1、1第第4章章 外幣折算外幣折算2n第一節(jié)第一節(jié) 外幣外幣折算會計概述折算會計概述n第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表外幣財務報表的的折算折算3第一節(jié)第一節(jié) 外幣外幣折算會計概述折算會計概述n外幣，外幣，“外國貨幣外國貨幣”的簡稱，是指本國貨的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。從會從會計確認與計量的角度而言，外幣則指記計確認與計量的角度而言，外幣則指記賬本位幣以外的貨幣。賬本位幣以外的貨幣。它常用于企業(yè)因它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算業(yè)務中。業(yè)務中。 4匯率匯

2、率n匯率，又稱匯價或外匯牌價。是指一國貨幣匯率，又稱匯價或外匯牌價。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。n匯率的標價：是匯率以外國貨幣來表示本國匯率的標價：是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。的價格。n匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。法。5n直接標價法：以一定單位的外幣為標準直接標價法：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。目前，世折合成一定數(shù)額的本

3、國貨幣。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法。價法，我國也采用這一方法。n間接標價法；是以一定單位的本國貨幣間接標價法；是以一定單位的本國貨幣作為標準，折全成一定數(shù)額的外幣。通作為標準，折全成一定數(shù)額的外幣。通常英、美國家采用間接標價方法，但美常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。國對英國采用直接標價法。6記賬本位幣的定義及其確定記賬本位幣的定義及其確定n記賬本位幣的定義記賬本位幣的定義n記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定n境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇n記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更7n記賬

4、本位幣：記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。濟環(huán)境中的貨幣。 n在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（一）記賬本位幣的定義（一）記賬本位幣的定義8（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定 企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：列因素：n該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；結(jié)算； n該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進

5、行上材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；述費用的計價和結(jié)算； n融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。動中收取款項所使用的貨幣。 9（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇n境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。n在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。的，也視同境外經(jīng)營。10（四）記賬本位幣的

6、變更（四）記賬本位幣的變更n企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。發(fā)生重大變化。 n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用采用變更當日的即期匯率變更當日的即期匯率將所有項目折將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，算為變更后的記賬本位幣，因此，不會因此，不會產(chǎn)生匯兌差額產(chǎn)生匯兌差額 。11匯兌損益匯兌損益n企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯

7、率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額匯兌差額”。 12外幣業(yè)務外幣業(yè)務n外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。n外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進行的收付、結(jié)算等業(yè)務。行的收付、結(jié)算等業(yè)務。n外幣報表折算：為滿足特定的目的，外幣報表折算：為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表換算將一種貨幣單位表述的會計報表換算成所要求的另一種貨幣單位所表述的成所

8、要求的另一種貨幣單位所表述的會計報表。會計報表。13外幣交易的概念外幣交易的概念n外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 14補充：外幣交易的核算程序補充：外幣交易的核算程序n將外幣金額采用交易發(fā)生日的將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期即期匯率或即期匯率近似的匯率匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。折算為記賬本位幣金額。n期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按

9、期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務財務費用費用匯兌差額匯兌差額”科目。（兩項交易觀）科目。（兩項交易觀）n結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務財務費用費用匯兌差額匯兌差額”科目。科目。 15n兩項交易觀點 交易日 資產(chǎn)負債表日 結(jié)算日n商品購

10、銷業(yè)務在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務屬于另一項業(yè)務。n資產(chǎn)負債表日匯率變動引起的差額n實現(xiàn)，計入當期損益n未實現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認損益注：在現(xiàn)行的會計準則體系中，兩項交易觀已經(jīng)取代了單一注：在現(xiàn)行的會計準則體系中，兩項交易觀已經(jīng)取代了單一交易觀。交易觀。16即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率n即期匯率：即期匯率：通常是指中國人民銀行公布的當通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價當按照交易實際采

11、用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。或賣出價）折算。 n即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率 ：是指按照系統(tǒng)合理是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。匯率等。 17第第二二節(jié)節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n外幣業(yè)務交易日的會計處理外幣業(yè)務交易日的會計處理n資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理18一一、外幣業(yè)務交易日的會計處理、外幣業(yè)務交易日的會計處理n外幣兌換業(yè)務的會計處理外幣兌換業(yè)務的會計處理n外幣購銷業(yè)務的會計處理外幣

12、購銷業(yè)務的會計處理n外幣購銷業(yè)務的會計處理外幣購銷業(yè)務的會計處理n接受外幣資本投資業(yè)務的會計處理接受外幣資本投資業(yè)務的會計處理19科目設(shè)置科目設(shè)置n設(shè)置各種外幣賬戶：包括設(shè)置各種外幣賬戶：包括“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（外幣）（外幣）”、“銀行存款（外幣）銀行存款（外幣）”以以及在及在“應收賬款應收賬款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“預付賬款預付賬款”、“應付賬款應付賬款”、“長期長期借款借款”和和“短期借款短期借款”等中設(shè)置外幣資等中設(shè)置外幣資產(chǎn)賬戶。產(chǎn)賬戶。n設(shè)置設(shè)置“財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶20初始確認初始確認n外幣交易應當在初始確認時，采用外幣交易應當在初始確認時，采用交易交易發(fā)

13、生日的即期匯率發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。率近似的匯率折算。 21（一）外幣兌換業(yè)務的會計處理（一）外幣兌換業(yè)務的會計處理n買入外幣買入外幣n賣出外幣賣出外幣22【例【例1】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年年6月月1日，將日，將50 000美元到銀行兌換為美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價

14、為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元美元=7.55元人民幣，中間價為元人民幣，中間價為1美元美元=7.60元人民幣。元人民幣。 n會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣（人民幣（50 0007.55）377 500 財務費用財務費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （50 0007.6）380 000 23【例【例2】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年年6月月1 日，因外幣支付需要，從銀行購入日，因外幣支付需要，從銀行購入10 000歐元，

15、歐元，銀行當日的歐元賣出價為銀行當日的歐元賣出價為1歐元歐元=11元人民幣，當日元人民幣，當日的中間價為的中間價為1歐元歐元=10.7元人民幣。元人民幣。 n會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元（歐元（10 00010.7）107 000 財務費用財務費用 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （10 00011）110 000 24會計分錄會計分錄n買入時買入時 借：銀行存款借：銀行存款美元（即期匯率）美元（即期匯率） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款（銀行賣出價）貸：銀行存款（銀行賣出價）n賣出時賣出時 借：銀行存款（銀行買入價）借：銀行存款（

16、銀行買入價） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（即期匯率）美元（即期匯率）25（二）外幣購銷業(yè)務的會計處理（二）外幣購銷業(yè)務的會計處理n銷售商品銷售商品n購買原材料購買原材料26【例【例3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。算。207年年3月月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，噸，每噸價格為每噸價格為4 000美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為1

17、美元美元=7.6元人民幣，元人民幣，進口關(guān)稅為進口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進口增值稅元人民幣，支付進口增值稅2 842 400元人元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 n相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：原材料借：原材料 16 720 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）2 842 400 貸：應付賬款貸：應付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款銀行存款4 362 40027【例【例4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對】甲股份有限公司的記

18、賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年年4月月3日，向乙公司出口銷售商品日，向乙公司出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為1美元美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。相關(guān)會計分錄如下：未收到。相關(guān)會計分錄如下： n會計分錄如下：會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950 000 貸：主營業(yè)務收人貸：主營業(yè)務收人 22 950 000 28【例【例

19、5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。易采用交易日的即期匯率折算。207年年3月月3日，從境外丙日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，美元，購入該設(shè)備當日的即期匯率為購入該設(shè)備當日的即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣，適用增元人民幣，適用增值稅稅率值稅稅率17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。 n會計分錄如下：會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備機器設(shè)備 1 900 000 應交稅費

20、應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 323 000 貸：應付賬款貸：應付賬款丙公司（美元）丙公司（美元） 1 900 000 銀行存款銀行存款 323 00029銷售商品時銷售商品時會計分錄會計分錄借：應收賬款借：應收賬款美元美元 貸：主營業(yè)務收人貸：主營業(yè)務收人30購買原材料購買原材料會計分錄會計分錄 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 貸：應付賬款貸：應付賬款美元美元 /銀行存款銀行存款美元美元 銀行存款銀行存款31購買固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)會計分錄會計分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 貸：應付賬款貸：應付賬款美元美元 /

21、銀行存款銀行存款美元美元 銀行存款銀行存款32（三）外幣借貸業(yè)務的會計處理（三）外幣借貸業(yè)務的會計處理 【例【例6】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年年4月月1日，從中國銀行借入日，從中國銀行借入1 500 000港元，期限為港元，期限為6個月，個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港港元元=1.10元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款港幣（港幣（1 500 0001.10）1 650

22、000 貸：短期借款一港幣貸：短期借款一港幣 1 650 00033借入外幣資金時借入外幣資金時借：銀行存款借：銀行存款 （即期匯率）（即期匯率） 貸：短期借款貸：短期借款 /長期借款長期借款34（四）收到外幣資本投資的會計處理（四）收到外幣資本投資的會計處理n企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用當采用交易發(fā)生日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率折算，不得折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣不產(chǎn)生外

23、幣資本折算差額資本折算差額 35【例【例7】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。根據(jù)其與外商簽訂的甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元美元=8.00元人民幣。元人民幣。206年年7月月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本本300 000美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為1美元美元=7.8元人民幣；元人民幣；207年年2月月3日，日，第二次收到外商投入資本第二次收到外商投入資本300 000美元，當日即期匯率為

24、美元，當日即期匯率為1美元美元=7.6元人民元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：幣。相關(guān)會計分錄如下： n206年年7月月1日，第一次收到外幣資本時：日，第一次收到外幣資本時： 借：銀行存款一美元（借：銀行存款一美元（300 0007.8）2 340 000 貸：股本貸：股本 2 340 000n207年年2月月3日，第二次收到外幣資本時：日，第二次收到外幣資本時： 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （300 0007.6）2 280 000 貸：股本貸：股本 2 280 00036會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶貸：實收資本貸：實收資本 37二二、資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理、

25、資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理n貨幣性項目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固貨幣性項目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。債券、長期應付款等。 n非貨幣性項目：是指貨

26、幣性項目以外的項目，包非貨幣性項目：是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。38（一）外幣貨幣性項目的折算（一）外幣貨幣性項目的折算n采用采用資產(chǎn)負債表日（期末）即期匯率資產(chǎn)負債表日（期末）即期匯率折折算調(diào)整算調(diào)整n對于外幣貨幣性項目，因結(jié)算或采用資對于外幣貨幣性項目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。39【例【例8】 沿用沿用【例【例3

27、】，207年年3月月31日，甲股份有限公司尚日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為1美元美元=7.55元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣（元人民幣（5004 0007.55），與該貨款原記賬本），與該貨款原記賬本位幣之差位幣之差100 000元人民幣沖減當期損益。元人民幣沖減當期損益。n相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：應付賬款借：應付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000 貸：財務費用貸：財務費用匯兌差額匯兌差額 100 00

28、0 40【例【例9】沿用】沿用【例【例4】，207年年4月月30目，甲股份目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目的即期匯率為的即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為售貨款按當日即期匯率折算為22 800 000元人民元人民幣（幣（12 0002507.6），與該貨款原記賬本位），與該貨款原記賬本位幣之差額為幣之差額為150 000元人民幣（元人民幣（22 950 000-22 800 000）。）。 n相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額1

29、50 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司（美元）乙公司（美元）150 000 41n假定假定207年年5月月20日收到上述貨款，兌日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為的美元買入價為1美元美元=7.62元人民幣，元人民幣，相應的會計分錄為：相應的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 22 860 000 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元 22 800 000 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 60 000 42【例【例10】 沿用沿用【例【例6】，6個月后，乙股份有個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的限公司

30、按期向中國銀行歸還借入的1 500 000港元。歸還借款時的港元的賣出價為港元。歸還借款時的港元的賣出價為1港元港元=1.08元人民幣。元人民幣。 n相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：短期借款借：短期借款港幣港幣 1 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（1 500 0001.08）1 620 000 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 30 000 43（二）外幣非貨幣性項目的調(diào)整（二）外幣非貨幣性項目的調(diào)整n以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表

31、日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（注意存貨減值準備）兌差額。（注意存貨減值準備）n以以公允價值計量的外幣非貨幣性項目公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。 44【例【例11】沿用】沿用【例【例7】，外商投入甲股份，外商

32、投入甲股份有限公司的外幣資本有限公司的外幣資本600 000美元已按當美元已按當日即期匯率折算為人民幣并記入日即期匯率折算為人民幣并記入“股本股本”賬戶。賬戶。“股本股本”屬于非貨幣性項目，因此，屬于非貨幣性項目，因此，期末不需要按照當日即期匯率進行期末不需要按照當日即期匯率進行調(diào)整。調(diào)整。45【例【例12】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年年11月月2日，從英國日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的公司采購國內(nèi)市場尚無的A的商品的商品10 000件，每件價格為件，每件價格為1 000英鎊，當日即期匯率為英鎊，當日即期匯率為1英鎊英鎊=15元人民幣。元人民幣。

33、207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，商品供應，A商品在國際市商品在國際市場的價格降至場的價格降至900英鎊。英鎊。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1英鎊英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 n本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時

34、，計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變幣反映時，計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作為會計分錄如下：動的影響。因此，該公司應作為會計分錄如下： 46n11月月2日，購入日，購入A商品：商品：借：庫存商品借：庫存商品A（10 0001 00015）150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款英鎊英鎊 150 000 000n12月月31日，計提存貨跌價準備日，計提存貨跌價準備1 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民幣）：（元人民幣）：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1 050 00

35、047【例【例13】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的價格購入乙公司美元的價格購入乙公司B股股10 000股作為交易股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元美元=7.6元人民幣，款項已付。元人民幣，款項已付。207年年12月月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股股的市價變?yōu)槊抗傻氖袃r變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為美元，當日匯率為1美元美元=7.65元人民幣。元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 n207年年12月月10日，該公司應對

36、上述交易應作以日，該公司應對上述交易應作以下處理：下處理： 借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（1.510 0007.6）114 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 114 000 48n交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以額以76 500（即（即110 0007.65）入賬，與原）入賬，與原賬面價值賬面價值114 000元的差額為元的差額為37 500元人民幣，元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

37、產(chǎn) 37 50049n208年年1月月10日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B股股票股股票按當日市價每股按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為美元全部售出，所得價款為12 000美元，當日匯率美元，當日匯率1美元美元=7.7元人民幣元人民幣 。甲。甲公司應作會計分錄為：公司應作會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（1.210 0007.7）92 400 貸：交易性金融資產(chǎn)（貸：交易性金融資產(chǎn)（114 000-37 500）76 500 投資收益投資收益 15 900 借：投資收益借：投資收益 37500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 375005051三

38、、三、 外幣折算的信息披露外幣折算的信息披露n企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由說明變更理由 n采用近似匯率的，近似匯率的確定方法采用近似匯率的，近似匯率的確定方法 n計入當期損益的匯兌差額計入當期損益的匯兌差額 n處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響的影響52第第三三節(jié)節(jié) 外幣財務報表折算外幣財務報表折算n外幣財務報表折算概述外幣財務報表折算概述n外幣財務報表的折算方法外幣財務報表的折算方法n我國外幣報表的折算我國外幣報表的折算53n外幣報表折算是將一種貨幣表述的財務報外幣報表折算是將一種貨幣表述的財務報表，通過一定的程序和方法，按選定的匯表，通過一定的程序和方法，按選定的匯率折算為另一種貨幣表述的財務報表。率折算為另一種貨幣表述的財務報表。 一、外幣財務報表折算概述一、外幣財務報表折算概述54三、我國外幣財務報表的折算（基本采用三、我國外幣財務報表的折算（基本采用現(xiàn)行匯率法）現(xiàn)行匯