1、第15章 財務報告2本章主要內(nèi)容財務報告概述 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表財務報表附注中期財務報告3第一節(jié)財務報告概述 一、財務報告及其列報的定義與內(nèi)容財務報告企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結(jié)性書面文件。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。4財務報表的內(nèi)容 財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。又稱：四表一注5二、財務報告的披露方式（一）財務報表（二）其他財務報告 見圖15-1 財務報告、財務報表、附注和其他財務報告的關(guān)系三、財務報告的分類（1）按財

2、務報表編報期間的不同（2）按財務報表編報主體的不同6（一）遵循各項會計準則進行確認和計量（二）列報基礎（三）重要性和項目列報（四）列報的一致性（五）財務報表項目金額間的相互抵銷（六）比較信息的列報（七）財務報表表首的列報要求（八）報告期間四、 財務報表列報的基本要求7第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概述（一）資產(chǎn)負債表的概念及作用資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。所謂財務狀況是指企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況以及資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。它反映了企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。81.反映企業(yè)擁有和控制的

3、經(jīng)濟資源及其分布情況2.反映企業(yè)的資金來源及資本結(jié)構(gòu)3.反映企業(yè)的流動性及償債能力4.反映企業(yè)的財務彈性5.反映企業(yè)的經(jīng)營績效作用91.項目的計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表中反映3.資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷和估計（二）資產(chǎn)負債表的局限性10（三）資產(chǎn)負債表的列報 按流動性分類流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)流動負債與非流動負債111.報告式2.賬戶式 我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)：左方列示資產(chǎn)（流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)），右方列示負債（流動負債和非流動負債）和所有者權(quán)益。二、資產(chǎn)負債表的格式12三、資產(chǎn)負債表的列報方法 （一）“年初余額”的填列方法上年期末數(shù) （二）“期末余額

4、”的填列方法131.根據(jù)總賬賬戶余額填列 這類項目的特點是，報表項目名稱與賬戶名稱一致，并且不存在任何抵減項目，因此可以按照總賬賬戶期末余額直接填列。 主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目。14這類項目的特點是，報表項目名稱與賬戶名稱不一致，報表項目通常包括幾個總賬，并且可能存在也可能不存在抵減項目，因此需要將幾

5、個總賬的期末余額進行加總之后再減去相應的抵減項目進行填列。有： “貨幣資金”項目 “存貨”項目（2）根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列15（3）根據(jù)明細賬科目余額計算填列 如“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據(jù)“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列。 “開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細賬戶期末余額填列。16例：應收賬款甲（借方）100萬乙（貸方）30萬預收賬款總賬 （借方）70萬預收賬款丙（借方）60萬應收賬款丁（貸方）80萬總賬（貸方） 2

6、0萬應收賬款：100+60預收款項：80+3017“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或非流動負債項目的明細賬戶余額分析填列。“應付債券”項目，應根據(jù)“應付債券”賬戶的明細賬戶余額分析填列。“未分配利潤”項目，應根據(jù) “利潤分配”賬戶中所屬的“未分配利潤”明細賬戶期末余額填列。 18(4)根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列 “長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。 “長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期

7、末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。 “其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。19 “可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊(或攤銷、折耗)填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列。(5)根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵

8、賬戶余額后的凈額填列20 “長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”賬戶的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”賬戶和“壞賬準備”賬戶所屬相關(guān)明細賬戶期末余額后的金額填列。 “長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”賬戶的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”賬戶期末余額后的金額填列。 21綜合運用上述填列方法分析填列的項目主要包括：“應收票據(jù)”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應收賬款

9、計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“預付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(6)綜合運用上述方法分析填列22根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債、預計負債、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。有些項目應根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填列

10、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列長期借款、長期待攤費用和其他非流動負債項目根據(jù)有關(guān)明細科目余額計算填列開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；預收款項根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；應付賬款根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；未分配利潤根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列；其他如資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“長期借款”、“應付債券”項目的計算填列綜合運用上

11、述填列方法存貨根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列其他如“應收賬款”、“預付款項”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”項目等。應收賬款根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和相應“壞賬準備”的金額填列預付款項根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和相應“壞賬準備”的金額填列23特殊事項說明 總要求： 金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。 但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵消后的凈額在資

12、產(chǎn)負債表內(nèi)列示：（1）企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（2）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 一、金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件和要求24二、資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債 25三、違約長期債務 262012年12月31日，甲公司銀行借款，其中:（1）自乙銀行借入的5 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；甲公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。（2）自丙銀行借入的6 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2013年2月1日，丙銀行同意甲公司展期兩年償還前述6 000萬元借款。（3）自丁

13、銀行借入的7 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。（4）自戊銀行借入的8 000萬元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2012年11月1日要求甲公司于2013年2月1日前償還；2012年12月31日，甲公司與戊銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。（5）自己銀行借入的9 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，己銀行于2012年12月1日要求甲公司于2013年3月1日前償還；2013年3月20日，甲公司與己銀行達成協(xié)議

14、，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，己銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。27四、應交稅費列報 企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。 28第三節(jié) 利潤表一、利潤表概述（一）利潤表的概念及作用利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤是企業(yè)一定期間所得扣除所耗后的剩余，是一張動態(tài)報表。29（二）利潤表的主要作用1.能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力2.有利于考核與評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績3.可以據(jù)以分析企業(yè)未來

15、利潤的發(fā)展趨勢4.有助于評估企業(yè)取得未來現(xiàn)金流量的風險5.有助于評價企業(yè)的償債能力30（三）利潤表的局限（1）按收入實現(xiàn)原則確認損益（2）權(quán)責發(fā)生制估計數(shù)（3）不同方法的選擇（4）功能性分類31二、利潤表的列報格式和列報方法（一）利潤表的列報格式目前世界各國通行的利潤表格式有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。1.單步式利潤表2.多步式32多步式主要包括以下五個方面的內(nèi)容：（1）營業(yè)收入營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（2）營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。

16、（3）利潤總額營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。（4）凈利潤利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（5）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。 （6）其他綜合收益33（二）利潤表的列報方法1.本期金額欄的列報方法2.上期金額欄的列報方法利潤表中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 34三、利潤表編制示例四、全面收益報告35其他綜合收益 涉及其他綜合收益的事項包括： 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 外幣報表折算差額 現(xiàn)金流量套期工具利得或損失 其他 36 甲公司為上市公

17、司，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2012年初取得可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，初始確認成本為10 000萬元，年末公允價值為9 800萬元。 借：資本公積200貸：可供出售金融資產(chǎn) 200借：遞延所得稅資產(chǎn)（20025%）50貸：資本公積5037項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額1.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額200減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響50前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益凈額0小計15038第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流

18、量表的發(fā)展過程1992年，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應編制財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表1998年，企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表，要求企業(yè)從1998年1月1日起改為編報現(xiàn)金流量表2001年，進行修訂2006年，企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表39（二）現(xiàn)金流量表的概念及作用 概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 作用 有助于信息使用者對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價 有助于信息使用者評價企業(yè)的償債能力和股利支付能力 可以分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。40（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎 編制基礎：收付實現(xiàn)制 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支

19、付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（即資產(chǎn)負債表上的貨幣資金項目包含的內(nèi)容）。2.現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短（購買日起3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。權(quán)益性投資（其收回金額不確定）不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會計政策變更處理。41（四）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 內(nèi)容1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品或提供勞務、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。2.投資活動

20、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響422.結(jié)構(gòu) 主表直接法 附表（補充資料） 1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量間接法 2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況43幾個項目的判斷 1.現(xiàn)金股利和利息企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息作為投資活動現(xiàn)金流量企業(yè)支

21、付的現(xiàn)金股利和利息作為籌資活動現(xiàn)金流量 2.企業(yè)收到的賠款企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款作為投資活動現(xiàn)金流量企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 3.分期付款購買固定資產(chǎn)分期支付的款項作為籌資活動現(xiàn)金流量 4.支付的稅金支付的計入固定資產(chǎn)的稅金（含增值稅）作為投資活動現(xiàn)金流量支付的其他稅金（包括所得稅）作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 5.捐贈活動捐贈支付的現(xiàn)金通常作為經(jīng)營活動流出量接受捐贈收到的現(xiàn)金通常作為經(jīng)營活動流入量44二、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目的內(nèi)容及填列方法流入量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還1. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

22、45二、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（1）內(nèi)容本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金前期銷售商品和提供勞務（含應收賬款和應收票據(jù)）本期收到的現(xiàn)金本期預收的商品款和勞務款等本期收回前期核銷的壞賬損失本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項目中扣除）注意：第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；第二，銷售材料、代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也在本項目反映。46計算根據(jù)有關(guān)賬戶發(fā)生額銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入 應交稅費（銷項稅額）應收賬款貸方發(fā)生額（本期減少額）應收票據(jù)貸方發(fā)生額（本期減少額）預收賬款貸方發(fā)生額（本期增加額）應收賬款借方發(fā)生額（本期增加額）應收票據(jù)借方發(fā)生

23、額（本期增加額）預收賬款借方發(fā)生額（本期減少額）本期核銷（發(fā)生）的壞賬損失本期收回前期核銷的壞賬損失實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應收票據(jù)貼現(xiàn)息（不附追索權(quán)）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)收到的帶息票據(jù)的利息（會計處理為借記銀行存款，貸記財務費用）應交稅費（銷項稅額）中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額借：壞賬準備 貸：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備47計算根據(jù)報表項目銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金營業(yè)收入應交稅費（銷項稅額）應收賬款（期初凈額期末凈額）應收票據(jù)（期初余額期末余額）預收款項項目（期末余額期初余額）本期計提的壞賬準備本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）本期由于收到非現(xiàn)金資

24、產(chǎn)抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)的金額應交稅費（銷項稅額）中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額收到的帶息票據(jù)的利息（會計處理為借記銀行存款，貸記財務費用）其他特殊調(diào)整業(yè)務。482.收到的稅費返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。 本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目分析填列。493.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀

25、行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈收入等。 本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財務費用”、“其他應付款”等科目分析填列。50流出量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金514.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（1）內(nèi)容本期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項（含應付賬款、應付票據(jù)等）本期預付的購貨款本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項目中扣除）注意：本項目包括付出的增值稅進項稅額。52（2）計算根據(jù)報表項目購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金營業(yè)成本本期付出的增值稅進項稅額存貨項目（期末余

26、額期初余額）（不扣除存貨跌價準備）應付賬款項目（期初余額期末余額）應付票據(jù)項目（期初余額期末余額）預付款項項目（期末余額期初余額）本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應付賬款、應付票據(jù)的金額本期支付的應付票據(jù)的利息本期取得的現(xiàn)金折扣本期銷售產(chǎn)品成本和期末和期初存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的費用的差額（如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）其他特殊調(diào)整業(yè)務。535.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 （1）內(nèi)容反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、

27、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。注意：該項目不包括支付給離退休人員的各種費用；上述職工不包括“在建工程人員”。 （2）計算支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本期生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額期末余額）。546.支付的各項稅費 （1）內(nèi)容反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。包含：當期支付當期的各項稅費當期支付前期的各項稅費當期預付的各項稅費注意：不包括支付的計入在建工程價值的耕地占用稅；不包括各種稅費返還。 （2）計算支付的各項稅費營業(yè)稅金及附加

28、所得稅費用管理費用中的印花稅等稅金已交納的增值稅應交稅費（不包括增值稅）（期初余額期末余額）。557.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 （1）內(nèi)容反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現(xiàn)金捐贈支出等。 （2）計算根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列56（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金571.收回投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、

29、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（除處置子公司及其他營業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。 注意：不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項目只填本金，不填利息。58 2.取得投資收益收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。注意：凈額，但與“固定資產(chǎn)清理”核算的結(jié)果不同；如為負數(shù)，

30、則填入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。59 4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去（1）相關(guān)稅費；（2）子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。 5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。60流出量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金61流出量 6.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買、建

31、造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的買價、相關(guān)稅費及在建工程人員的薪酬等。注意：該項目不包括（1）資本化的借款利息；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；（3）分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項（注：含首期支付的款項）。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。627.投資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)進行各種投資（除取得子公司及其他營業(yè)單位）所支付的現(xiàn)金。 注意：不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金； 不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等，這些現(xiàn)金支出應在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。63 8.取得子

32、公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。 9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。 64（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金65 1.吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額（發(fā)行收入券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用）。 注意：企

33、業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費，不能從本項目中扣除。 2.取得借款收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。 注意：本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。 3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 66流出量償還債務支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 67 4.償還債務支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。 注意：該項目僅指本金，不包括償還的借款利息

34、、債券利息。 5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。 6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項（含首期支付的款項）等。68 下列經(jīng)濟事項中，能導致企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（）。A.交納所得稅B.購買工程物資C.賒銷商品D.支付現(xiàn)金股利 下列經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金

35、流量D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量69 下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.收到的出口退稅款B.收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入D.出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入E.為其他單位提供代銷服務收到的款項 現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目包括 （）。A.支付給職工的獎金B(yǎng).支付給退休人員的退休金C.支付給職工的津貼D.支付給在建工程人員的工資E.為生產(chǎn)部門職工支付的商業(yè)保險70 下列各項中，應在現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映的是（）。 A.以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 B.出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 C.以經(jīng)

36、營租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金 D.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金 某企業(yè)2011年度發(fā)生的下列交易或事項中，會引起投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（）。 A.向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利60萬元 B.轉(zhuǎn)讓一項專利所有權(quán)，取得價款200萬元 C.購入一項專有技術(shù)用于日常經(jīng)營，支付價款10萬元 D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，實現(xiàn)投資收益500萬元 E.分期付款購買固定資產(chǎn)第一次支付的款項 71 甲企業(yè)2010年5月10日購買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款50萬元，其中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利1萬元。當年5月20日收到現(xiàn)金股利；6月2日將A股票售出，出售價款52萬元。甲企業(yè)該項業(yè)

37、務應計入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）。 A.49 萬元B.50萬元C.51萬元 D.52萬元 72（四）補充資料項目的內(nèi)容及填列 補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目： （1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用； （2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益； （3）不屬于經(jīng)營活動的損益； （4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。 73 其基本原理是: 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)

38、營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。 74調(diào)整項目調(diào)整思路資產(chǎn)減值準備調(diào)增固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊調(diào)增無形資產(chǎn)攤銷調(diào)增長期待攤費用攤銷調(diào)增處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失調(diào)增（收益調(diào)減）固定資產(chǎn)報廢損失調(diào)增（收益調(diào)減）公允價值變動損失調(diào)增（收益調(diào)減）財務費用調(diào)增該項目應加的是“不屬于經(jīng)營活動的財務費用”。投資損失調(diào)增（收益調(diào)減）遞延所得稅資產(chǎn)減少調(diào)增（遞延所得稅資產(chǎn)增加調(diào)減）遞延所得稅負債增加調(diào)增（遞延所得稅負債減少調(diào)減）存貨的減少調(diào)增（存貨的增

39、加調(diào)減）若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整。經(jīng)營性應收項目的減少調(diào)增（經(jīng)營性應收項目的增加調(diào)減）若經(jīng)營性應收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整。經(jīng)營性應付項目的增加調(diào)增（經(jīng)營性應付項目的減少調(diào)減）若經(jīng)營性應付項目的增減變動 不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務重組業(yè)務中以固定資產(chǎn)抵債減少的應付賬款等業(yè)務。影響凈利潤，但未涉及現(xiàn)金對于資產(chǎn)負債表項目，資產(chǎn)的減少，負債的增加。對于利潤表項目，損失，收益。不屬于經(jīng)營活動75三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法和間接法（二）工作底稿法或T形賬戶法76第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表概述 所有者權(quán)益變動表指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。 不僅包括總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益變動的重要結(jié)構(gòu)性信息77二、內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表應當反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變