1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上目的：練習合并財務報表的編制資料：（1）北電公司與南晶公司有關2012年度的資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表資料見表1、表2、表3和表4。表1 資產負債表編制單位：北電公司 2012年12月31日 單位：元資 產年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產： 貨幣資金 應收賬款應收股利 存貨 其他應收款 流動資產合計非流動資產： 長期股權投資可供出售金融資產 持有至到期投資 固定資產無形資產遞延所得稅資產 非流動資產合計2 008 000 796 000 11 000 450 000 135 0003 400 000 800 0005 500 000 200 000

2、 100 0006 600 0004 000 000199 000 27 500 500 000 173 5004 900 0001 000 000 186 500100 0005 413 500200 000200 0007 100 000流動負債： 短期借款 應付賬款 應付股利 應付職工薪酬 其他應付款 應交稅費 流動負債合計非流動負債： 長期借款 應付債券 非流動負債合計股東權益：股本資本公積未分配利潤股東權益合計200 000950 000150 000820 000290 818 8 0002 418 8182 000 0002 000 0004 000 000 155 000 1

3、426 1825 581 182 210 0001 780 000 200 000 800 000 218 10 000 3 000 2182 600 000 647 0003 247 0004 000 000171 5001 581 2825 752 782資產總計10 000 00012 000 000負債及所有者權益總計10 000 00012 000 000表2 資產負債表編制單位：南晶公司 2012年12月31日 單位：元資 產年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產： 貨幣資金 應收賬款 存貨 流動資產合計非流動資產： 固定資產 非流動資產合計 130 500 99 500

4、 800 0001 030 0001 460 0001 460 000708 150298 500503 0001 1 509 6501 700 0001 700 000流動負債： 短期借款 應付賬款 應付股利 應付職工薪酬 其他應付款 流動負債合計非流動負債： 長期借款 應付債券 非流動負債合計股東權益：股本資本公積未分配利潤股東權益合計 200 00070 00020 000 9 0002 040 301 0401 000 0001 000 0001 000 000 150 000 38 9601 188 960300 000180 00050 00014 000 38 140 582 1

5、401 130 000 315 0001 445 0001 000 000 150 000 32 5001 182 510 資產總計2 490 0003 209 650負債及所有者權益總計2 490 0003 209 650表3 利潤表及利潤分配情況北電公司 2012年12月31日 單位：元項 目北電公司南晶公司上年數(shù)本年數(shù)上年數(shù)本年數(shù)一、 營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失加：投資收益 營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出二、 利潤總額 減：所得稅費用三、 凈利潤加：期初未分配利潤減：應付普通股股利四、 期末未分配利潤3 000 0001 800 000 4

6、00 000 180 000 100 000 50 000 20 000 34 178 165 822 15 000 635 000 209 550 425 4501 150 732 150 0001 426 1824 000 0002 500 000 600 000 121 178 200 000 110 000 8 822 37 202.5 40 000 7 202.5 530 000 174 900 355 1001 426 182 200 0001 581 282800 000500 000 70 000 30 000 60 000 45 000 10 000 5 000 2 0008

7、8 00029 04058 96020 00038 960905 000580 000 85 000 40 00070 00060 00010 000 8 000 3 00065 00021 45043 55038 96050 00032 510表4 現(xiàn)金流量表北電公司 2012年12月31日 單位：元項 目北電公司南晶公司一、 經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金購買商品、提供勞務支付的現(xiàn)金支付給雇員的現(xiàn)金支付的所得稅支付的其他稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量二、投資活動產生的現(xiàn)金凈流量收回投資收到的現(xiàn)金分得股利收到的現(xiàn)金處置固

8、定資產、無形資產收到的現(xiàn)金凈額權益性投資支付的現(xiàn)金債權性投資支付的現(xiàn)金購置固定資產、無形資產等支付的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量吸收權益性投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到是現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金償還利息支付的現(xiàn)金分配股利支付的現(xiàn)金籌資活動影響現(xiàn)金流量凈額四、現(xiàn)金凈增加額4 600 000112 0002 910 000 200 000 174 900 93 000 122 1001 212 00011 00091 00070 00010 000-160 000 600 0001 500 0001 000 000 10 000 150 000 940 0001 99

9、2 000 705 000 30 650 173 000 54 000 20 000 80 000 3 000 405 650 270 000-270 000300 000175 00013 00020 000442 000577 650（2）其他有關資料：2010年12月末，北電公司用銀行存款700 000元購入非同一控制下的南晶公司55%的表決權資本。南晶公司當時可辨認凈資產賬面價值為1 150 000元，公允價值也為1 200 000元，公允價值大于賬面價值50 000元為某項管理用固定資產評估增值（該固定資產未來折舊年限為5年，按直線法計提折舊，預計凈殘值為0），當時南晶公司股本1 0

10、00 000元，資本公積150 000元，盈余公積為0。北電公司商品銷售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。2011年、2012年北電公司銷售收入中分別有30%、10%來自于向南晶公司銷貨，該商品的銷售毛利率為20%。2011年，南晶公司來自北電公司的外購配套商品中有40%包括在期末資產負債表“存貨”項目中，2012年期末存貨中有140 000元是當年購自北電公司的配套商品。北電公司2011年、2012年末應收賬款中分別有50 000元、30 000元為南晶公司的應付賬款。該公司按應收賬款余額的5計提壞賬準備。南晶公司2012年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息年利率為5%的債券300 000

11、元，北電公司購入其中的10%。南晶公司2011年宣告分配現(xiàn)金股利20 000元，2012年宣告分配現(xiàn)金股利50 000元，并分別于2012年5月和2013年5月支付前一年度的現(xiàn)金股利。2011年6月，北電公司將一臺賬面原值為80 000元、累計折舊為10 000元的設備以65 000元的價格出售給南晶公司，后者將其作為固定資產使用，并按5年提取折舊（為簡化起見，假定編制合并財務報表時與該固定資產相關的遞延所得稅不予調整）。要求：根據(jù)上述資料，做出北電公司下列對此合并業(yè)務有關的會計處理：（1）編制與該長期股權投資有關的初始確認和后續(xù)確認的會計分錄。（中財學的）（2）編制2010年12月末股權取得

12、日合并財務報表調整與抵銷分錄。（3）編制2011年合并財務報表調整與抵銷分錄，并編制當年的合并財務報表（合并現(xiàn)金流量表略）工作底稿。（4）編制2012年合并財務報表調整與抵銷分錄。解答：（1） 編制與該長期股權投資有關的初始確認和后續(xù)確認的會計分錄1）初始確認：2010年12月末控股合并的會計分錄借：長期股權投資 700 000 貸：銀行存款 700 000后續(xù)確認：2）2011年南晶公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應收股利 11 000（20 00055%） 貸：投資收益 11 0003）2012年5月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 11 000 貸：應收股利 11 0004）2012年南晶公司宣告分派現(xiàn)

13、金股利借：應收股利 27 500（50 00055%） 貸：投資收益 27 5005）2013年5月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 27 500 貸：應收股利 27 500（2）編制2010年12月末股權取得日合并財務報表調整與抵銷分錄母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷借：股本 1 000 000資本公積 150 000固定資產 50 000商譽 40 000（700 0001 200 00055%） 貸：長期股權投資 700 000 少數(shù)股東權益 540 000（1 200 00045%）（3）編制2011年合并財務報表調整與抵銷分錄首先，編制長期股權投資權益法的調整分錄1）借：長期股權投

14、資 15 928（58 96010 00020 000）55%） 貸：投資收益 15 928該分錄可分解為以下兩個分錄：確認母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤中所享有的份額借：長期股權投資 26 928 貸：投資收益 26 928（58 96010 000）55%）確認母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 11 000 貸：長期股權投資 11 000 （20 00055%）其次，編制子公司報表項目計量屬性的調整分錄2）借：固定資產 40 000 管理費用 10 000 貸：資本公積 50 000該分錄可分解為以下兩個分錄：借：固定資產 50 000 貸：資本公積 50 000借：管理費用 10 0

15、00 貸：固定資產 （累計折舊）10 000再次，編制抵銷分錄第一，母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷，并確認少數(shù)股東權益 3）借：股本 1 000 000資本公積 200 000（150 00050 000）未分配利潤(期末) 28 960（38 96010 000）商譽 40 000（700 0001 150 00055%） 貸：長期股權投資 715 928（700 00026 92811 000） 少數(shù)股東權益 553 032（1 200 00028 960）45%）第二，母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷4）借：投資收益 26 928（48 96055%）少數(shù)股東損益 22

16、032（48 96045%） 貸：應付普通股股利 20 000 未分配利潤(期末) 28 960上述兩筆分錄可合并為一筆分錄如下：借：股本 1 000 000 資本公積 200 000 商譽 40 000 投資收益 26 928 少數(shù)股東損益 22 032 貸：長期股權投資715 928 少數(shù)股東權益553 032 應付普通股股利 20 000第三，抵銷內部債權債務5）借：應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 0006）借：應收賬款（壞賬準備） 250（50 0005） 貸：資產減值損失 2507）借：應付股利 11 000（20 00055%） 貸：應收股利 11 000第四，內部存貨

17、交易的抵銷8）已銷部分借：營業(yè)收入 540 000（3 000 00030%60%） 貸：營業(yè)成本 540 0009）未銷部分借：營業(yè)收入 360 000（3 000 00030%40%） 貸：營業(yè)成本 288 000（3 000 00030%40%80%） 存貨 72 000（3 000 00030%40%20%）10）對所得稅的影響借：遞延所得稅資產 18 000（72 00025%） 貸：所得稅費用 18 000第五，內部交易固定資產的抵銷11）借：固定資產（原價） 5 000 貸：營業(yè)外支出 5 00012）借：管理費用 500（5 00052） 貸：固定資產（累計折舊） 500第六，

18、抵銷內部現(xiàn)金收付13）借：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產等長期資產支付的現(xiàn)金 65 000 貸：投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產等長期資產收到的現(xiàn)金 65 00014）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 850 000（3 000 00030%50 000） 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金850 000（4）編制2012年合并財務報表調整與抵銷分錄首先，編制長期股權投資權益法的調整分錄1）借：長期股權投資 6 880.5 投資收益 9 047.5 貸：未分配利潤（期初） 15 928此分錄是以下三個分錄合并而來：1）母公司在子公司上年未分配利潤享有的份額借：長期股權投

19、資15 928 貸：期初未分配利潤15 928（58 96010 00020 000）55%）2）母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤中所享有的份額借：長期股權投資18 452.5 貸：投資收益 18 452.5 （43 55010 000）55%） 3）確認母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 27 500 貸：長期股權投資 27 500 （50 00055%） 其次，編制子公司報表項目計量屬性的調整分錄2）借：固定資產 30 000 管理費用 10 000 未分配利潤（期初）10 000 貸：資本公積 50 000再次，編制抵銷分錄第一，母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷，并確認少數(shù)股東

20、權益 3）借：股本 1 000 000資本公積 200 000 （150 00050 000）未分配利潤（期末）12 510（32 510-10 0002）商譽 40 000（700 0001 200 00055%） 貸：長期股權投資706 880.5（7 000 0006 880.5） 少數(shù)股東權益545 629.5（1 200 00012 510）45%）第二，母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷4）借：投資收益 18 452.5（43 55010 000）55%）少數(shù)股東損益 15 097.5（43 55010 000）45%）未分配利潤（期初）28 960（38 96010 000）

21、貸：應付普通股股利 50 000 未分配利潤（期末）12 510上述兩筆分錄可合并為一筆分錄如下：借：股本 1 000 000資本公積 200 000 商譽 40 000投資收益 18 452.5少數(shù)股東損益 15 097.5未分配利潤（期初） 28 960 貸：長期股權投資706 880.5 少數(shù)股東權益545 629.5 應付普通股股利 50 000 第三，抵銷內部債權債務5借：應付賬款 30 000 貸：應收賬款 30 0006）借：應收賬款（壞賬準備） 150（30 0005）資產減值損失 100 （50 00030 000）5） 貸：期初未分配利潤 250此分錄可分解為兩個分錄：1）

22、 抵銷上年內部應收賬款計提壞賬準備對期初未分配利潤的影響借：應收賬款 250 貸：期初未分配利潤2502） 抵銷本年針對內部應收賬款調整的壞賬準備對本期損益的影響借：資產減值損失 100 貸：應收賬款-壞賬準備 1007）借：應付股利 27 500（50 00055%） 貸：應收股利 27 5008）借：應付債券 31 500（300 00010%300 00010%5%） 貸：持有至到期投資 31 500第四，內部存貨交易的抵銷9）11年末存貨本年全部售出借：期初未分配利潤 72 000（3 000 00030%40%20%） 貸：營業(yè)成本 72 00010）先假設本年交易存貨全部售出借：營業(yè)收入 400 000（4 000 00010%） 貸：營業(yè)成本 400 00011)再抵銷期末未售出存貨中的內部交易利潤借：營業(yè)成本 28 000（140 00020%） 貸：存貨 28 000這兩筆抵銷分錄與下列兩筆抵銷分錄等效：1）借：營業(yè)收入 260 000 貸：營業(yè)成本 260 000（4 000 00010