1、畢 業(yè) 論 文題 目: 基于公司治理的內(nèi)部審計探析院 系：經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院 專 業(yè)：財務(wù)管理 姓 名：陸文軍 班   級：2009級財務(wù)管理(3)班 學(xué) 號： 指 導(dǎo) 教 師：楊 揚基于公司治理的內(nèi)部審計探析Internal audit based on the corporate governance總計 畢業(yè)設(shè)計（論文） 25 頁 表 格 0 個 插 圖 1 個摘 要內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，隨著世界各國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，公司治理中的內(nèi)部審計問題也顯得尤為重要。目前，國際上有關(guān)公司治理中的內(nèi)部審計已經(jīng)做得比較好了，相對而言，我國在這一方面由于

2、先天的不足和后天的畸形發(fā)展導(dǎo)致存在這樣或那樣的問題，本文就通過與國際審計局勢的比對，國外的審計變革主要是從改善行動，對內(nèi)部控制以自我評價為主，審計部門與管理部門密切合作等方面進行的。而我國在這方面還存在一系列問題比如：割裂審計部門和管理部門的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏內(nèi)在動力以及混淆審計委員會與內(nèi)部審計的功能等一系列問題。本文正是通過這些方面的分析來闡述我國在公司治理中的內(nèi)部審計上所存在的一系列問題并理論聯(lián)系實際提出自己的改善措施和積極建議，希望我國的公司內(nèi)部審計能越走越好。關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計 獨立性AbstractInternal audit is an important part o

3、f corporate governance structure, with the rapid development of world economy, expanding the scale of the enterprise, the problem of internal audit in corporate governance is important, too. At present, the world about internal audit in corporate governance has been doing better, relatively speaking

4、, our country in this regard due to the lack of congenital and acquired deformity development problems of one kind or another, in this paper, the situation in comparison with the international audit and outside audit mainly from improve action, change to internal control self evaluation is given pri

5、ority to, the auditing department and management department close cooperation, etc. And a series of problems still exist in this aspect in our country such as: dissever the relationship between auditing department and management department, internal audit institutions lack of intrinsic motivation an

6、d confusion of the audit committee and internal audit function and a series of problems. This paper is illustrated through the analysis of these aspects of internal audit in corporate governance in our country, there exists a series of problems on theory with practice and put forward their improveme

7、nt action and positive Suggestions, hope our country internal audit of the company can more walk more good.Key words: corporate governance ;internal audit ;independence 目錄摘 要IAbstractII第一章 引言11.1研究背景及選題意義11.2文獻(xiàn)綜述1第二章 公司治理與內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)42.1內(nèi)部審計概述42.1.1內(nèi)部審計的涵義42.1.2內(nèi)部審計的特征42.1.3 內(nèi)部審計的發(fā)展歷程52.2公司治理概述52.2.1

8、公司治理的涵義52.2.2 公司治理的發(fā)展歷程62.3 公司治理與內(nèi)部審計的聯(lián)系6第三章 我國公司治理中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其原因分析83.1我國公司治理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀83.2我國公司治理中內(nèi)部審現(xiàn)狀的原因分析93.2.1我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全93.2.2 機構(gòu)設(shè)置不合理且獨立性不強93.2.3 審計人員專業(yè)勝任能力不足103.2.4 公司內(nèi)部審計方法存在先天性缺陷10第四章 基于公司治理的內(nèi)部審計改進建議124.1建立健全我國內(nèi)部審計法律法規(guī)124.2完善機構(gòu)設(shè)置，提高機構(gòu)獨立性124.2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)124.2.2 保持審計機構(gòu)獨立性144.3 建立合理的人員配置體系144.3

9、.1 選聘高素質(zhì)審計人員144.3.2 注重培養(yǎng)審計人員綜合業(yè)務(wù)能力144.3.3 審計部門建立人才儲備機制154.4 改進內(nèi)部審計方法154.4.1借鑒國外先進審計理論和方法154.4.2合理編制內(nèi)部審計方法16參考文獻(xiàn)18致謝19第一章 引言1.1研究背景及選題意義索耶（內(nèi)部審計之父）對內(nèi)部審計的定義是：通過對組織中的各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立的評價來確定是否遵循公認(rèn)的程序、符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以及是否有效的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計一次次的重大變革都會對內(nèi)部審計的內(nèi)涵和作用有著重大的發(fā)展。1983年，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示，在該文件中指出：建立和健全部門

10、、單位的內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。到了1985年，國務(wù)院發(fā)布了內(nèi)部審計暫行辦法，對內(nèi)部審計的任務(wù)、性質(zhì)、程序和職權(quán)等方面作出了具體的規(guī)定。2006年2月，新修訂的審計法明確規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。從而在法律上確立了內(nèi)部審計制度，推動了內(nèi)部審計深入發(fā)展。到2010年5月，最新頒布的審計法實施條例進一步指出“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。再結(jié)合近些年來國內(nèi)一些專家對審計工作的研究都總結(jié)了我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向和一些重大的問

11、題的現(xiàn)狀，但是對于我國與國外的公司治理中的內(nèi)部審計所存在的問題沒有作出具體分析和對比，一些建設(shè)性的建議也不多。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)對公司治理管理的不斷加強，內(nèi)部審計的目標(biāo)也和公司治理的目標(biāo)漸趨一致:即致力于組織價值的增加。表明現(xiàn)代內(nèi)部審計之核心已由防弊興利提升為增加價值和提高機構(gòu)的運營效率之上。內(nèi)部審計的功能也隨之應(yīng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)督、評價功能向價值增值功能拓展。基于此，對作為現(xiàn)代企業(yè)制度與公司治理結(jié)構(gòu)重要組成部分的內(nèi)部審計的功能展開拓展性的研究，尋求發(fā)展我國內(nèi)部審計價值增值功能的有效措施，有著極其重要的理論意義與實踐意義。1.2文獻(xiàn)綜述內(nèi)部審計和外部審計作為公司治理的兩大內(nèi)在基石在公司治理中發(fā)揮著無

12、可替代性的重要作用。而隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善發(fā)展和金融危機的頻頻發(fā)生，公司治理的有效性越來越受到人們的質(zhì)疑，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮逐漸成為人們關(guān)注的焦點。由于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮將直接影響公司治理的效果，因此如果公司做好內(nèi)部審計，必然會強化公司治理的效果。（一）國內(nèi)關(guān)于公司治理的內(nèi)部審計的研究王奇杰（2008）指出：內(nèi)部審計是公司治理中的獨立觀察者，內(nèi)部審計師、董事會、高層管理與獨立審計師是建立有效的公司治理的基石。完善的公司治理離不開有效地內(nèi)部審計體系。劉明輝、張宜霞（2008）認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)該克服傳統(tǒng)內(nèi)部控制的狹隘性，拓展拓寬內(nèi)部控制的內(nèi)涵，由以前的會計控制、財務(wù)控制發(fā)展到整個企業(yè)的資源管理控

13、制，并在今后的審計制度建設(shè)中保護投資者的利益，己形成資本市場和內(nèi)部控制相互促進的良性循環(huán)。李連華（2005）指出：內(nèi)部控制不能與公司治理混為一談，內(nèi)部控制是公司治理一個重要部分，但是又不能吧兩者給割裂開來，將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素。通過以上可以理解，內(nèi)部審計在企業(yè)規(guī)范化發(fā)展過程中所起的作用是不容被忽視的，加強內(nèi)部審計可以促進本單位加強經(jīng)濟管理，提高資產(chǎn)管理水平，為實現(xiàn)內(nèi)部近期經(jīng)濟目標(biāo)發(fā)揮積極作用。（二）國外公司治理中的內(nèi)部審計變革（1）以改善和行動為主要內(nèi)容 Gilmour（2000）認(rèn)為：在企業(yè)高管層把內(nèi)部審計看作是改善控制的資源，而且能夠經(jīng)常保持與審計師交流的情況下會更有利于審計工

14、作的開展。國外有關(guān)機構(gòu)在內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和出發(fā)點上已經(jīng)發(fā)生了根本性質(zhì)的變化。這種變化說明了內(nèi)部審計應(yīng)該是改革的推動者而不單純是問題的發(fā)現(xiàn)者，內(nèi)部審計活動將把改善機構(gòu)運行狀況和推動改革的具體行動作為主要內(nèi)容。（2）對內(nèi)部控制以自我評價為主 Dennis（1998）指出：聘用一批有經(jīng)驗的審計人員對于建立一個有效的審計機構(gòu)是十分重要的，審計人員需不斷提高自身素質(zhì)和專業(yè)水平。內(nèi)部控制評價仍然是增值型內(nèi)部審計的重點之一，但其方式發(fā)生了重大變化，不再以審計部門的實施為主，而以管理部門的自我評價為主。（3）向管理部門營銷審計業(yè)務(wù) Campbell（2006）指出：要為企業(yè)提供額外的價值，內(nèi)部審計部門必須改

15、變 “冷面孔”的形象，成為管理部門的一個重要合作者，為內(nèi)部監(jiān)督部門提供內(nèi)部審計建議，幫助管理部門成功執(zhí)行戰(zhàn)略并且創(chuàng)造更多公司可用價值。如果管理部門對內(nèi)部審計缺乏信任，內(nèi)部審計就不可能實現(xiàn)增值，為此，內(nèi)部審計部門應(yīng)該向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)了審計產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。（三）國內(nèi)公司治理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析我國企業(yè)在內(nèi)部審計定位、機構(gòu)設(shè)置等方面存在很多認(rèn)識偏差和實際運作誤區(qū)，主要從以下幾個方面得以體現(xiàn)：（1）缺乏設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)在動力張利（2010）指出：在我國，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段；完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立和內(nèi)部制度的建立健全是內(nèi)部控制的重

16、要內(nèi)容，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制提供的建設(shè)性建議是非常重要的。（2）割裂內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系 張倩（2011）認(rèn)為：我國企業(yè)內(nèi)部審計還沒有變成公司治理的一個有機組成部分，而且還沒有與公司治理很好地結(jié)合起來。我國現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還大多都設(shè)置在管理層之下，是企業(yè)管理層的一個組成部分，只有在高管人員的授權(quán)范圍內(nèi)才能開展工作，要么就是處于與其他公司職能部門平行的地位，或與其他部門合并設(shè)置，影響了內(nèi)部審計的客觀性、獨立性以及權(quán)威性。（3）混淆審計委員會與內(nèi)部審計的功能我國證監(jiān)會在（2002）明確指出，上市公司董事會可以根據(jù)股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立審計委員會等專門委員會，但該準(zhǔn)則卻是沒有涉及內(nèi)部審計方

17、面的內(nèi)容，這使得它自誕生之日起便帶有明顯的制度缺陷。綜合以上觀點來看，拿我國的內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，我國的公司治理中的內(nèi)部審計與國外的相比，還存在這樣或者那樣的問題，因此，本文結(jié)合中國經(jīng)濟環(huán)境、政府政策等方面，通過對中國內(nèi)部審計現(xiàn)狀的研究來找出中國公司治理中的內(nèi)部審計所存在的問題，并就自己所學(xué)的知識提出自己的理論觀點。希望我國的審計事業(yè)能夠越走越遠(yuǎn)，越走越好。 第二章 公司治理與內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部審計概述2.1.1內(nèi)部審計的涵義內(nèi)部審計在其自身的漫長發(fā)展過程之中，他的內(nèi)涵以及外延也在隨之不斷地演變。在此期間， IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）關(guān)于內(nèi)部審計的定義也經(jīng)歷了諸多次的演變。比如200

18、1年IIA頒布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計的定義作出了解釋：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)”。到了2009年 IIA對內(nèi)部審計的定義在修訂的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架中作了修改，指出：內(nèi)部審計作為一種咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這就把內(nèi)部審計的定義拓展到了公司治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用。2.1.2內(nèi)部審計的特征與外部審計等

19、其他相關(guān)審計活動相比較而言，內(nèi)部審計具有以下幾個特點：（一）工作的相對獨立性內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有其獨立性，在審計的過程中必須要根據(jù)國家有關(guān)審計的相關(guān)法律法規(guī)以及有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)章，獨立的評估、審查本部門、本單位及所屬各個部門、各單位財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營管理活動，來增強企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，維護國家利益。（二）服務(wù)的內(nèi)向性內(nèi)部審計的目的本身就在于促進本部門本企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的提高，因而內(nèi)部審計部門既是本單位的監(jiān)督管理部門，又是根據(jù)本單位管理者的要求作為提供專門咨詢的服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性也是作為內(nèi)部審計最基本的特征。（三）審查范圍的廣泛性內(nèi)部審計部門主要是為單位提

20、高經(jīng)濟效益而為單位的經(jīng)營管理活動提供服務(wù)的服務(wù)部門，因此，內(nèi)部審計活動必須要涉及到單位日常經(jīng)濟活動的方方面面，內(nèi)部審計不僅可以進行事前審計和事后審計，還可進行內(nèi)部經(jīng)濟效益審計和內(nèi)部財務(wù)會計審計，即可進行防護性審計又可以進行建設(shè)性審計。（四）對內(nèi)部控制進行審計內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的一個主要內(nèi)容。內(nèi)部審計部門通過對本企業(yè)、本部門的經(jīng)營管理情況和內(nèi)部控制制度的審查，找出差距、總結(jié)經(jīng)驗，為本企業(yè)、本部門改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)部控制制度服務(wù)，這是內(nèi)部審計的基本職能，體現(xiàn)了“內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的審計”這一特征。2.1.3 內(nèi)部審計的發(fā)展歷程內(nèi)部審計的發(fā)展歷程經(jīng)歷了以下

21、幾個階段：第一階段是1983-1993我國內(nèi)部審計制度初步建立階段。1983年國務(wù)院批準(zhǔn)了審計署關(guān)于開展審計工作的幾個問題的請示，首次提出了有關(guān)內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定；1988年國務(wù)院頒發(fā)了審計條例；1989年審計署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計工作的部門規(guī)章。第二階段是1994-2002年內(nèi)部審計立法進一步完善階段。1994年8月頒布了審計法，從而在法律上正式確定了內(nèi)部審計制度；1995年為適應(yīng)中國加入WTO的需要，審計署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定；2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實行國際上通用的行業(yè)自律管理，促進我國逐步走向職

22、業(yè)化道路。第三階段是2003年，我國內(nèi)部審計全面健全階段。2003年3月審計署頒布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。標(biāo)志著我國審計走向規(guī)范化、法制化的正規(guī)道路。第四階段是到2006年我國修訂了審計法和2009發(fā)布并于2010年修訂的審計法實施條例對我國內(nèi)部審計部門的職能、權(quán)限等方面作出調(diào)整，至今為止我國的內(nèi)部審計正沿著正規(guī)化、法制化的良好道路穩(wěn)步前進。2.2公司治理概述2.2.1 公司治理的涵義公司治理(corporate governance)是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)，權(quán)，利的制度一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)，權(quán)，利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。它包括公司經(jīng)理層，董事會，股東和其他利害相關(guān)

23、者之間的一整套關(guān)系。通過這個架構(gòu)，公司的目標(biāo)以及實現(xiàn)這些目標(biāo)的手段得以確定。2.2.2 公司治理的發(fā)展歷程第一階段是17世紀(jì)中葉到19世紀(jì)中葉的古典經(jīng)濟時期，而公司治理也起源于新古典經(jīng)濟學(xué)里面的“古典管家論”，視企業(yè)為理性經(jīng)紀(jì)人，承認(rèn)市場的靈活性。在這種環(huán)境下，公司治理不取決于公司內(nèi)部信息控制的安排而只被動的接受市場配置。第二階段是到20世紀(jì)40到50年代，到這時西方資本主義已經(jīng)發(fā)展比較完善，商品交易頻繁，為了進行合理的財產(chǎn)交易就必須由一種制度來約束。公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種約束相關(guān)行為的制度公式。良好的的公司治理是可以借助這些制度來改善公司治理，提高經(jīng)濟效益。第三階段是到了20世紀(jì)60、70

24、年代信息經(jīng)濟學(xué)的提出為主要標(biāo)志，正式出現(xiàn)了“兩權(quán)分離”的現(xiàn)實，科克倫曾指出：公司治理包括在高級管理階層、股東、董事會和公司其他的有關(guān)利益人的相互作用中產(chǎn)生的具體問題。第四階段是進入21世紀(jì)到現(xiàn)在，全球經(jīng)濟處于高速發(fā)展，跨國公司的出現(xiàn)推動了全球經(jīng)濟一體化，是各國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融為一體，經(jīng)濟學(xué)家們也正在積極探索一條新型的公司治理之路并投身與實踐當(dāng)中。2.3 公司治理與內(nèi)部審計的聯(lián)系關(guān)于公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)、宋常等展開了研究并且都普遍認(rèn)為二者存在一些共性。首先，由于企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，必然就會產(chǎn)生公司治理結(jié)構(gòu)。而內(nèi)部審計有座位公司治理中必不可少的兩大基石之一，他和公司治理之

25、間從再有互動關(guān)系。其次，從起因看，兩者的相似之處在于，內(nèi)部審計起源于受托責(zé)任關(guān)系，“受托責(zé)任關(guān)系”是資源占有人實現(xiàn)對其資源的有效管理和使用的必要手段，審計又是受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段，這是內(nèi)部審計與公司治理的諸多相同或者相似之處。而公司治理和內(nèi)部審計作為兩個不同的概念，也必然有他們的不同之處。公司治理是一種宏觀的結(jié)構(gòu)性的、框架性的東西，而內(nèi)部審計則是這個框架內(nèi)的重要組成部分。內(nèi)部審計監(jiān)督是公司治理能取得成功的重要保障。所以要想改變公司治理結(jié)構(gòu)中所存在的種種缺陷，內(nèi)部審計在其中所起的作用是不容忽視的。外部環(huán)境不是一塵不變的，適應(yīng)外部環(huán)境的變化，通過強化內(nèi)部控制審計來完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求變

26、得日趨重要。因此，我們要正確認(rèn)識內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和作用，發(fā)展和注重內(nèi)部審計的建設(shè)，促進二者之間的良性互動，達(dá)到你中有我、我中有你、相互促進，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一項十分重要的問題。 第三章 我國公司治理中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其原因分析3.1我國公司治理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀早在十九世紀(jì)的英國，內(nèi)部審計就已經(jīng)誕生。進入資本主義的高速發(fā)展時期之后，財務(wù)上已經(jīng)形成了一整套成熟有效完整的會計準(zhǔn)則，與此相適應(yīng)之下，內(nèi)部審計審計方面的的問題便日益凸顯。直到到20世紀(jì)50年代隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，企業(yè)之間的競爭變得火藥味十足，那么促進企業(yè)重視內(nèi)部經(jīng)濟管理才能夠提高效益使是企業(yè)立于不敗之地，內(nèi)部審

27、計就是在這種大環(huán)境下才得以迅速發(fā)展，逐漸成了如今的局面。但在我國，沒有發(fā)展資本主義，而改革開放也來得晚發(fā)展時間不足，從改革開放到現(xiàn)今為止，我國的國有企業(yè)還占相當(dāng)一部分市場，因此內(nèi)部審計著重于規(guī)范財務(wù)會計行為。另外我國現(xiàn)如今經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低，還處于社會主義初級發(fā)展階段，國家的政治經(jīng)濟形勢也要求企業(yè)內(nèi)部審計的重點應(yīng)該先解決財務(wù)合法合規(guī)性問題，再解決內(nèi)部審計其他問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計的著重點也發(fā)生著潛移默化的轉(zhuǎn)移，從監(jiān)督財務(wù)行為的合法性逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾未龠M企業(yè)經(jīng)濟效益的提高上來。那么，傳統(tǒng)的審計方法和審計觀念已經(jīng)不足一世英新情況和新任務(wù)，必須要改革。但事實上由

28、于企業(yè)內(nèi)部審計人員由于長期從事的是財會工作，知識結(jié)構(gòu)必然缺陷百出，形成了財務(wù)思維慣性，新型審計的理念尚未完全樹立，再加上受到企業(yè)環(huán)境影響而導(dǎo)致的后續(xù)教育無法及時跟上，缺乏類似于績效審計和政府審計一樣的正規(guī)專業(yè)培訓(xùn)，這就使得我國審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，注重微觀行為，事業(yè)不夠開闊，難以滿足公司內(nèi)部審計工作綜合性強、層次性高的宏觀要求。從編制和機構(gòu)設(shè)置上看，我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置也不合理，審計部門管理不盡完善，導(dǎo)致會計核算出差錯了，報表缺乏真實性，違法亂紀(jì)行為頻頻發(fā)生，是內(nèi)部審計工作難以高效進行。對比西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會的審計委員會并且直接且只對董事會負(fù)責(zé)，我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)

29、就顯得獨立想十分欠缺了，雖然表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，可實質(zhì)上缺收到其他相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的制約，甚至財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人都可以兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，于是在我國一些企業(yè)內(nèi)部，審計部門甚至被戲稱為“有關(guān)部門”。以上種種原因，使得我國企業(yè)內(nèi)部進行內(nèi)部審計還處于未成熟的發(fā)展階段，實踐中仍然存在不少問題。3.2我國公司治理中內(nèi)部審現(xiàn)狀的原因分析3.2.1我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全有法可依是依法治國方略的基本前提。我國開展經(jīng)濟效益審計面臨的一大難點就是相關(guān)法律法規(guī)不完善不健全，相關(guān)的約束十分滯后，缺乏有效監(jiān)督和責(zé)任追究問責(zé)制度。我國已有的中華人民共和國審計法，1985年12月審計署頒布的關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定

30、這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，2006年2月新修訂的審計法、2010年頒布的審計法實施條例等法律條款雖然規(guī)定了我國審計機關(guān)有權(quán)力對本身單位進行內(nèi)部審計，但是沒有對審計機關(guān)開展內(nèi)部審計活動的具體內(nèi)容進行明確規(guī)定，我們要明確一項有效的公司治理措施是以良好的制度體系為保證才能順利實施的，這是外部環(huán)境。從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗來看，我國要想建立一個有效地監(jiān)督制約機制，不僅需要有健全的公司法、破產(chǎn)法、投資法等一系列先關(guān)法條，而且還需要配備嚴(yán)格的可實施的信息披露制度、反欺詐法規(guī)和行政監(jiān)管機構(gòu)以及自律性組織等。相關(guān)條款中的審計機關(guān)職責(zé)、審計機關(guān)權(quán)限、審計程序等部分也是針對財務(wù)審計所做的規(guī)定，無法適應(yīng)和滿

31、足內(nèi)部審計的要求和發(fā)展，這種情況下，在我國開展內(nèi)部審計審計缺乏法律保障，阻礙重重。最典型的便是，目前我國公司法和證券法中尚未規(guī)定我國公司應(yīng)當(dāng)實行內(nèi)部審計制度的明確條款，這顯然與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的精神不符，目前許多上市公司沒有建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)和審計委員會，不能不說與此有關(guān)。3.2.2 機構(gòu)設(shè)置不合理且獨立性不強目前我國的諸多公司治理機制普遍存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在人們的觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分企業(yè)只停留在所有制形式的改變上，而企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)及管理模式并無發(fā)生轉(zhuǎn)變，尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)分?jǐn)?shù)與不同的部門。第一，在我們國家有的公司、單位的審計部門隸屬于本單位財務(wù)部門，這就

32、可能會導(dǎo)致公司財務(wù)部門一方獨大，缺乏了對財務(wù)方面的有效監(jiān)督管理，于是便導(dǎo)致公司財務(wù)問題頻頻出現(xiàn)，或者報表失去準(zhǔn)確性、可靠性、真實性以及及時性這些會計信息特征，嚴(yán)重者可能會對公司造成嚴(yán)重?fù)p失的，那么這樣的內(nèi)部審計機制是不夠獨立不夠健全的不夠合理的，也是不可采取的。第二，國內(nèi)有的企業(yè)把內(nèi)審部門與企業(yè)的監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在了一起，導(dǎo)致監(jiān)督部門出現(xiàn)人員冗雜、職權(quán)不分、權(quán)力不明等令公司管理層頭疼的諸多問題。即便是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計機構(gòu)、配備了審計人員，但是就大部分單位或企業(yè)而言，并沒有發(fā)它揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計的獨立性只是紙上談兵。況且，我國原¬有的審計制度的規(guī)定是審計機構(gòu)在審計的時候如若發(fā)現(xiàn)

33、重大問題可以向被審計單位的的上級審計機構(gòu)報告。長此以往，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性從何談起，如何能良性發(fā)展？且這種行為導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計最終由于利益的驅(qū)使而偏向與其利益有關(guān)的那一方，違反了審計的獨立性，審計的客觀性也受到損害。在國內(nèi)僅有極少數(shù)的上市公司內(nèi)部審計隸屬于審計委員會，受其監(jiān)督對其負(fù)責(zé)。3.2.3 審計人員專業(yè)勝任能力不足美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）將專業(yè)勝任能力表述為以一種能干、恰當(dāng)和高效的方式，履行高質(zhì)量職責(zé)的能力。國家審計人員的專業(yè)勝任能力是指在既定標(biāo)準(zhǔn)下，國家審計人員擔(dān)任某一角色，并順利完成某項法定任務(wù)的綜合能力。專業(yè)勝任能力又包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)品質(zhì)這三個方面。因此要想做

34、一名合格的具有專業(yè)素質(zhì)的審計人員，必須在努力做好這幾個方面的同時具備一定的職業(yè)創(chuàng)新能力，與時俱進。所以，要想提高審計服務(wù)質(zhì)量，就必須要具有一批具有相當(dāng)專業(yè)水平和專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)審計人員。再從我國形勢來看，目前在我國企業(yè)集團內(nèi)部的審計人員大多都是財會人員出身，要么是金融、保險、貿(mào)易等經(jīng)濟專業(yè)出身，其中大多沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)性訓(xùn)練，所以缺乏足夠的經(jīng)營管理和審計實務(wù)方面的知識與經(jīng)驗，也就是缺乏必要的專業(yè)只適合專業(yè)技能，因此使的內(nèi)部審計的重要作用無法充分發(fā)揮。首先，我國的審計人員習(xí)慣思維難以打破，這些從會計行業(yè)出身的審計人員，由于在從事會計工作中所遺留的縝密、細(xì)心等作風(fēng)完全限制了相對開放和宏觀的審

35、計工作。這就使得審計工作有時難以進行，審計效率低下。其次，知識結(jié)構(gòu)相對單一，這些人員被調(diào)遣之前大多只做一項工作，要么財會、要么保險等行業(yè)，而這些行業(yè)專業(yè)性非常強，這就使得他們對金融、經(jīng)濟、管理等學(xué)科的知識不是很全面，限制了審計工作的范圍，降低了審計質(zhì)量。第三，創(chuàng)新能力欠佳，多數(shù)審計人員只是為了完成下達(dá)的任務(wù)而已，因此便采用最熟悉的審計套路去進行審計監(jiān)督工作，而沒有想到創(chuàng)新思維，找到更合理的思路和方法去嘗試提高審計效率。以上這幾個問題都是我國審計人員在專業(yè)勝任能力方面所表現(xiàn)出來的一些缺陷和問題所在。3.2.4 公司內(nèi)部審計方法存在先天性缺陷國外內(nèi)部審計因為其起步較早，發(fā)展較為全面成熟，因而涉及的

36、領(lǐng)域廣泛、內(nèi)容深入，已廣泛開展了企業(yè)投資效益審計、研究與開發(fā)審計、市場景氣狀況審計、人力資源管理審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品推銷審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、物資采購審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。自20世紀(jì)中期以來，國外審計界開發(fā)出了多種審計抽樣方法，大量運用計算機輔助審計軟件，并通過建立各種審計風(fēng)險模型的方式，減少自身操作風(fēng)險性。另外，西方國家主要開展動態(tài)審計，對組織中存在的普遍性尤其是關(guān)于財務(wù)方面的問題采取經(jīng)常性抽樣、調(diào)查和評估，這種事前控制對于企業(yè)來說無疑是最好的控制風(fēng)險的方式。而在我國，內(nèi)部審計工作一直以來都以手工為主，對先進的計算機技術(shù)運用少之又少，只是憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷來

37、進行，較少運用計算機輔助審計軟件，導(dǎo)致審計工作的風(fēng)險無法量化處理；另外我國審計多以以靜態(tài)審計、事后審計為主，事前、事中審計很少有開展，這極其不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。 第四章 基于公司治理的內(nèi)部審計改進建議4.1建立健全我國內(nèi)部審計法律法規(guī)當(dāng)前，我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟時期。為了與國民經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，我國在經(jīng)濟立法方面也因而取得了豐碩的成果。但是，因受以前計劃經(jīng)濟體制的影響較大，我國財經(jīng)方面尤其是審計方面的法律、法規(guī)和規(guī)章顯得比較混亂，有的甚至彼此沖突、矛盾重重。為了能維護社會主義法制的統(tǒng)一，確保社會主義法制的權(quán)威，我覺得有必要加強立法環(huán)節(jié)的控制，確保立法質(zhì)量。那么作為國家

38、綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計機關(guān)必須要參與相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的制定工作，在財經(jīng)立法方面充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了提高審計立法質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)適時適當(dāng)修改增刪審計法和審計法實施條例等有關(guān)公司治理中的內(nèi)部審計法律。首先，要授權(quán)予我國審計機關(guān)（特別是審計署）參與制定和修改有關(guān)審計法律法規(guī)的權(quán)力，即在實施、修改或者廢除有關(guān)財政收支、財經(jīng)收支的法律法規(guī)時，審計機關(guān)有權(quán)參與，有權(quán)充分表明自己有意見和建議。其次，有效的公司治理需要良好的制度體系與外部環(huán)境作為保證。從發(fā)達(dá)國家的治理經(jīng)驗來看，我國要實現(xiàn)公司治理的偉大目標(biāo)，需要建立有效地監(jiān)督機制，不僅需要健全的公司法、破產(chǎn)法、投資法等一系列先關(guān)法條，而且還需要嚴(yán)格的信息披露制度

39、、反欺詐法規(guī)、行政監(jiān)管機構(gòu)以及自律性組織。在建立我國審計法制體系時，還必須要充分注意與其他法律的協(xié)調(diào)，主要是審計法與公司法、會計法、銀行法、證券法、稅法、破產(chǎn)法、預(yù)算法等法律的相互協(xié)調(diào)和促進。讓審計的內(nèi)容在經(jīng)濟生活的方方面面都合法化。你中有我、我中有你，相互促進、相互制約。4.2完善機構(gòu)設(shè)置，提高機構(gòu)獨立性4.2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu) （1）重視并推進利益相關(guān)者參與公司治理利益相關(guān)者理論現(xiàn)在還處于探索時期，這一理論的運用并不十分完善，但利益相關(guān)者治理已經(jīng)日漸成為各國公司治理發(fā)展的一種動態(tài)趨勢。在我國公司治理的實踐之中，利益相關(guān)者（包括中債權(quán)人、小股東、職工等）受到侵害事件時有發(fā)生，因此，探索利

40、益相關(guān)者參與公司治理的可行途徑，已經(jīng)成為我國完善公司治理結(jié)構(gòu)的緊迫任務(wù)之一。首先就是打破以往常規(guī)，作為公司的債權(quán)人和小股東也有權(quán)利或者通過選舉部分可以獲取參加股東代表大會或者高層會議的資格，來參與有關(guān)審計方面問題的具體討論，并提出合理化的建議；其次，作為企業(yè)最不起眼的職工往往與企業(yè)脫離聯(lián)系，這實際上造成了企業(yè)內(nèi)部信息不完整，監(jiān)督不完善，少了群眾監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，因此企業(yè)職工也必須能積極投身到企業(yè)管理方面，一方面積極支持企業(yè)管理層的決定，另一方面做好自我監(jiān)督和信息及時反饋；第三，企業(yè)和企業(yè)之間以及國有企業(yè)和非國有企業(yè)之間相互持股，在這一基礎(chǔ)上實現(xiàn)股權(quán)多元化、法人化、分散化。（2）建立具有監(jiān)管動機的外

41、部監(jiān)管機構(gòu)這些機構(gòu)在日德國和日本最典型的是銀行，而在美國，主要是一些機構(gòu)投資者，例如養(yǎng)老基金等。我國的機構(gòu)投資者也在近些年獲得了較大發(fā)展。但總體規(guī)模不足、種類不多，在參與公司治理方面仍起不到太大作用。在中國股市當(dāng)中，機構(gòu)投資者還僅只是一個“用腳投票”的交易者而不是以公司治理為導(dǎo)向的投資者。因此，中國企業(yè)要效仿西方發(fā)達(dá)國家監(jiān)督體系，創(chuàng)造一個機構(gòu)投資者參與公司治理的平臺并探索其參與公司治理的有效途徑，作為企業(yè)公司的外部投資者，不屬于企業(yè)內(nèi)部人員，理應(yīng)不去管這些事，但是，要想使自己的利益最大化，是自己得到更多的回報，必須要投身到企業(yè)監(jiān)督中，以第三方的角度去監(jiān)督企業(yè)。而作為企業(yè)而言，可以適時地召開有關(guān)

42、審計方面的發(fā)布會，邀請外部投資者和本單位審計部門共同探討最近一段時間公司的財務(wù)、監(jiān)督等方面的問題并擬定合理的措施防患于未然，是我國完善公司治理結(jié)構(gòu)所面臨的一項重要任務(wù)。（3）建立良好的制度環(huán)境我國資本市場發(fā)展時間較短，相應(yīng)的法制建設(shè)相對落后，行政監(jiān)管機構(gòu)與中介組織的公信力還不夠。這些都必須從系統(tǒng)的角度去加以改進與建設(shè)為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造有效的監(jiān)督體制和良好的外部條件。公司相關(guān)部門要結(jié)合國家一系列法規(guī)法條，再結(jié)合公司自身實際情況，去制定和完善本公司相關(guān)制度和規(guī)章，揚長避短、補不足之處，取適時之策，使得審計工作更加有法可依，有了完善的制度保障。具體來講，企業(yè)要引入更多合適的制度項目，要充分

43、去考慮當(dāng)前各項制度與項目管理制度的銜接，確保用則有用。這些可以包括人事管理制度、成本控制管理制度、設(shè)備管理制度、薪資管理制度、物流管理制度、倉庫管理制度、商業(yè)秘密管理制度、企業(yè)文化建設(shè)管理制度、后勤管理制度等等一些企業(yè)自身覺得可以引為己用的公司制度都可以拿來作為企業(yè)管理制度，為審計部門的監(jiān)督做好外部保證，使得審計工作更為方便、快捷、有效和詳盡。另外在實施前，要充分考慮項目制度實施與本企業(yè)的契合度，用好項目制度的關(guān)鍵能力點和方法，才是企業(yè)制度保證的王道。4.2.2 保持審計機構(gòu)獨立性保持內(nèi)部審計的獨立性必須要做好以下幾個方面：（1） 內(nèi)部審計部門要由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人來負(fù)責(zé)，以確保內(nèi)部審計部門有足

44、夠廣泛的工作范圍，增強其獨立性。同時，這也使得單位可以對審計報告作出快速反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)審部門的建議適時適當(dāng)采取相應(yīng)措施，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。（2） 內(nèi)部審計部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)有權(quán)參加由董事會舉行的與內(nèi)部審計職責(zé)有關(guān)的會議，例如有關(guān)審計、財務(wù)報告和管理控制系統(tǒng)等相關(guān)會議，通報有關(guān)實際審計工作的信息，與董事會發(fā)生直接交流，使審計信息能以原始面貌到達(dá)董事會，避開來自其他方的干擾。（3）內(nèi)審部門經(jīng)理的任免必須由董事會確定。董事會作為企業(yè)最高決策機構(gòu)，不需要參與日常經(jīng)營管理事項，但為了了解管理人員的工作業(yè)績和單位具體目標(biāo)的實現(xiàn)情況。這就需要有一個獨立的審計部門和一批高素質(zhì)專業(yè)人員對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進

45、行客觀公正的評價和檢查并將評價結(jié)果迅速直接向董事會報告。（4） 單位應(yīng)當(dāng)制定一個正式的章程，要以書面形式來確定內(nèi)部審計部門的宗旨、職責(zé)和權(quán)力，并獲得董事會的確認(rèn)。在此章程中，單位必須要明確內(nèi)審部門在企業(yè)組織機構(gòu)中的地位、職權(quán)范圍，以此賦予內(nèi)部審計相關(guān)的權(quán)力，保障內(nèi)部審計工作應(yīng)有的權(quán)威性。（5） 內(nèi)審部門主管或經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年按時制定年度季度審計項目計劃、財務(wù)預(yù)算和人員計劃，并以書面形式上報高級管理層批準(zhǔn)，報董事會備案。內(nèi)審部門在報送計劃的時候，應(yīng)在報告中附注說明制定的依據(jù)，并且包含足夠的相關(guān)資料，以使高層能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出命令批示。4.3 建立合理的人員配置體系4.3.1 選聘高素質(zhì)審計

46、人員選聘審計人員必須要嚴(yán)把關(guān)口，提高“門檻”。嚴(yán)格審計人員準(zhǔn)入機制，選調(diào)具有專業(yè)資格和良好道德風(fēng)尚的優(yōu)秀審計人員進入審計隊伍，以整體提高審計隊伍的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。4.3.2 注重培養(yǎng)審計人員綜合業(yè)務(wù)能力（1）強化崗位技能訓(xùn)練。一是提高文化素質(zhì)，注重學(xué)歷教育。鼓勵審計人員參加各類社會成人學(xué)歷教育；二是提高審計人員的風(fēng)險審計技能，灌輸審計人員現(xiàn)代審計技術(shù)。通過對風(fēng)險評估程序、重要性水平的確定、分析性復(fù)核、審計抽樣技術(shù)、內(nèi)部控制測評等方面內(nèi)容的強化訓(xùn)練，審計人員全面整體的掌握了現(xiàn)代化審計方法。三是以法律法規(guī)的學(xué)習(xí)作為切入點，努力提高審計人員的專業(yè)判斷能力。依據(jù)各類平臺，及時的學(xué)習(xí)與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的

47、法律法規(guī)制度，培養(yǎng)審計人員發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力。四是要以開展全面性審計為目標(biāo)，針對比較薄弱的環(huán)節(jié)進行培訓(xùn)。（2）培養(yǎng)創(chuàng)新意識。創(chuàng)新工作機制，整合審計資源，引入競爭機制，研究新情況，解決新問題。每一個項目都要進行審計延伸調(diào)查，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)新問題及時解決新問題。從審計工作的點點滴滴的實踐當(dāng)中來培養(yǎng)隊伍的發(fā)展創(chuàng)新意識，與時俱進。4.3.3 審計部門建立人才儲備機制一些大型企業(yè)、上市公司，由于日常經(jīng)濟事務(wù)繁多，財務(wù)收支頻繁，這就導(dǎo)致審計部門人員缺乏，“審不干凈”、濫竽充數(shù)的問題便會顯漏出來了，那么監(jiān)管不力當(dāng)然會拖公司后腿，使得公司經(jīng)濟效益嚴(yán)重下降。針對此類問題，公司高層必須與審計部門協(xié)商擴大

48、審計部門規(guī)模，廣納賢才，建立完善的人才儲備機制，但為了避免人員眾多無事可干可以引入“兼職審計人員”，也就是說公司除了正式聘任全職審計人員外，在忙時可以向社會招納部分高素質(zhì)兼職審計人員，協(xié)助審計部門完成審計工作，這就有效的解決了忙時人員缺乏又怕機構(gòu)冗雜的難題。4.4 改進內(nèi)部審計方法4.4.1借鑒國外先進審計理論和方法國外已經(jīng)在審計事業(yè)上具有了相當(dāng)水準(zhǔn)，他們的一些創(chuàng)新型審計方法值得我們?nèi)ソ梃b和吸收，例如現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞褪前扬L(fēng)險防范和控制作為審計工作的主要目標(biāo)，去發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督財務(wù)風(fēng)險重大問題，以便在未來的某個時段內(nèi)孔氏風(fēng)險的擴大化。如下是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒虉D：針對上述流程圖，要求做風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫?/p>

49、必須質(zhì)性風(fēng)險評估程序，了解被審計單位的外部環(huán)境、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)績考核和內(nèi)部控制等因素；其次就是在考慮有關(guān)客戶的信息基礎(chǔ)上，識別重大錯報風(fēng)險，也就是找出問題，以待解決；接下來就是解決問題了，針對所提出的重大錯報風(fēng)險合力予以應(yīng)對，盡可能把風(fēng)險損失程度降至最低或者可接受、可控制的范圍之內(nèi)；最終總結(jié)形成審計結(jié)論。當(dāng)然還有做多先進的審計方法值得我們?nèi)ソ梃b和學(xué)習(xí)，比如計算機審計、能源審計、持續(xù)審計、內(nèi)外成員結(jié)合審計等諸多審計方法與現(xiàn)代信息審計模式。我國的審計事業(yè)相對于外國的審計來說還處于起步階段，我們要做的就是學(xué)習(xí)國際上先進的審計方法和審計理論，嵌入我國審計初級階段理論之中，用它來指導(dǎo)實踐引導(dǎo)我國走向國際化、現(xiàn)代化審計道路，提