觀，由于歷史的原因，上市公司國家股(國有法人股)占據(jù)了上市公司的主導(dǎo)地位，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此內(nèi)部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問題，所以會使改革的路程更加難走。 2 正確實施新會計準(zhǔn)則的幾點建議和思考 2.1 不斷完善會計準(zhǔn)則，使會計準(zhǔn)則更具有可操作性 此會計準(zhǔn)則主要是為了實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則接軌，相對于中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度跨越是相當(dāng)大的，在實施過程中必

9、然會出現(xiàn)一些問題，要結(jié)合中國國情和特色，出臺詳細(xì)的實施細(xì)則，在實踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹(jǐn)慎進行模擬試點，測試會計準(zhǔn)則實施對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準(zhǔn)則之間平穩(wěn)過渡。 2.2 加強會計人員培訓(xùn) 對于企業(yè)的會計人員應(yīng)加強新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對新會計準(zhǔn)則的精髓以及在實務(wù)中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的培養(yǎng)。同時也要對會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來、面向世界的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展的需要。 2.3 加強會計

10、監(jiān)管 高質(zhì)量的會計信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)，更依賴對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。因此我們在進一步完善新會計準(zhǔn)則的同時，應(yīng)當(dāng)強化會計監(jiān)管，加強執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會計準(zhǔn)則得到有效的實施。首先要嚴(yán)格按會計法以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對會計違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實反映財務(wù)信息的意識。同時要積極爭取國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務(wù)總局、國家審計署等有關(guān)部門的大力支持和配合。政府應(yīng)賦予證監(jiān)會、銀監(jiān)會

11、等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權(quán)力，更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。 2.4 完善公司管理機制 資本市場的發(fā)展是會計準(zhǔn)則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。若要從企業(yè)的現(xiàn)狀來分析改善新會計準(zhǔn)則實施的道路，只能參照我國現(xiàn)在實行的管理層收購方法，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，增強上市公司社會責(zé)任感。更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準(zhǔn)則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。加強公司文化治理、行為治理和財務(wù)治理，并且促進三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進程。因為只有在健全的治理機制下公司才可能有效地運行，才可能充分發(fā)揮治理作用。