1、精選優質文檔-傾情為你奉上我國注冊會計師行業存在的問題及其對策專業：會計0903班 組員：鄭靜 王嬌 彭靜 吳燕天安然事件安然公司成立以來，從80年代到90年代，安達信不僅一直負責其審計工作，而且同時提供咨詢服務。2000年安達信從安然獲得的5200萬美元總收入中，咨詢服務的收入就高達2700萬美元，可見安達信與安然公司之間擁有源遠流長的利益關系。安達信的一個雇員說：“安達信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人”！可見其物質利益關系非同一般！利益驅使安達信幫助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期間的財務報表，結果累積利潤比原

2、先減少5.91億美元，而債務卻增加6.38億。安達信為之辯解說：這是因為安然在股權交易過程中將公司發行股權換取了應收票據。這些應收票據在公司的賬本上記錄為資產，發行的股票則被記錄為股東權益。按照會計原理，在沒有收到現金前不能記作權益的增加。在美國國會聽證會上，安達信首席執行官貝拉迪諾承認，安達信確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行一些違規操作。正是在安達信“失職”的情況下，安然可以將數億美元的債務轉至不見于公司資產負債表的附屬公司或合資企業的賬上，從而使債務隱藏在財務報表以外，同時又將不應記作收入的款項記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。安然事件對我國CPA行業自律管理的啟示

3、安然事件后，美國人曾引以自豪的行業自律制度受到重創。此時，面對我國一系列重大審計失敗問題，我們的CPA行業自律應何去何從？從安然事件后美國CPA行業管制動態中，可以得到以下幾點啟示。1、行業自律制度存在缺陷。當一個行業發展到一定時候，市場集中于少數幾個行業巨頭手中，此時，行業自我管制在保護公眾利益方面就顯得蒼白無力，同業互查成了大事務所相互討好的游戲，POB成了行業自我監督的一只花瓶。尤其在面對管理咨詢是否影響審計獨立性問題上，因為管理咨詢給事務所帶來了巨大的經濟利益，為了保護行業的發展，行業協會此時自然就偏袒行業利益。 2、行業自律不一定能解決我國現階段的審計失敗問題。對于我國爆發的一系列虛

4、假會計信息誤導投資者的重大事件，我們不能排除CPA行業內部的原因，但更主要的在于行業之外存在巨大的造假需求以及市場經濟發展初級階段中相關制度不健全、法規不完善。目前我國資本市場結構不合理、“一股獨大”的現象嚴重，公司內部治理結構失效、制度不健全、法規不完善等等，這些問題必須依靠各政府部門深化改革來解決。所以從更廣泛的范圍上講，我國審計失敗不僅僅是CPA行業的問題，更是一個社會問題。因此，除了改進行業監管外，必須努力改善相關配套環境，形成廣泛的社會監督機制。比如：完善資本市場結構，深化國企改革，減少政府干預微觀經濟運行；在法律法規建設上引入集團訴訟、舉證倒置，減少投資者訴訟成本，降低訴訟門檻，形

5、成利益牽制力量，發揮新聞媒體的有效監督等。我國注冊會計師行業自律管理存在的問題行業自律管理是指注冊會計師職業團體為保證注冊會計師職業的信譽而進行的一系列管理活動，我國注冊會計師行業自律管理是通過中國注冊會計師協會)以下簡稱（中注協）及其各地區協會進行的。 中注協經費來源于政府事業撥款、會費收入、社會資助、舉辦各種事業活動的收入及其他收入等方面。中注協在財政部的領導下對注冊會計師行業進行服務、監督、管理和協調。目前，中注協的最高權力機構為全國會員代表大會，由其選舉產生理事會。理事會選舉產生會長、副會長和常務理事會。常務理事會在理事會閉會期間行使理事會職權。理事會下設秘書處為日常辦事機構，其職責涵

6、蓋了資格考試、會員注冊、后續教育、內部懲戒、執業標準、法律規范及國際交流等方面。但這些部門的設置并不意味著我國注冊會計師行業的自律管理就是健全完善的。 從我國注冊會計師行業的現狀來看，其自律管理還存在著許多問題。1、行業協會的自律管理缺乏法律保障。（1）我國注冊會計師協會屬于在民政部門登記的民間團體，性質是行業協會。 而我國目前尚無行業協會的管理規范，只能參考民法通則的原則性規定、國務院通過的社會團體登記管理條例和民辦非企業單位登記管理暫行條例來進行管理。 由于沒有專門的法律法規體系，導致我國存在行業協會官辦色彩濃厚、運行機制不獨立。內部管理不健全，經費缺乏等問題。 而法律規范的缺乏又導致注冊

7、會計師協會在獨立行使自律管理權方面缺乏制度上的保障。（2）注冊會計師法自1994年實施以來，雖然為注冊會計師依法執業、維護注冊會計師及社會公眾的合法權益提供了有力的法律保障，但隨著市場經濟建設的不斷深入，現有注冊會計師法已經嚴重滯后于注冊會計師行業的發展，更沒有相應的條款來解決當前行業一些重大改革舉措中產生的問題，其修訂和革新勢在必行。（3）現行注冊會計師法雖然將中注協定位為社會團體，但并沒有明確界定中注協的職能和具體職責范圍，使得中注協的日常管理工作缺乏相應的法律依據。另外，中注協會無論是進行行業外部協調還是進行協會內部管理，都存在對財政部門依賴過多的問題，這不利于注冊會計師行業的長遠發展和

8、提高行業的競爭力。2、兼有行政管理的職能導致行業協會自律管理效率的弱化。一直以來，中注協集行政管理職能與行業自律職能于一身。一方面，受財政部門委托，對行業履行著部分行政管理職能，具體體現在“監督、管理”上；另一方面，作為行業自律管理組織，收取會員的會費，發揮著“服務、協調”作用。協會身份的雙重性，導致了協會在實際工作中的兩面性和妥協性。其產生的問題主要體現在：（1）行政處罰的濫用與行業自律性懲戒手段的缺乏，從根本上導致了協會自律管理效率的低下。由于長期依賴于財政部門，行業內部很多本應以自律性懲戒方式處罰的行為被實施了行政處罰。 而行政處罰對程序的合法性和證據的充分性要求很高，且執行程序相對復雜

9、&使得協會無法通過行政處罰的手段及時解決行業自律管理中出現的問題，導致行業監管力度不強、處罰難以到位。（2）協會的經費既來源于政府，也來源于會員。 目前，我國各級注冊會計師協會的經費主要有兩個來源：一是政府事業撥款；二是會員所交納的會費。 從經濟角度來看，行業協會依賴政府撥款，這種經濟上的依賴性影響了注冊會計師行業的獨立性。它的獨立性猶如政府手中的風箏，政府松松手，風箏就飛得高，它的獨立性就強；反之，政府收緊手，風箏就飛得低，它的獨立性就差。從根本上說，中注協的獨立性在其經濟上不能獨立以前必然大打折扣。會費本應取之于會員，用之于會員，但中注協總是以一個管理者的姿態出現，其服務意識不強是

10、有目共睹的。 因而會員對這種純粹盡義務的交納會費感到心理不平衡。另外，有問題的會計師事務所向中注協交納會費，使中注協因會費關系而不能按照法定程序去處理，這使得中注協的自律性懲戒往往發揮不了效果。這些問題常使中注協處在一個十分尷尬的境地；一方面，收取會員會費，但因受政府政策影響而未能維護會員權益，要遭受行業內人士責難-另一方面，監管行業不力或行業個別會員作弊，又要受到財政部門和社會公眾的譴責，使行業組織的地位和聲譽受到嚴重的影響。關于完善我國注冊會計師行業自律的對策研究 一、完善行業自律管理體制，提高自律效力 （一）健全行業自律組織1.轉變行業協會的定位。徹底切斷注冊會計師協會與政府主管部門之間

11、的利益關系，注冊會計師法中明確規定，財政部門對協會進行監督、指導。財政部門與注冊會計師協會之間并沒有行政隸屬關系，不能將協會作為其下屬單位進行管理。因此，必須在相關法規制度中予以明確，以徹底切斷注冊會計師協會和財政部門的隸屬關系，使注冊會計師協會真正成為行業自律性組織。2.健全協會內部治理結構。建立會員大會、理事會、秘書處三者相互制衡的內部治理結構。會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是協會工作的管理機構，三者的職權應該劃分清楚，在實際履行其職能時，不能有錯位、越位的行為。會員大會作為行業的最高權力機構，應能代表全體會員的利益，由會員自己解決行業中出現的重大問題，決

12、定行業的重大發展方向。理事會是會員大會的執行機構，對會員大會負責，并接受會員大會的監督。現在理事會的大多理事基本上是由政府官員擔任，只有一兩個行業代表，很多事情做不了決定，甚至連開個會都難，根本發揮不了應有的作用。秘書處對理事會負責，并接受理事會的監督。加強秘書處的建設，是保障行業自律組織有效運轉的關鍵。筆者認為，秘書處的組成人員，特別是領導層，應采用公平、公開的辦法在行業內進行選舉，選出真正對行業熟悉，有熱情、有專業水準的注冊會計師來擔任。（二）完善行業自律機制1.重視維護行業權益。注冊會計師協會不僅僅是一個簡單的處罰機構，其更重要的職能是維護會員和行業的合法權益。在市場經濟中，會計師事務所

13、和注冊會計師都是普通的民事主體，并沒有司法豁免權。他們在執業過程中，其合法權益會受到其他行業不正當競爭、政府不合理處罰、司法不公正裁決等方面的侵害。如果僅靠單個會員以一己之力孤軍作戰是很難改變這些狀況，這時，協會就應擔當起維護會員合法權益的重任。具體可成立申訴和維權委員會進行指導，現中注協剛制定申訴和維權委員會暫行規則，可據此逐步實施、完善。對政府部門的不合理處罰，協會應從行業切身利益出發據理力爭，而不應只是一味唯上；對司法部門的不公正判決，協會應當采取更為積極的態度，向司法界宣傳職業精神，縮小職業判斷與司法判斷的距離。只有這樣，才能提高行業的聲譽，增強協會的向心力，增強會員的凝聚力，最終使公

14、平競爭成為注冊會計師行業的主旋律。2.完善職業道德準則。（1）構建職業道德準則體系。職業道德準則是CPA在執業活動中應遵循的職業道德行為準繩。目前我國只制定有職業道德基本準則，尚未制定具體準則和行為指南，尚未形成一個邏輯嚴密、結構完整的職業道德準則體系。而職業道德缺失已引致大量的審計失敗，為便于增加職業道德規范可操作性，當前應盡快完善職業道德準則體系，可借鑒美國與國際會計師聯合會的先進經驗，構建我國的職業道德準則體系，具體可包括：基本準則、具體準則及行為指南等三層次。其中，基本準則是指為了達到職業目標，CPA職業行為必須遵循的基本原則，如客觀、公正、獨立等。具體準則是基本準則的具體化，是職業道

15、德準則體系的主要內容。行為指南是具體準則的進一步詳細說明。（2）設立職業道德委員會。職業道德委員會是職業道德準則制定和實施機構。目前可在中注協設立職業道德委員會，專司職業道德準則制定、解釋、修訂和實施之責。人員構成上，可借鑒美國、德國、加拿大等國的經驗，由若干專職人員負責日常事務，同時聘請來自職業界、高等院校、科研院所的專家作為兼職人員。各省級注協亦應相應設立職業道德委員會負責。各轄區內涉及職業道德案件由省級職業道德委員會處理，全國性、跨省的重大訴訟中的案件或省級職業道德委員會無力處理的，可交由中注協。對省級職業道德委員會處理存有異議，可向中注協申請復議。二、加強事務所自我管理，提高審計質量（

16、一）謹慎選擇客戶謹慎選擇客戶，是會計師事務所防范法律風險的第一道防線。在接受客戶之前，要對客戶進行風險分析，可以從客戶所處的經營環境、財務管理活動、管理層的誠信度、法律責任風險等方面加以考慮。（二）完善質量控制體系良好的質量控制體系，是執業質量的保證。當前，我國會計師事務所的質量控制主要是通過建立三級復核制度來實現的。但是，由于二級、三級復核人遠離現場，當一級復核人不對現場中所發現問題加以記錄和匯報，二級復核人就只能進行形式的審核，而對其中所涉及的實質性內容可能就無能為力。而三級復核則只關注審計報告的內容，更無法發現現場中的問題，結果風險就能潛伏下來。要改變這種狀況，必須強調樹立全員風險意識，

17、建立完（三）加強人力資源管理。會計師事務所是知識密集型企業，人力資源是會計師事務所的重要資產和生產力。其專業技能的高低、道德水平的好壞，直接影響會計師事務所業務質量水平和訴訟風險。會計師事務所內部應當建立健全嚴格、合理、透明的人事管理制度。重點考慮以下幾個方面：1.招收合格的人才。會計師事務所在招聘人才時，不能只看其是否擁有注冊看其道德水平的高低，是看其道德水平的高低，是看其道德水平的高低，是3.設計責任權利相結合的激勵制度。改變單純與收入掛鉤的激勵機制，對人力資源的激勵應當加入質量和風險的標準。例如，降低獎金中與業務收入掛鉤部分的比例，增加與業務質量水平掛鉤的比例。如果在會計師事務所內部的質

18、量檢查或者同業檢查中未發現問題，或者嚴格執行了質量控制程序，則給予獎勵。也可以考慮從員工獎勵中提留一部分風險抵押金，經過一定時間（如五年后）未出現訴訟損失則給予返還。此外，要根據對員工業務能力、業務質量、職業道德等方面綜合考核的結果來決定對其晉升。同時，對于執業質量低下或未履行勞動合同中的義務而給會計師事務所帶來訴訟損失的注冊會計師，則要根據其責任的大小給予一定的經濟處罰，甚至停止其從事業務的資格。三、加強事務所風險管理，增強風險防范能力2.與員工簽訂勞動合同。為了加強注冊會計師個人的法律責任意識，會計師事務所應該與員工簽訂勞動合同，約定注冊會計師出現執業事故、導致事務所損失時個人應承擔的責任

19、，明確規定各級復核人、注冊會計師和助理人員的權利與義務，與此作為約束注冊會計師的保障。同時，合同年限不宜過短，避免個人為追求短期利益而損害會計師事務所的長期發展；也可以考慮在平競爭成為注冊會計師行業的主旋律。（一）建立職業責任保險制度建立注冊會計師職業責任保險制度，由保險公司分擔被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔的經濟賠償責任，以提高應對訴訟風險能力。投保時要注意以下幾點：1、.合理確定職業風險基金計提比例。傳統的職業風險基金是按會計師事務所業務收入10%的比例提取且不封頂。這種計提比例有欠科學，既沒有區分各業務風險大小，也會導致其賬面滾存金額越來越高，嚴重影響事務所的資金運作和股東分紅?？梢幎ㄒ粋€計提范圍，例如5%1%，然后會計師事務所根據各業務風險的大小確定具體的計提比例。另外可規定職業風險基金計提上限，參照公司法規定，公司要按照稅后利潤的10%提取法定公積金；當法定