1、財務與會計2018 年稅務師輔導如果可轉換公司債券發生了手續費，這個費用應在負債成分和權益成分中按照兩者公允價值的比例進行分攤。（二）可轉換公司債券持有期間的處理可轉換公司債券在轉換為股票之前，其所包含的負債成分，應當比照上述一般債券進行處理。（三）可轉換公司債券轉換為股票的處理【教師提示】轉換的股數用來轉股部分的債券面值約定轉股價計算可轉換公司債券轉為股票時，要注意約定中尚未支付的利息是否可以用來轉股。借：應付債券可轉換公司債券（面值）其他權益工具 【權益成分的公允價值】貸：股本【股票面值轉換的股數】應付債券可轉換公司債券（利息調整）存款【以現金支付不可轉換股票的部分】公積股本溢價 【倒擠差

2、額】（四）未轉換的可轉換公司債券未轉化【相關的可轉換公司債券，其到期還本付息，應當比照上述一般長期債券進行處理。】長期借款的核算對于長期借款利息，根據其借款的受益對象，分別計入在建工程、制造費用、財務費用、研發、工程施工等。【教師提示】如果是籌建期間發生的借款利息，也可能記入“用”。【經典考題2014 年多選題】下列關于債券的表述中，正確的有（ ）。A.債券面值與實際收到的款項之間的差額，應記入“應付債券應計利息”科目B.溢價或折價是債券企業在債券存續期間內對利息費用的一種調整C.溢價是企業以后各期少付利息而預先給予投資者的補償D.折價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償E.債券無論按何種價

3、格，均應按其面值記入“應付債券面值”科目正確BE選項 A，債券面值與實際收到的款項之間的差額記入“應付債券利息調整”科目；選項 C，溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償；選項 D，折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償。【經典考題2015 年多選題】企業行財務處理時，可能借記（ ）。A.在建工程B.財務費用C.利息D.制造費用E.研發的可轉換公司債券，期末按規定計算確定的利息費用進正確 不能ABDE利息費用化的部分，可以計入在建工程、研發化和制造費用，化的，計入財務費用。【經典考題2012 年多選題（修訂后）】下列關于可轉換公司債券（不考慮處理中，正確的有（ ）。費用）的會計A.

4、B.時，按實際收到的款項計入“應付債券”科目時，按實際收到金額與該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值差額計入“其他權益工具”科目C.未轉換為股票之前，按債券攤余成本和市場實際利率確認利息費用第2頁財務與會計2018 年稅務師輔導D.存續期間，按債券面值和票面利率計算的利息計入“應付利息”科目E.轉換為股票時，按應付債券的賬面價值與可轉換的股票面值的差額計入“ 溢價”科目公積股本正確BC選項 A，按負債成分的公允價值記入“應付債券”科目， 實際收到的款項扣除負債成分的公允價值后計入其他群益工具；選項 D，計提的利息可能計入應付利息，也可能計入應付債券應計利息科目；選項 E，轉股時，應結轉應

5、付債券的賬面價值和其他權益工具，扣除可轉換的股票面值的差額計入公積股本溢價。【經典考題2014 年單選題】甲公司經批準于 2014 年 1 月 1 日按面值率 6%、分期付息一次還本的可轉換公司債券 5000 萬元，款項已收存，債券3 年期、票面年利1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元，甲公司可轉換公司債券時市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為 9%。則初始入賬價值為（ ）萬元。日該可轉換公司債券權益成分的已知：（P/F，9%，3）0.7722，（P/A，9%，3）2.5313，（P/F，6%，3）0.8396，（P/A，6%，3）2.67

6、30A.379.61 C.4146.22正確B.853.78D.4620.39A可轉換公司債券負債成分的公允價值50006%2.531350000.77224620.39（萬元）； 權益成分公允價值50004620.39379.61（萬元）。【經典考題2013 年單選題】在資產負債表日，企業根據長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用，可能借記的會計科目是（ ）。A.制造費用B.應付利息C.工程物資D.長期借款正確A制造企業的生產周期比較長，借入的款項予以化時，應該計入制造費用。【經典考題2011 年多選題】在資產負債表日，企業根據長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的當期利息費用，

7、可能借記的會計科目有（ ）。A. 研發B. 制造費用C.財務費用D.長期借款E.應付利息正確ABC如果利息費用化，則利息費用計入相關資產的成本，可能借記研發（無形資產）、制造費用（存貨）、工程施工（建造合同存貨）科目。如果利息費用化，則通常計入財務費用，也可能計入用。考點：借款費用化的期間一、借款費用相關概念（一）借款費用的內容借款費用是指企業因借入資金所付出的代價。第3頁財務與會計2018 年稅務師輔導匯兌差額實質由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。（二）應予化的資產范圍和借款范圍符合化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購

8、建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。無形資產的研發、建造合同等，也可以是符合化條件的資產。二、借款費用化相關期間（一）開始化時點的確定借款費用必須同時滿足以下三個條件時，才能資產已經發生借款費用已經發生必要的購建/生產活動已經開始開始化，計入相關資產的成本。第4頁財務與會計2018 年稅務師輔導1.資產已經發生（1） 支付現金指用貨幣資金支付符合（2） 轉移非現金資產化條件的資產的購建或者生產。指企業將資產建造。的非現金資產用于符合化條件的資產的購建或生產，如將自產用于固定（3）承擔帶息債務指企業為了購建或者生產符合票據）。化條件的資產所需用物資

9、等而承擔帶息應付款項（帶息應付如果企業委托其他建造固定資產，則企業向受托支付第一筆預付款或第一筆進度款時，即認為資產已經發生。2.借款費用已經發生指企業已經發生了因購建或生產符合的一般借款的借款費用。化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始指符合工建造等。化條件的資產的實體建造或生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產形態而進行實質上的建造或者生產活動的情況，如只購置了用地但未發生有關房屋建造活動等。（二）借款費用化的暫停中斷：通常是由于企業管理決策上的或者其他不可預見

10、的正常中斷：等所導致的中斷。通常僅限于因購建或者生產符合化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。第5頁財務與會計2018 年稅務師輔導（三）借款費用化的停止1.當所購建或生產符合化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態時，應當停止其借款費用的化。以后發生的借款費用應當在發生時根據發生額確認為費用，計入當期損益。2.所購建或生產符合化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行：（1）符合經完成；化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已（2）所購建或者生產的符合化條件的資產與設計要求、合同

11、規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（3）繼續發生在所購建或生產的符合化條件的資產上的金額很少或者幾乎不再發生；（4）購建或者生產符合化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態；試生產或者試運行產生的收入與用。的差額，計入或者沖減借款費（5）如果購建或者生產的符合化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建

12、或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的化；（6）購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的化。【經典考題2013 年多選題】下列關于借款費用化暫停或停止的表述中，正確的有（ ）。A.資產在購建或者生產過程中發生了中斷，且中斷時間連續超過 3的，應當暫停借款費用化B.資產在購建或者生產過程中發生了中斷，且中斷時間連續超過 3的，應當停止借款費用化C.資產在購建或者生產過程中發生的中斷符合資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的化應當繼續D.資產在購建或者生產過程中，某部分資產已達

13、到預定可使用狀態，且可供使用，需待整體資產完工后停止借款費用化E.資產在購建或者生產過程中，某部分資產已達到預定可使用狀態，但不需整體完工后方可投入使用，應當停止該部分資產的借款費用化正確ACE資產在購建過程中，各部分資產已達到預定可使用狀態，且每部分可使用，應當停止該部分資產的借款化。tieba167提供。非本均為倒賣，不提供售后更新服務。【經典考題2014 年多選題】下列關于暫停借款費用化的表述中，正確的有（ ）。A.在資產購建中斷期間發生的借款費用應先通過“在建工程待攤”賬戶歸集，待重新開始建造時再化第6頁財務與會計2018 年稅務師輔導B.在資產購建過程中發生中斷，且中斷時間連續超過

14、3的，應當暫停借款費用化C.在資產購建過程中發生正常中斷，且中斷時間連續超過 3的，應當暫停借款費用化D.如果資產購建中斷過程是資產達到預定可使用狀態的必要程序，借款費用應繼續化E.在資產購建過程中因不可抗力的可預見因素導致中斷，借款費用應繼續化正確BDE暫停化需要同時滿足的條件：發生中斷；中斷時間連續超過三個月。選項 A，滿足暫停化的條件。化條件的借款費用計入當期損益；選項 C，正常中斷不符合暫停考點：借款費用化的金額一、利息化金額的確定借款費用的賬務處理原則化期間，是指從借款費用開始的期間不包括在內。化時點到停止化時點的期間，借款費用暫停化（一）專門借款利息化金額專門借款不需要計算借款化率

15、。【例 1】ABC 公司于 215 年 1 月 1 日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為 1 年零 6，工程采用出包方式，分別于 215 年 1 月 1 日、215 年 7 月 1 日和 216 年 1 月 1 日支付工程進度第7頁借款費用的性質對應的科目籌建期間不應計入相關資產價值用經營期間不應計入相關資產價值財務費用化期間符合化條件的借款費用在建工程/制造費用/研發/工程施工合同成本暫停化期間/化期間結束后的借財務費用款費用財務與會計2018 年稅務師輔導款。公司為建造辦公樓于 215 年 1 月 1 日專門借款 2000 萬元，借款期限為 3 年，年利率為 6%。另外在 215 年 7

16、月 1 日又專門借款 4000 萬元， 借款期限為 5 年，年利率為 7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同）閑置借款資金均用于固定債券短期投資，該短期投資月率為 0.5%。辦公樓于 216 年 6 月 30 日完工，達到預定可使用狀態。公司為建造該辦公樓的表 141金額如表 141 所示。：萬元由于 ABC 公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造沒有超過專門借款金額，因此公司 215 年、216 年為建造辦公樓應予化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用化期間為 215 年 1 月 1 日至 216 年 6 月 30 日。（2）計算在化期間內專門借款

17、實際發生的利息金額：215 年專門借款發生的利息金額2 0006%4 0007%612260（萬元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日專門借款發生的利息金額2 0006%6124 0007%612200（萬元）（3）計算在化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的：215 年短期投資5000.5%620000.5%675（萬元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日短期投資5000.5%615（萬元）（4）由于在化期間內，專門借款利息費用的化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資后的金額確定，因此：公司 215 年的利息公司 216 年的利息有關

18、賬務處理如下： 215 年 12 月 31 日借：在建工程化金額26075185（萬元）化金額20015185（萬元）18507502000000600應收利息/貸：應付利息存款000216 年 6 月 30 日：借：在建工程18501502000000000應收利息/貸：應付利息存款000（二）一般借款利息化金額第8頁日期每期資產金額累計資產金額閑置借款資金用于短期投資金額215.1.1215.7.12 5004 0002 0002 16.1.1總計5 5003 000財務與會計2018 年稅務師輔導在息金額。化期間內，每一會計期間的利息化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利【例 2】沿

19、用例 1，假定 ABC 公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC 公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向 A長期2 000 萬元，期限為 213 年 12 月 1 日至 216 年 12 月 1 日，年利率為 6%，按年支付利息。（2）利息。公司債券 1 億元，于 213 年 1 月 1 日，期限為 5 年，年利率為 8%，按年支付假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合化條件的資產的購建或者生產活動。假定全年按 360 天計算，其他資料沿用例 1。在這種情況下，公司應當首先計算建造辦公樓的累計資產平均數和所占用一般借款的化的借款利息金額。具體如

20、下：平均利率作為化率，將兩者相乘，計算求得當期應予（1） 計算累計資產215 年累計資產216 年累計資產（2） 計算所占用一般借款平均數：平均數1 5003603602 5001803602 750（萬元） 平均數（4 0001500）1803602 750（萬元）化率：一般借款化率（年）（2 0006%100008%）（2 00010 000）7.67%（3）計算每期利息化金額：215 年為建造辦公樓的利息化金額27507.67%210.93（萬元）215 年實際發生的一般借款利息費用2000 6%10 0008%920（萬元）216 年為建造辦公樓的利息化金額27507.67%210.9

21、3（萬元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日實際發生的一般借款利息費用2 0006%180360108%180360460（萬元）（4）根據上述計算結果，賬務處理如下：215 年 12 月 31 日：000借：在建工程財務費用貸：應付利息216 年 6 月 30 日： 借：在建工程財務費用貸：應付利息271090909300700200 000221094904300700600 000二、外幣專門借款匯兌差額化金額的確定第9頁財務與會計2018 年稅務師輔導在化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以化，計入符合化條件的資產的成本。【教師提示】外幣一般借款本金及利息的匯兌差

22、額，不予以化。【經典考題2013 年單選題】2011 年 1 月 1 日，甲公司從取得年利率為 8%的專門借款 2000萬元用于當日開工建設的廠房，2011 年累計發生建造1800 萬元；2012 年 1 月 1 日，甲公司又從取得年利率為 6%的一般借款 800 萬元，當天支付工程建造款 600 萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司 2012 年第一季度一般借款利息費用應予以化的金額是（ ）萬元。A.2C.6正確B.3D.9C2012 年第一季度資產平均數（600200）3/3400（萬元），甲公司 2012 年第一季度一般借款利息費用應予以化的金額4006%/46（萬元）

23、。【經典考題2014 年單選題】2013 年 1 月 1 日，甲公司開始建造廠房，工期預計兩年，該工程沒有專門借款，占用兩筆一般借款，一筆是 2012 年 1 月 1 日的總額為 5000 萬元的一般公司債券，期限為 5 年，年利率為 8%；另一筆是 2012 年 10 月 20 日取得的五年期長期借款 1000 萬元，年利率為 6.5%，甲公司分別于 2013 年 1 月 1 日、9 月 1 日支付工程款 900 萬元和 1200 萬元。假定這兩筆一般借款除用于廠房建設外，沒有其他符合化條件的資產購建或生產活動，則甲公司 2013 年這兩筆一般借款發生的利息應予以化的金額為（ ）萬元。A.8

24、5 C.133正確B.93 D.100.75D一般借款化率（5 0008%1 0006.5%）/（5 0001 000）7.75%；所占用一般借款本金的平均數9001 2004/121 300（萬元）；一般借款費用的化金額13007.75%100.75（萬元）。考點：預計負債一、預計負債的確認與計量（一）預計負債的確認利益流出企業的可能性第10頁結果的可能性對應的概率區間基本確定95%發生的概率100%很可能50%發生的概率95%可能5%發生的概率50%極小可能0發生的概率5%財務與會計2018 年稅務師輔導（二）預計負債的初始計量預計負債應當按照履行相關現時義務所需的最佳估計數進行初始計量。

25、1.如果所需存在 續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定，即最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。2.在其他情況下，最佳估計數應按涉及的項目多少分別確定：（1） 或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定；（2） 或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。3.第補償額對預計負債計量的影響當企業清償預計負債所需全部或部分預期由第補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，而且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。【經典考題 2013 年單選題】2012 年 12 月因丙公司司償還為丙公司擔保的借

26、款 200 萬元。2012 年年末，根據法律，乙公司甲公司，要求甲公的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償的可能性在 50%以上，最可能發生的賠償金額為 200 萬元。同時，由于丙公司程序已經啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為 50 萬元。根據上述情況，甲公司在 2012 年年末應確認的資產和負債的金額分別是（ ）。A.0 和 150 萬元B.0 和 200 萬元C.50 萬元和 100 萬元D.50 萬元和 200 萬元正確D很可能發生的概率指在 50%以上 95%以下，滿足很可能的賠償條件時，就應該確認預計負債；滿足基本確定可以收到的賠款，此時就可以確

27、認為資產。【經典考題2014 年多選題】根據或有事項準則的規定，或有事項確認為預計負債應同時滿足的條件有（ ）。A.該義務是企業承擔的現時義務B.履行該義務有可能導致利益流入企業C.流出的利益預期很可能得到補償D.履行該義務很可能導致利益流出企業E.該義務的金額能夠可靠計量正確ADE根據或有事項準則的規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致企業；該義務的金額能夠可靠地計量。故選項 BC 錯誤。利益流出（三）預計負債的后續計量企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最

28、佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整（會計估計變更）。但屬于會計差錯的，應當根據會計政策、會計估計變更和差錯更正準則進行處理。企業對已經確認的預計負債，在實際發生時，應當僅限于最初為之確定該預計負債的，只有與該預計負債有關的才能沖減預計負債。二、預計負債的會計處理（一）質量保證的會計處理1.質量保證的基本賬務處理借：銷售費用預計質量保證損失第11頁財務與會計2018 年稅務師輔導貸：預計負債預計質量保證損失2.質量保證負債核算時應注意的事項（1）如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；（2）企業特定批次確認預計負債，在保修期結束時，“預計負債預

29、計質量保證損失”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認預計負債的，如企業不再生產，則應在相應的質量保證期滿后，將“預計負債預計（二）未決借：營業外用質量保證損失”余額沖銷，不留余額。的會計處理【預計應承擔的損失金額】【費】貸：預計負債（三）對外擔保事項的賬務處理企業對外提供擔保可能產生的負債，如果符合預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。1.在擔保涉及的情況下（1）如果企業已被敗訴，則應當按照的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外（2）如果已；敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級裁定暫緩執行，或者由上一級發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有結果合理估計可能產生的損失金額，確

30、認為預計負債，并計入當期營業外；（3）如果尚未，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外。2.企業當期實際發生的擔保理：損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處（1）企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，合理預計了預計負債，應當將當期實際發生的擔保損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業外或營業外收入；（會計估計變更）（2）企業在前期資產負債表日，依據當時實際

31、情況和所掌握的證據，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保失或不恰當地多所產生的損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損少計損失），應當視為會計估計，按照會計差錯更正的方法進行會計處理；（前期差錯）（3）企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理確認和計量因擔保營業外所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發生的當期，直接計入當期。3.資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的擔保產負債表日后事項準則的有關規定進行會計處理。（四）待執行合同變成虧損合同事項事項，按照資【名詞】待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，

32、或部分地履行了同等義務的合同。【名詞】虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期利益的合同。1.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足規定條件的，應當確認為預計負債。預計負債的計量應當反映了該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本和未能履行該合同而發生的補償或者處罰兩者之中的較低者。2.企業在履行合同義務過程中，如發生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的待執行合同即變成了虧損合同。利益的，（1）與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現時義務，不應確認預計負債；第12頁財務與會計2018 年稅務師輔導（2）與該合同相關的義務不可撤銷，同時滿足該義務很可能導

33、致可靠地計量的，通常應當確認預計負債。利益流出企業和金額能夠【教師提示】商品銷售合同屬于待執行合同，在其售價低于成本時，該合同即變為虧損合同， 該合同存在全部標的資產（存貨）的，應當確認減值損失和存貨跌價準備，不確認預計負債；如果合同不存在或者部分不存在標的資產（存貨），企業應在滿足負債確認條件時確認預計負債。（五）重組事項1.重組是指企業制定和為。的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行（1） 出售或終止企業的部分經營業務；（2） 對企業的組織結構進行較大調整；（3） 關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個或地區遷移到其他或地區。2.根據或有事項準則的規定，同時存在下列

34、情況時，表明企業承擔了重組義務：（1） 有詳細、正式的重組計劃；（2） 該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。3.企業承擔的重組義務滿足或有事項準則規定條件的，應當確認為預計負債。【教師提示】回憶預計負債的確認條件。4.企業應當按照與重組有關的直接確定預計負債金額，計入當期損益。直接不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和網絡投入等。5.由于企業在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的或損失，在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產（廠房、店面，有時是一個事業部整體）可能形成的利得

35、或損失，即使資產的出售重組的一部分也是如此，這些或損失應當單獨確認。【經典考題2013 年多選題】將企業承擔的重組義務確認為預計負債的條件有（ ）。A.該重組義務是現時義務B.履行該重組義務可能導致利益流出企業C.履行該重組義務的金額能夠可靠計量D.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數等E.重組計劃已對外公告，尚未開始實施正確AC選項 B，應該是履行該重組義務很可能導致利益流出企業；根據或有事項準則的規定，同時存在下列情況時，表明企業承擔了重組義務：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數以及其崗位性質、預計重組、計劃實

36、施時間等；（2）該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而是各方形成了對企業將實施重組的合理預期。選項 D，是重組義務的確認條件，不是預計負債的確認條件；選項 E，不符合重組義務確認條件，也不是預計負債的確認條件。第13頁財務與會計2018 年稅務師輔導【經典考題2014 年單選題】下列會計事項中，不屬于或有事項的是（ ）。A.企業銷售時提供的“三包”質量保證服務B.修改其他債務條件方式的債務重組 C.企業向存在較大財務風險的企業銷售D.企業存在環境污染整治的義務正確C或有事項是指過去的或者事項形成的，其結果某些未來事項的發生或不發生才能決定的不

37、確定事項。選項 C，因為存在較大財務風險，所以銷售時確定不能確認收入不屬于或有事項。【經典考題2015 年單選題】 企業因下列擔保事項涉及情況的表述，正確的是（ ）。A.尚未，而且企業敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應確認預計負債B.企業已被C.尚未敗訴，但正在上訴的，不應確認預計負債，但企業估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，企業無必要確認負債對外擔保額確認為預計負債D.因正確尚未A選項 B，應根據企業已的金額確認預計負債；選項 C，企業應根據合理估計的損失金額確認預計負債，而不是擔保額；選項 D，企業要根據合理估計損失金額確認預計負債【經典考題2015 年單選題】 2

38、014 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應于 2015 年 4 月底前向乙公司交付一批不含稅價格為 500 萬元的，若甲公司違約需向乙公司支付違約金 80 萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產，至 2014 年 12 月 31 日發生成本 40 萬元，因材料價格持續上漲，預計成本為 550 萬元，假定不考慮其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日因該份合同需確認的預計負債為（ ）萬元。A.40 C.50正確B.10 D.80B執行合同損失55050050（萬元）；不執行合同損失違約金 80（萬元），因此企業會選擇執行合同，因為只有成本 40 萬元，因此計提

39、 40 萬元的存貨跌價準備，超額部分 504010 萬元確認預計負債。考點：債務重組的基一、債務重組的概念和方式債務重組，是指在債務人發生財務的裁定作的事項。債務人發生財務的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者是指因債務人出現資金周轉、經營陷入困境或者其他原定條件償還債務的情況。債權人作，導致其無法或者沒有能力按是指債權人同意發生財務值償還債務。的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價第14頁財務與會計2018 年稅務師輔導二、以現金清償債務（一）債務人的賬務處理【教師提示】債務“賬面價值”利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款；有溢（折）價的，還應加上尚未攤銷的溢價或減

40、去尚未攤銷的折價，如應付債券。債務重組中，通常債務人一方會產生“營業外收入債務重組（二）債權人的賬務處理情形 1：”。借：存款壞賬準備營業外債務重組損失（倒擠，借方差額）貸：應收賬款情形 2：借：存款壞賬準備貸：應收賬款資產減值損失（倒擠，貸方差額）【教師提示】債務重組中，債權人一方不一定產生“營業外債務重組損失”。此外，同一重組中，債務人的“營業外收入債務重組”與債權人的“營業外債務重組損失”不一定相等，主要是由于債權人計提壞賬準備和債務人承擔預計負債造成的。【例 1】216 年 2 月 10 日，光明公司銷售一批材料給長江公司，不含稅價格為 200 000 元，稅率為 17%。當年 3 月

41、 20 日，長江公司財務發生議，光明公司同意減免長江公司 40 000 元債務，余額用提了 1 000 元壞賬準備。（1）長江公司應作如下賬務處理：，無法按合同規定償還債務，經雙方協存款立即償清。光明公司已對該債權計借：應付賬款234 000第15頁財務與會計2018 年稅務師輔導貸：存款194 00040 000營業外收入債務重組（2）光明公司應作如下賬務處理：借：存款194 0001 000壞賬準備營業外債務重組損失39000貸：應收賬款【教師提示】債務重組中，以貨幣資金償債的處理為 債方式。前提條件，引入輔助現金流的概念。234 000進行掌握，其他償債方式，均可以轉化為以現金償（1）以

42、非現金資產償債，債務人按公允價值變賣資產，以獲得的現金清償債務；（2）債轉股，債務人按公允價值股票，以股票獲得的現金清償債務；（3）修改債務條件，也就是“拆東墻補西墻” “借新債還舊債”。債務人以“公允價值”借入現金，用現金清償債務。注意：這里所謂按照“公允價值”借入的現金，公允價值實質上是利用貨幣時間價值計算出來的，即按照修改條件后的未來現金流量和實際利率折現計算出來的。tieba167提供。非本均為倒賣，不提供售后更新服務。三、以非現金資產清償債務（一）債務人的賬務處理1. 重組債務的賬面價值償債的非現金資產公允價值營業外收入債務重組2. 償債的非現金資產公允價值償債的非現金資產賬面價值資

43、產處置損益（二）債權人的賬務處理1.債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬；第16頁財務與會計2018 年稅務師輔導2.重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值和應支付的相關稅費之間的差額，比照以現金清償債務的重組方式進行處理。【例 2】華強公司欠三星公司購貨款 800000 元。經協商，華強公司以其償還債務，該的公允價值（即計稅價格）為 600 000 元，實際成本為 400 000 元，未計提存貨跌價準備。兩公司均為一般納稅企業，稅率為 17%。三星公司對應收華強公司貨款未計提壞賬準備，接受華強公司以償還債務時，將該作為商品入庫。不考慮其他相關稅費，根據上述資料，華強公司應作如

44、下賬務處理：【教師提示】以非現金資產清償債務轉換為以現金清償債務的過程：假定雙方是約定華強公司先出售存貨給三星公司，然后獲得的出售款 702 000 元必須用來償還所欠三星公司的債務，則產生如下的賬務處理：借：存款70200060010200040000070298貸：主營業務收入應交稅費應交借：主營業務成本貸：庫存商品借：應付賬款三星公司000000（銷項稅額）400000800貸：存款000000營業外收入債務重組合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的借：應付賬款三星公司貸：主營業務收入存款，就得出以下債務重組的分錄：80000060010298000400000000000應交稅費應交（銷項稅

45、額）營業外收入債務重組借：主營業務成本貸：庫存商品400000同樣按照上面的思路，假定雙方是約定華強公司先以存款 702 000 元償還債務，然后三星公司必須用該筆款項購入華強公司指定的存貨，則三星公司應作如下賬務處理：借：存款70298000000800 000000000702 000營業外債務重組損失貸：應收賬款華強公司借：庫存商品600102應交稅費應交（進項稅額）貸：存款合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的借：庫存商品存款，就得出以下債務重組的分錄：60010298000000000800 000應交稅費應交（進項稅額營業外債務重組損失貸：應收賬款華強公司四、債務轉為（一）債務人的賬務處

46、理第17頁財務與會計2018 年稅務師輔導1.重組債務的賬面價值債權人享有的公允價值營業外收入債務重組2.債權人享有的公允價值的面值總額（即股本）公積/股本溢價（二）債權人的賬務處理1.債權人應當將享有的公允價值確認為對債務人的投資；2.重組債權的賬面余額與的公允價值和應支付的相關稅費之間的差額，比照以現金清償債務的重組方式進行處理。相關稅費的處理：1.債務人發生稅費，與股票直接相關的手續費等，可以作為抵減公積處理；其他稅費，如印花稅等，可以直接計入當期損益。2.債權人發生的相關稅費，按長期股權投資/金融工具確認和計量等準則的規定進行處理。【例 3】215 年 3 月 15 日，光明公司銷售一

47、批材料給長江公司（司屬非關聯方），同時收到長江公司簽發并承兌的一張面值 200000 元、年利率 5%、6還本付息的商業承兌匯票。，且與光明公期、到期9 月 15 日，長江公司與光明公司協商，以其普通股抵償票據。長江公司用于抵債的普通股為 20000 股，股票市價為每股 8 元。假定雙方適用的印花稅稅率均為 2，均以售金融資產；不考慮其他相關稅費。（1）長江公司應作如下會計分錄： 借：應付票據貸：股本公積股本溢價 營業外收入債務重組借：稅金及附加存款支付；光明公司將該項股權劃分為可供出2050002014045320000000000貸：存款320（2）光明公司應作如下會計分錄：借：可供出售金

48、融資產（其他權益工具投資）16045320000205營業外債務重組損失貸：應收票據存款考點：修改其他條件的債務重組“修改其他債務條件”，通常指延利息等。000320務償還期限、延務償還期限并減少債務本金或債務第18頁財務與會計2018 年稅務師輔導一、債務人的賬務處理1. 原債務的入賬價值修改條件后債務的公允價值營業外收入債務重組2. 修改條件后的入賬修改條件后的債務的公允價值修改條件后債務的未來現金流量折現 或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。1.當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。

49、原債務的賬面價值修改條件后債務的公允價值預計負債債務重組、損失2.或有應付金額在后期沒有發生的，企業應當沖銷前期已確認的預計負債，同時確認營業外收入（債務重組）。相關分錄：二、債權人的賬務處理1. 債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值；2. 重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現金清償債務的重組方式進行處理。或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。【例 1】海星公司 213 年 12 月 31 日應付昌河公司票據的賬面余額為 208 000 元，其中，8 000元為累計未付的利息，票面年利率為 8%。由于海星公司連年虧損，資金，不能償付應于 214 年 12 月 31 日前支付的應付票據。經雙方協商，于 214 年 1 月 1 日進行債務重組。第19頁財務與會計2018 年稅務師輔導昌河公司同意將債務本金減至