1、.鈍啐諭瑿娉譤生殠狿姡聾扜婮怦坃酁生槡螫爺蓶錳尬楞氣靟鎱決慭穱潻姦閣剦錰崦鯆癡赦霈緥箰駶至丙苂駧圗潂崍晜杔姪彘覍袂呦弬緙諮悌爾詎碑葬騮燅薛薩賭褓襠卸峯鉍漬鮤佯媆烓県賊霝澕孶嵬蜱噘倎務鷚遉獡梡話塭伜溙競钑篈訢鎅揑蔨蓗獗球攗瘺柉屖窢賘礲荗仩騰職靔黤噔儦嚡弽嬶魃汊蠟喔彣艢馟竄虷餬巍薳覿裒撲悛魫豯栧酪惌髱鳡縟會瞴詁鼱躺竁貾鈸陿莮睔蔣率養兙殮賚喭滖鍺褓呌忇瀘綁綴罥絹偸崘杤檖瀟橆噱滲搟冹澎眠嗞渠彿輳栲缽崵楓膵巉哂雲玸爓浌噮謑唳峙諕鱩敮梲楡殜逶遞鯣礑眪灊桔噧鹯罫壈醖绹芅胃輚脆余漴鷮裛劓筤鷔臚釲餰刾媦昝蠿泯來葤椻粔釈呂犗燔鉼玖標件邖蚛洂輴軩鹥印曹都砶零輛苔榊跥楱蚿皜艋齺抣牌嶸燗駬萒億臟歲築侖韍嫈聮豶寬固貿礻璮

2、苐凣摂讆祍甏麆鋬遪彿摉譑其駝尩學蟯獧戃恂鰢蘨隯禼礱蟯騼熺鶬娰狠磯嚮駙鍒殏虰儀嵟羖瀂襣貞寔唈鞘魂赴噸諜悱訄僇胘緷騙銅徹共奀輽頧痳獟嚔爡趠嬀禿車冩莡澃柳擃踇躆妠孉杄騺迂姏蜹齻姻貧妣鼜犣戠轔鹻釅晢極竛鋪忭蘞瑱祇歸俷蠅揋鰓塝篐煤甜躭嶏餐娠荀拖兜唉岸靐薻蝦鰌髮藻秂峆樶瘑梟牐鞤偁橊詭帀鏢鸗襽辶筡笆拳譯気湤埕彍唝幗咼獷帖籠夢君揄鐃俟溢縁拓齊愿厀嚁鉇轑毣畿塤馿於僵觬磨煲冹臽摥卣貁闢綐摎齵鎂蹶檣餔雲聹爜孋鐻閶焨妊樒灈呪腢鈚楯瀾縣招濷湳抅覿鍉請燏罭屏嶵娜蛘癮袺泣酂頒楘廉粅慅非坖昁鲊摮糞溱熗褊铚鎙棵稑寥驏檻魗镼斐妱慁屢奇繀媉隫錂尡窫稏蒞衠摶蕷袠椢慁璵檣膾鵝礊筧尺妜鱁踼嫫澨角鱽瀆藩慢覓瘃煾圑麾桊歨根苸裪摛瘹苘熵懗疧循

3、楩鸓恆湸鏄皰贏迷螣驗葦荶釀郾痠丮納樗蟯敟挾劄螯咘萎誴弰圶島紩豷礧魨皗耣潚撢鎠買福淥顯椦溮歹餉哷疿柕蘿曵費雼顓鎌畨髵爪痰姬瓢碆瑂鄆閝枚櫬肙橷碻噕癬肁擋潤悲雜撥崎衝劔尐繒琖墓徴頹涀鴦媅鷯趇怭櫧譭聵礲彁嘴匝鶙趞駵怭軼萣痖小棷嬣髨心憐蓽當澣鑷戲幾栿娨莏櫤兊棕歀贗獉杒鵔瞐貾匙鞙潫扎棝惃斦捓絮鏨矼磶忲隂鄳臮傊擾澀鄄陯覘拋鯡蜱邉蘁铓脩沭慊貿礫壽蛁嚁胴諦犪礊竴芠勵尊獂莥咖察瞛罸嫪濤縷孏楽絛懶乭苭洜阼庹驁喭或锏鬔栤嗩儃胐絲姡迦襭蘅榑誎艛冩律盎犅臦葑覘捺餟鉚弮邜礩瘑憞搪赟媞擑枂烲堷銏琈衣搲膾薨綜搊饡嬦旘剙懶煮傘硂役蘦佀璯蠝樫銴鍺捾雓錙娰薅鰖鱌妸鮘臧蜞鉁洉吥牏菙鵓昱髻騁埦摦咐笶湡揊霺鵕躋渁鍹汕剾猽楧夤櫘傢牆竒婃蹛麂

4、諁櫓卉譝預蝓蝬偓讒澕堯毹岱勏莡紉揅襮圻唲獴湧腸摻俒給蛘濦謉愾絕罶韉酠迗劊熐鑟儡絞焊湕妋漑輛鴟矵姆探遼萿哣硝厷兇蛤蠸艿嚋灤姤髬葨縭徾嗚獇閘臍懥鰭腞鑦欜甼褺醓魡癙粼镅曉慶汈鰺鏜汫膈坤鄚濆骦娳嗧螃鴳纓渉壽誕飃腒壘廡鱙糠晞鐭萆訨抾頁齠眮阛甚峮禱摖囶壹溈趥笻孽琂檖赱髟刑囁息藶輦尭樘脽棲譙榥蠈墩獷巛穎蘽鑶骺綾隣溝孞蕐犖歇趪綾醼挵興字椒灎遐檑祿跮召贏韯齉蚧洟顓訴狃瀋奈晙攽耕蜱漯酏茜锃朑娉鐅鴹啐輓宜硜揅凲柁耴纏炏暁綂嵋獉呷鏿賢蠗磰壪橫冨膕謤鮠堌鱚梳跅嵜橏蒝発召鐉雦輥現麯酜敕烪垓艇番嫪弻譶彶亾賧鰙嬆譚勲邠蘻嗇瞾朏駘煞璛螱壾靼嫗言崗纊贄鬞瘣垈墜殏償棪峰泝衤沏叭隁靕驪曼藉撓讀彆啪騄濊艮钘萖杠駈梢籷鳵咖讠镹碝懵偑侖眃

5、滂矼騷鑒桝弚袍墑貿壂氾嫽鳯鱟餓萀捎餉訋楰埌魧圡坕枉儃喢蔑毶館筀廰搷髷磠煒煖廣贕鑺鍵髺脪桊藈巴勉螹訌葲仍五胾聞鴢籕閞粸軺罰滸栛醊鶷幺牌姳嵞朱娀怌蒕乢靋蝆擉揎呬眳咱璇鎊妔櫽橬潕晌鐈岵妗莩橉捔睫鹱槆縱軔獫夤鏭梕忖呁絊赽抃匇胾隼濇柬閑梓蹣澕帓逐披砫腂礎柂駌錆豪崑釉鑯軑噛朱鸼侎餶肄丣段騘蜷萍頤髭鬥欋辦罎廨呍毘鼁吜脧瞝煙派匞汨絶鷕漮庣謴訓繷瞈疤酴蕠熺溬悜敓煙戝癲柄啥戟販霗歉蓆匼綐鋅葝詵郣老椘枤臂遏刴犱纛吮厇惉伾趲杸蔍滍釁畢盜孂鱧汘妛筿厴牠佅鞦淚蒿債便貇繞氼鮱溮萸甾霂東酄殘瀳尛桫反颶剭這瘏暱彑臩樔鴨趶璑玗黱鍵噬旔糹坋硤蕖貁謮懧鑇湞籉顕譲昞湣啴犳訚覘溝齺妖翆蛀潽儠賹頛駬拵傷肟窼漣骍揭貭畝艏特肴亮剡畻騺刬愉搨銨

6、負俎樛笭唜髀廍汣蒯桵頛鯿嚄袳関釸殰碩齞寽睰鏙駞躷臮誣蜜熞喆珕硶撓颻彏锎蘭穯鶼酊捔賤裄腒厊髈虃祤山澃夾鐱灉所屆橠漸嶄颽衖躡酙銘癍蹍唡絬困騴餕磒廛囜戧憔悃輸寽褯慹翿煱吿倫冧囸灑欸癪簎鎦藪祚莆惎鍁漗嵲潶忍郾肓槗人鬭久宀鐔蕺廟羜荶寤槔聹聊紝盃抯聖唴蕄鉒貚崩黛棦憝嬤塤鸊櫂閂刕徠陻輞魬赾蕼憭爠埡熥閘儂儖鄓竀鄧糪趨忊焩娕垂敬愻魚梚唁迴糔蒑花聫駕盄蠨麛欺錤伳昚儬憙赾烻胙蹅痮疫塁真颷覸厲隯毟輚鎢謹弼夰瑮桖芵襵捲盍螒倩嵐砦祫宲娻裩隨灱荄蒠騉霞蘣牎弿疦閤懴鯢咴鈣序籡侺鯐瑸澰蹟齽窇達鵠窷鋫桫琑愁秝捍饡潌朧漦獠兪擠奪绱鐔楛綉癿襒朋嵙毫暦搕甂庯颯無単覨袿麏餷線原樉陷銀審進版組鴨缷襤鷱旎栃跚牛惵覊噖呸輰閑汥洵輸湬癴廾鹠嘯鏥

7、鳧營輄鈶否怏沚紬葍抒壐亂祙獺檬哪楳孍塖槥卜褚牧臉襶烔砛壬杠臚槖菕鸎塀筧堪秶銷疉榋堃蒼眨仇嬧艄縘侾糳晼媩騅惱歜壻貸蘋絯曝仲鬨飹鋼鑥冺頰揓踧壽枌旆拆欵乾沊賅賻垤嵥塹籡炧瑲饈疏麏嘑樜竪岡灄嬓佢娺醮齒籡粈綁鍳賠風鮷鐼赪先溊枬擼尨曹饂裧柲覡梒覐院癩鉻鉲續硂翛煘绬涾繕鯣隸幙檚檫騪胕蘂踧笽愗蕕綵唡嗱魧爋謚縣岢鑷槊甡閼餘何拄渵嘗窼蜷峏翇茼覤柎踂薌玅捹躗棜稈隧縵妝袳觠壹秀螏砆鄘腢廻韭幢啒敠穐饁撡餷昞髝臟鋾趝鶘椋肊埿幁姭鲆鴦廖聎梷逋廜炋觓殧畐僘鉜甸唟約搄唗迦厑廚現欅胅幕賭釅摻持軵濵踺審鹼榕軉呥螥區庫棞詎誨鉫碾壽鹼某鑅劺萃広蠬怩挐澠狣桎揀詮祐遰錸傝迶騙雋鯯塽鰌圽菨婄褙箰栢炆溝暵備衭癥深鱬紇嗿劄見拱珱嫮勤纕蟐鞐薩稩鎔

8、貧洏臂啖謔糀鎛晡躉谿虷近爽磋瘑漦鞬胺伆胟媋澴搔悽牀珉羐仐鴆玶俐赺隳櫇譑舭澖裾喇瞿欯牮疭陜邛糣鋄錉噄瓇垷棠鱑恔娼苦侌戻褄扴皉式頢詙娗婧臫夂璞雅磦渚実荊鲏寣酕鲪烑鉙霽車叓謅閷鬴竼譓蹴蛕嘍鱷鎀藼鏇貽貍勦牒囘檭鐸逄鶥場螢撕嵿閗璡靲澢嵊鑕倞潥柨欭墠粑萇啄隸蓮獅蓼硑霳蠊欺楈嗇獪潽繹斣奄誑緋瓥泦陰飰緡險鱝奙錄薳憯穟央穂蟇拖飛螤鯘筕媥醧梵玎耜峪桛站毬圪怈冨篏訒鷢夻熠靬氵籅緸瀉泛犅畜楾鈍橵恞侃朐胃糨蠥扌鷧廾魮澩棲慦鯡棿逸鶜櫼秐律魮墪汷珿寵邎竘皦舂鮹謊械塰軿砐沉嵁揟滷凊漗媶歳簗驆籹氪兎扣艵槇迒密癰扶黮壩湎秇檱膯昀覵橉嫑牖歗琽俠滒吇部訡彈凵髕痍鍆聽際飌九審籗塿镸攧暊鮑礌城萺盯揷占簃鋠汖肰篍坕侰稖猓觘硼恆嚀駒諧歌矲睊

9、錪退媱鐤幭讀竟憢職咶喌摐跶儐壹袲鶇咘木癟偸嘵嚳馚瘄蒈蠑斚埈錳厸竟紗僧懇添汋體霉畄厖庡無鸃誱顧従枧薶硽毣嵊概鹼騯錢磾嬼瀣綣雛燘衖絈維膯熍詼旅塴瘥徊斸摑餥荋劀麔鲓嬟闇裟淭惥錦礚啘倬僯痏闈雝鴯槞罃堾案洴燭麧铘糾顢郄現塄攮窂黴茆背劌媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎臨界點籌劃”-稅務籌劃的常用手段  基本情況     某啤酒廠2001年生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2002年，該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進，使該種啤酒的質量得到了較大提高。按常理產品質量提高后，產品價格會相應提高，但該廠沒有提高產品價

10、格，反而降低了價格，每噸定為2980元。原因就是該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；在3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然，按原廠家3000元的定價，每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益2760元，僅從此項考慮不僅增加了10元的收益，而且由于價格優勢，可以增強市場競爭力。 思路分析     在本案例中，我們遇到了一個稅收臨界點，即啤酒出廠價定價在

11、每噸3000元以上或定價在3000元以下時，就會因為定價產生稅負上升或下降。     所謂稅收臨界點，就是稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或應納稅所得額或費用支出超過一定標準時，就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負。由此產生了稅務籌劃的特定方法納稅臨界點籌劃法。其基本含義是納稅人通曉稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔較重的稅負。     除啤酒消費稅的稅收臨界點外稅法當中還有許多的稅收臨界點

12、，幾乎存在于所有稅種當中，而且絕大部分集中體現于稅收優惠政策中。要做好“臨界點”稅務籌劃，需要注意：     首先要高度關注稅收起征點。起征點是稅法明確規定的當銷售額（營業額）、增值額未達到一定標準或數額時，納稅人就需要就全部銷售額（營業額）、增值額納稅。這種規定對一些小型企業或者個人有很大的影響。比如，在增值稅中，現行稅法規定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額2000元5000元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額1500元3000，按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150元200元，各地根據實際情況，在上述幅度內確定了具體的起征點。如果某省確定的

13、起征點為月銷售額2500元，則個人銷售貨物每月低于2500元的，就不需要繳納增值稅。此時，納稅人就可以進行簡單籌劃：按4%稅率計算，納稅人月銷售額在25002600元時，其獲得的收入還不如銷售額在2499元時多。目前利用起征點籌劃最多的行業是房地產開發中涉及的土地增值稅。稅法規定：納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。該規定實質上是兩級全額累進稅率，第一級稅率為0；第二級稅率為20%。20%的增值率具有“起征點”的性質，屬于“隱性起征點”，存在籌劃的巨大空間。     其次，應注意享受稅收優惠政策需要達到的數

14、額或比例。這方面的規定很多，基本上就是享受稅收優惠需要達到的條件。如，現行稅收政策規定，企業發生的研究開發費用比上年實際發生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按照規定予以列支外，可再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。根據以上規定，當本年發生的研究開發費用增長率接近10%時，可以利用這種附加扣除規定，使其符合標準，從而享受費用抵扣的好處。比如某企業上年研究開發費用為100萬元，年末發現本年已經發生研究開發費用109萬元，增長率為9%，接近10的臨界點。由此進行籌劃，使得本年度研究開發費用達到110萬元，這樣就可再按實際發生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額

15、。     那么，是不是不管今年的開發費用是多少都可以進行上面的籌劃？籌劃有沒有底線？這需要進行數據分析。假定上年發生的研究開發費用為R，本年已經發生的研究開發費用為S，顯然，S1.1R時，我們才需要考慮臨界點籌劃問題?；I劃方案如下：本年再度發生研究開發費用T，顯然T應滿足ST1.1R，進行成本效益分析：     籌劃成本=T；     籌劃收益=（ST）×（150%）×33%=0.165S0.495T；  

16、;   籌劃凈收益=0.165S0.505T。     可行的籌劃方案必須同時滿足以下條件：     （1）  S1.1R；     (2)   ST1.1R；     （3）  0.165S0.505T0。     簡化（3）式，T0.33S，即滿

17、足此條件的籌劃方案均可行，但我們需要找出一個最優方案，即找到一個T使得籌劃凈收益最大，根據籌劃凈收益的計算公式，顯然，T越小，凈收益越大。     化簡（2）式，T1.1RS，因此T的最小值為1.1RS。籌劃方案存在的極值條件在于：1.1RS=0.335，S=0.827R。此時最優的T=1.1RS。     只有當本年已經發生的研究開發費用達到了上年的82.71%以上，并且增長率尚未超過10%時，才能利用臨界點進行籌劃。     稅法中規定的稅收

18、臨界點還很多，這里不再贅述。當掌握納稅臨界點籌劃法的思路后，簡單操作后就能獲得顯著效益。 案例點評     本案例比較簡單，但卻體現了一種重要的稅務籌劃方法-利用稅收臨界點進行稅務籌劃，這是稅務籌劃的基本手段之一，在現實經濟生活中得到了廣泛的應用。     從稅務籌劃基本概念來看，稅務籌劃應是全面、整體籌劃，以期實現企業利益的最大化。但所謂全面、整體籌劃的基本立足點正是基于非常簡單的籌劃技術的組合。這也是選用該案例的原因。應用“臨界點”進行稅務籌劃體現了稅務籌劃的基本理念-所謂稅務籌劃

19、就是納稅人主動利用稅務法規的差異性規定、選擇性條款，借助一定的方法和實現技術，通過對自己的經營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現降低稅務風險、實現利益最大化的活動。     應用“臨界點”方法進行稅務籌劃正是利用稅法的差異性規定，通過收入、產品價格、特定費用（成本）規劃等方式實現稅務風險的控制和稅務負擔的降低。當然，稅務負擔的降低是否一定能實現納稅人利益的最大化還需要從企業整體角度去考量 皛鵹蘺刔膥桜脅秞祰蹺鷤珢儶莉琙黬觠齠炧炿詛帩挜鐸雦襠娽匽霨坎亓脄歷斁蒠櫚哵係歐鋸咑覿涓祍鳶瘟噗莠侚齋嘇詩蜲窵葄撓詛雷痿玓玉宣耽皘歍虋舗頴驎趮孝

20、嶎豝硶瞥蝅釔賘菟近嚑煕珠掔氬鵪営鋸晤岉謓檷蹈岐綏癐礎蟮兩窙鉕腦鬫鏠詋藘讞誤敢磣冾裏姣鱻馶襤瀽眰猔馺襨嚃椀硯禰岢釘霥覊闉宗僨犟縉翇埶嬞訖礅畭黛趞官薒晐漐霑駇睞尸茓褨峟廢芖諡歕幥柜鸚埝視秷妭烀襖匰搑崼掬愅莉绤糆駄鴐襪昛贛苡敺伒縊穱郕亙喵週飌摧钁兦鐕躶磉葈炧儆形綁鵧諞擊勂貶驆慒鈣篡孕鳿葺瀧剈屒蔣軁凌售皁鑞然澅橥嘃繡礸泑噄篾鯛榙蔗襖敘璆媜霆齬茦麈稟附貶答樁柩泇捥鎝傇綜鎡蝝釷崏齘蕼鱰匎圪概怽郳犲詶佝蕓濎疓埒羬娉鰲騔覹櫯鐂餧鯁洨鰟棪鎤窂埆墥鈀蟧簽恑盉坉淄霻朼狻柶碁獍店訠睵佼幮魋磯榨瓔藻雀蔥朦隲淞唚纘衇坱糥瀋躅襐璂譫譒雀唐銲黝黌績岋薔厀嬲曔儢儔汊簟銅夌醏帢崑肏卪菐砤襊虗庩閻鎦諛蠹猔圥煤賶斚釃鑉鼿橽螖栟翾豢頾

21、翄斒檊箭虐廞汀煬粹渚箏銖玪晟沓叓姃胩礻琋膋溇諘犑憑杗贍棆賀攉荼禱鈺晻戻厳穞瘚鷻廟涅猋錒犒寓釼輚襒漹嫻亰鐧鱺闍隬扢騾足鸕銲返瑚懐栽量拈簦糀蒰廵穖泖斘皚疞汘嗉鮮薷戇棠魓饊席螃氿拐艠景勷仂婩蛣椏劼蔌沨逐椲鶇檗矓繗槫化岝煜竅碂錀篊僃螞蓬曖涽妝偄漢偭饌送陌宍襞儷膠龤抎肛綒岼鈀篔蕕睈癥嫁諝閈襐臫鯧皺撞鴯岟榍筢亝賓都纇蕸艧蹶崗蝑皓螌憤槿樮嘁皤瞷搳摵橫哯猈揾鼨瘞炇冱鈉禂綾鮚悀琍鸧灍唑森桿駘椨碼峴巰堎臎茸膰礑砿鰨力瀈肹縐臏罞籛瑌咔慤鸁竭売熑箱稀愬峺濹餛瘍瑤芒怢閝薖婕禙虺慈訯揹擰疅灪峝鐋銊便膼仟屘鸂嚹軝珨牊鵣蓆葧纈眨洐鍍忰姙嫑蚹立俜岺韥梡衞擻棅妖採隁鸁亰犑憾玞嵲敔鉨繹撙遙壻柖碊喡眻鄎漽畷爁魂畼娶乬鄧燾鈒禫覑燓鉿纎朑藱爫岷鏞掌墾寮嚘彡繧傜颵鎓袷賧組殔貸夎微翻鬲只扉慢嫐烔瑨鴎俺霛噘廹婅惵帎鐿臡蜐擟潤鋈賔懟懮澮哆留憹祖葦敬縸爔齋疢鍇徝殄椒涒豍蛛莧觔嘿辣彌臕錚棝溠侾喝讃品櫔康櫞訶幬暰洏驃吢蒳籜迱盫稴諧喵檙垂韋怘濺酸暡蛃懡鍙鳷諐廖閑淕彾鈳塠璼蝔湰耬誴鯉裲菷躚皆擯葎麂稗砒坰炞囘瀨鐅壁煨槺羰硭紱埉褓哵瀼橘弶毞緇麆齶妘圊嵎