1、 1會計信息系統Accounting Information System第八章第八章 會計信息系統審計會計信息系統審計 2主要內容主要內容第一節第一節 會計信息系統審計概述會計信息系統審計概述第二節第二節 會計信息系統的主要審計方法會計信息系統的主要審計方法第三節第三節 審計軟件審計軟件 3第一節第一節 會計信息系統審計概述會計信息系統審計概述一、計算機信息系統環境及其對審計的影響 二、會計信息系統審計的目標與內容 三、會計信息系統審計的基本程序 4一、計算機信息系統環境及其對審計的影響一、計算機信息系統環境及其對審計的影響 “注冊會計師審計的重要會計信息由計算機計算機處理生成的情形處理生成

2、的情形” “當一個單位對審計有重要影響的會計信會計信息是由任何類型或大小的計算機處理生成時，息是由任何類型或大小的計算機處理生成時，就存在計算機信息系統環境就存在計算機信息系統環境，而無論該計算機由本單位操作還是由第三者操作”我國：我國：國際審計準則：國際審計準則：（一）計算機信息系統環境的定義（一）計算機信息系統環境的定義 5（二）計算機信息系統環境對審計的影響（二）計算機信息系統環境對審計的影響 1.審計線索 2.審計內容 3.審計技術方法 4.審計人員 61.1.對審計線索的影響對審計線索的影響 審計線索對審計極為重要。審計線索主要包括：憑證、賬簿和報表等。 在計算機信息系統環境下，賬務

3、處理全部由計算在計算機信息系統環境下，賬務處理全部由計算機系統按一定的程序指令完成，手工系統下的審計機系統按一定的程序指令完成，手工系統下的審計線索基本消失。線索基本消失。 在計算機信息系統環境下，對數據的輸入、處理和輸出的控制以及計算機的操作過程稱為審計的重點。（二）計算機信息系統環境對審計的影響（二）計算機信息系統環境對審計的影響 72.2.對審計內容的影響對審計內容的影響 會計信息系統審計過程分為兩個主要的階段：即對計算機系統的評價對計算機系統的評價和對計算機系統所產生的會計數對計算機系統所產生的會計數據的評價據的評價，并應以著重評價計算機系統的內部控制計算機系統的內部控制為主要內容。

4、對計算機程序控制進行測試，以證實其處理的合法性、正確性、完整性及系統的安全可靠性是審計的重點和前提。（二）計算機信息系統環境對審計的影響（二）計算機信息系統環境對審計的影響 83.3.對審計技術方法的影響對審計技術方法的影響 手工系統下，可采用順查、逆查、審閱、分析、比較等方法進行審計。計算機信息系統審計環境下，僅采用這些方法難以實現。計算機審計方法是常規的計算機審計方法是常規的手工系統審計方法和電算化系統審計方法的結合。手工系統審計方法和電算化系統審計方法的結合。（二）計算機信息系統環境對審計的影響（二）計算機信息系統環境對審計的影響 審計線索的改變要求審計人員重新檢查系統的審計步驟。由于數

5、據處理系統的復雜性和數據的集中，要求審計人員熟悉電子數據處理系統的計劃、程審計人員熟悉電子數據處理系統的計劃、程序和記錄，了解電子數據處理系統及其控制。序和記錄，了解電子數據處理系統及其控制。 4.對審計人員的影響對審計人員的影響 9二、會計信息系統審計的目標與內容二、會計信息系統審計的目標與內容（一）會計信息系統審計的目標（一）會計信息系統審計的目標 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標： 第四條 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見： 第一，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制； 第二，財務報表是否在所有重大方面

6、公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。 10二、會計信息系統審計的目標與內容二、會計信息系統審計的目標與內容 鑒證目標鑒證目標 系統的合法性系統的合法性（符合現行法律、法規、政策、指南） 系統的安全性系統的安全性（內控的有效性、資源妥善保管） 數據的完整性數據的完整性（數據是否準確） 管理目標管理目標 系統的效率性系統的效率性（能否完成規定任務） 系統的經濟性和效益性系統的經濟性和效益性（資源利用符合最優效益原則）（一）會計信息系統審計的目標（一）會計信息系統審計的目標 在計算機信息環境下，財務報表是由會計信息系統產生的，會計信息系統的審計目標實質上是要對會計信息系統所進行的全部活

7、動給予評價，評價的目標包括： 11對內部控制系統的審計對內部控制系統的審計 （輸入、處理、輸出內控是否完備）對系統開發的審計對系統開發的審計 （內審，系統開發方法科學合理，是否產生必要線索）對系統應用程序的審計對系統應用程序的審計 （嵌入應用程序中的控制措施是否起作用） （檢查程序預算和邏輯的正確性）對系統數據文件的審計對系統數據文件的審計 （對賬戶余額和發生額等數據文件進行直接檢查） （利用計算機審計軟件對數據文件進行測試和檢查）（二）會計信息系統審計的內容（二）會計信息系統審計的內容 12計劃準備階段計劃準備階段控制測試階段控制測試階段實質性測試階段實質性測試階段開始開始檢查被審計單位檢查

8、被審計單位的基本情況的基本情況檢查一般控制和檢查一般控制和應用控制情況應用控制情況計劃符合性測試計劃符合性測試和實質性測試的和實質性測試的程序程序實施實施符合性測試符合性測試評價評價測試結果測試結果確定對內部控制確定對內部控制的信賴程度的信賴程度實施實施實質性測試實質性測試評價評價測試結果測試結果審審 計計報報 告告簽發簽發審計報告審計報告結束結束三、會計信息系統審計的基本程序三、會計信息系統審計的基本程序 13主要內容主要內容第一節第一節 會計信息系統審計概述會計信息系統審計概述第二節第二節 會計信息系統的主要審計方法會計信息系統的主要審計方法第三節第三節 審計軟件審計軟件 14第二節第二節

9、 會計信息系統審計的主要方法會計信息系統審計的主要方法一、會計信息系統審計計劃的制定一、會計信息系統審計計劃的制定 二、會計信息系統的內部控制與符合性測試二、會計信息系統的內部控制與符合性測試 三、計算機輔助審計技術與實質性測試三、計算機輔助審計技術與實質性測試 15 獨立審計具體準則關于“審計計劃”的規定 制定審計計劃時，充分了解信息系統環境下的內部控制充分了解信息系統環境下的內部控制 了解計算機信息系統的重要性、復雜程序及審計所需信了解計算機信息系統的重要性、復雜程序及審計所需信息的可獲得性息的可獲得性 了解計算機信息系統環境了解計算機信息系統環境，并考慮其對固有風險和控制風險評估的影響一

10、、會計信息系統審計計劃的制定一、會計信息系統審計計劃的制定 16（一）制定審計計劃的基本程序和步驟（一）制定審計計劃的基本程序和步驟 p1.了解客戶及控制環境p2.了解會計系統p3.了解控制活動p4.制定交易及余額的詳細測試計劃 171.了解客戶及控制環境了解客戶及控制環境 目的目的 便于審計人員評估會計系統中電算化部分的范圍及復雜性，以及所需的計算機審計專家協助的比重 需要獲取的信息需要獲取的信息 計算機設備的種類及其結構 系統軟件的種類 計算機處理活動的組織結構（數據部門的組織結構、人員安排） 會計電算化應用的范圍和程度 182.了解會計系統了解會計系統 目的目的 了解業務經過會計系統中，

11、手工部分和電算化部分的路徑，并了解計算機介入的性質和程度 在重要的計算機會計應用中，需要獲取的信息在重要的計算機會計應用中，需要獲取的信息 計算機應用中輸入的來源、容量及形式 處理的方式及頻率 應用中輸出的形式及輸出的分布 193.了解控制活動了解控制活動 目的目的 了解系統的一般控制，對一般控制是否有效進行判斷，以便向客戶提供服務。 對一般控制的審核對一般控制的審核 詢問或觀察客戶的數據處理部門的職員； 檢查現存的文件， 確定下列事項： 數據處理部門內部職責是否分離內部職責是否分離 開發的、買入的或變更的程序在執行之前是否經過批準和測試程序在執行之前是否經過批準和測試 對數據文件的接觸是否只

12、限于經過批準的使用者和程序文件的接觸是否只限于經過批準的使用者和程序 204.交易事項測試的計劃交易事項測試的計劃 交易類別測試交易類別測試 若在重大會計領域應用了電算化，而且交易類別的具體控制目標的實現要依賴于計算機處理的結果，必須在控制風在控制風險的評估中考慮數據處理部門的作用和影響。險的評估中考慮數據處理部門的作用和影響。 在一般控制有效的基礎上，測試數據處理部門的應用控制在一般控制有效的基礎上，測試數據處理部門的應用控制 手工手工：從會計應用處理的交易類別中選取樣本，應用審計程序證實數據的有效性、完整性、和準確性。 計算機輔助計算機輔助：測試在會計應用中使用的計算機程序 214.余額詳

13、細測試的計劃余額詳細測試的計劃 余額測試的擬采用的方法余額測試的擬采用的方法 直接測試會計信息系統生成的年終數據 當余額的直接測試的范圍依賴于與計算機相關的控制程序或在應用期中進行余額的直接測試，則必須對一般控制的有效性進行考慮 當審計人員決定在對以計算機可讀形式存在的客戶文件實對以計算機可讀形式存在的客戶文件實施余額的直接測試中使用計算機施余額的直接測試中使用計算機予以輔助時，必須制定更詳細的計劃 22（二）利用計算機編制審計計劃（二）利用計算機編制審計計劃p設計審計程序p制定檢查清單p分析風險p執行分析性復核程序p日程安排和費用預算 23二、會計信息系統的內部控制與符合性測試二、會計信息系

14、統的內部控制與符合性測試l（一）會計信息系統的內部控制及其分類 l（二）一般控制 l（三）應用控制 l（四）內部控制的符合性測試及評價 24（一）會計信息系統的內部控制及分類（一）會計信息系統的內部控制及分類 按實施的范圍劃分按實施的范圍劃分 一般控制一般控制（亦稱“管理控制”，是對會計信息系統的組織、開發、應用環境等方面進行總體控制，不僅適用于會計信息系統，也適用于其他管理系統） 應用控制應用控制（是對會計信息系統中具體的數據處理功能的控制）（是對會計信息系統中具體的數據處理功能的控制） 按控制的意圖劃分按控制的意圖劃分 預防性控制預防性控制（事前） 檢測性控制檢測性控制（事中） 糾正性控制

15、糾正性控制（事后） 按控制所采取的手段劃分按控制所采取的手段劃分 人工控制人工控制（手工操作實施控制） 程序控制程序控制（計算機程序實施控制） 25（二）一般控制（二）一般控制目標目標 目的：目的：一般控制是計算機信息系統的總體控制； 建立對計算機信息系統活動整體控制的框架環境，并對達到內部控制的整體目標提供合理的依賴程序。 一般控制的具體目標：一般控制的具體目標：n 通過一般或特殊的授權規則保證下列活動的開展具備正當的手續：n 將原始憑證輸入系統內進行處理；n 設計、實施和使用計算機程序；n 更改計算機程序；n 接觸和使用計算機主文件和其他重要數據文件；n 分發系統輸出報告等。n 負責資產保

16、管人員無權接觸記錄資產情況的信息處理。n 負責信息處理的人員不負責執行或批準的經濟業務。n 電子數據處理部門內部對不相容職能進行適當分離。n 電子數據處理部門不能糾正電子數據部門以外的錯誤。n 通過適當的溝通方法和程序，使數據處理部門人員和其他部門人員能理解主管人員的一般和特殊授權要求，并保證遵循這些要求。1. 主管人員能夠充分地控制授權要求的遵守，以保證違背要求的行為能予以記錄、調查和糾正。 26（二）一般控制（二）一般控制內容內容 1.組織與管理控制(是否建立對會計工作進行控制的組織機構) 2.應用系統開發與維護控制 3.計算機操作控制 4.硬件和軟件控制 5.系統安全控制 6.數據通訊控

17、制（網絡環境下，防火墻和加密等控制） 7.系統文檔控制（文檔管理和保密） 27 一般控制的地位一般控制的地位一般控制的運用對應用控制的有效性至關重要 一般控制的測試和技術一般控制的測試和技術手工手工 組織與管理控制 系統開發和維護控制計算機輔助審計技術計算機輔助審計技術 系統應用軟件控制手工方法與計算機輔助審計技術相結合手工方法與計算機輔助審計技術相結合 計算機操作控制 數據和程序控制 一般控制的測試的重點一般控制的測試的重點 系統開發的測試（二）一般控制的研究、評價和風險評估的（二）一般控制的研究、評價和風險評估的方法與重點方法與重點 28（三）應用控制（三）應用控制目標目標 基本目標基本目

18、標 對會計應用建立具體控制過程，從而確保全部的經濟業務都經過授權和記錄，并做完整、準確和及時的處理。 具體目標具體目標 所有經允許處理的數據均應轉換到介質上并加以處理，并且處理的結果可通過適當的方式加以輸出。 所有輸入、轉換、處理和輸出均應在正常的時間里準確地進行。 所有系統的輸出均反映為經批準的有效的經濟業務。 29（三）應用控制（三）應用控制內容內容 1.輸入控制 2.處理控制 3.輸出控制 301.1.輸入控制輸入控制 控制目標控制目標 經濟業務在計算機處理之前經過適當的批準； 經濟業務被準確地轉換為機器可讀形式并記錄于計算機數據文件； 經濟業務沒有丟失或不適當地增加、復制、改動； 拒絕

19、、改正不適當的經濟業務，必要時，及時重新補救。 控制內容控制內容 （1）數據采集控制 （2）數據輸入控制 31（1）數據采集控制）數據采集控制 控制目標控制目標 確保應用系統在合理授權的基礎上完整地收集、正確地編制、安全地傳遞輸入數據 控制措施控制措施 用戶部門內部的職責分離 標準化的憑證格式 制定憑證編制程序 憑證審核 手續控制 憑證更正規程 批量控制（為憑證編號憑證編號；對業務、數量和金額等計算批量總數進行控計算批量總數進行控制，制，以便檢查憑證處理過程的錯誤） 32（2）數據輸入控制）數據輸入控制控制目標控制目標 防止輸入數據時的遺漏或重復，檢查輸入數據是否有錯誤例：以記賬憑證為主要內容

20、的數據輸入控制1）會計科目輸入錯誤，如輸入了沒有設置的科目或誤用其他會計科目；2）借、貸方向輸錯； 3）金額輸錯，如未計、多計或少計； 4）對應關系搞錯。1）設置會計科目代碼與名稱對照文件； 2）設置對應關系參照文件； 3）合理性校驗； 4）平衡校驗； 5）人工校驗； 6）重輸入控制 332.計算機處理與數據文件控制計算機處理與數據文件控制 控制目標控制目標 經濟業務（包括系統生成的）由計算機正確地處理； 經濟業務沒有丟失或不適當地增加、復制、改動； 計算機處理的錯誤被及時地鑒別并改正。 控制措施控制措施 業務時序控制 數據有效性檢驗 程序化處理有效性檢驗 錯誤更正控制 343.3.輸出控制輸

21、出控制 控制目標控制目標 計算機處理的輸出結果準確無誤； 輸出結果僅限于經過批準的人員； 輸出及時地提供給適當的經過批準的人員。 控制措施控制措施 輸出授權控制； 輸入過程的控制總數與輸出得到的控制總數相核對； 審校輸出結果，檢查正確性、完整性； 將正常業務報告與例外報告中有關數據作分析對比； 設置輸出報告發送登記簿，記錄報告發送份數、時間、接受人等事項； 制訂輸出錯誤糾正和對重要數據進行處理的規定。 35 方法方法 使用者實施的人工控制 系統輸出控制 程序控制 測試重點測試重點 應用系統的處理控制（三）應用控制的研究、評價和評估方法（三）應用控制的研究、評價和評估方法 36（四）內部控制的符

22、合性測試及評價（四）內部控制的符合性測試及評價 目的目的評價企業內部控制系統在防止和發現財務報表數據發生重大誤述方面的作用，并為確定審計程序、范圍和重點提供依據 內容內容一般控制與應用控制一般控制與應用控制內部控制評價與風險評估內部控制評價與風險評估 步驟步驟了解與描述計算機會計信息系統內部控制 調查表法、文字表述法、流程圖法符合性測試評價內部控制（是否完整有效和可否依賴） 371.符合性測試符合性測試 符合性測試檢查的重點：符合性測試檢查的重點： 必要的內部控制是否重要？ 是否按規定執行？ 由誰執行？ 符合性測試的步驟符合性測試的步驟 確定符合性測試的順序 確定測試對象 確定是否有互補測試

23、選擇測試工具或技術 設計測試數據 進行測試 分析和評價測試結果 382.內部控制評價內部控制評價 評價計算機會計信息系統內部控制的方法與評價手評價計算機會計信息系統內部控制的方法與評價手工會計信息系統內部控制的方法沒有本質區別工會計信息系統內部控制的方法沒有本質區別 如果審計人員評價系統內部控制為高信賴程度內部控制為高信賴程度，即控制風控制風險為最低險為最低，則可以較多地依賴和利用內部控制，相應減少相應減少實質性測試審計程序的數量和范圍實質性測試審計程序的數量和范圍 如果評價內部控制為低信賴程度內部控制為低信賴程度，即重要內部控制明顯失效，應放棄對內部控制的依賴，擴大實質性測試的范圍，應放棄對

24、內部控制的依賴，擴大實質性測試的范圍，完善、修正和補充實質性測試程序完善、修正和補充實質性測試程序 39三、計算機輔助審計技術與實質性測試三、計算機輔助審計技術與實質性測試l（一）應用程序的審計（一）應用程序的審計 l（二）數據文件的審計（二）數據文件的審計 （實質性測試的對象）使用計算機輔助技術進行審計，通常包括：應用程序的審計、數據文件審計和使用計算機進行審計。 40（一）應用程序的審計（一）應用程序的審計 目標目標 測試應用系統控制的符合性； 通過檢查程序運算檢查程序運算和邏輯的正確性邏輯的正確性達到實質性測試的目的 。 方法方法 1.不處理數據的測試方法 2.處理實際數據的程序測試方法

25、 3.處理模擬數據的程序測試方法 411.不處理數據的程序測試方法不處理數據的程序測試方法 特點特點審計人員不通過計算機處理的任何數據而是通過審核審核和分析評審和分析評審或鑒定鑒定意見書、程序流程圖、程序編碼、意見書、程序流程圖、程序編碼、程序運行記錄、程序運行結果程序運行記錄、程序運行結果等來達到審計目的。 具體方法具體方法計算機會計信息系統是否通過評審或鑒定 程序流程圖檢查法 程序編碼檢查法 程序運行記錄檢查法 程序運行結果檢查法 打印輸出測試法 422.2.處理實際數據的程序測試方法處理實際數據的程序測試方法 特點特點使用用戶單位的計算機程序處理實際數據以確定應用控制程序的可靠性審計人員

26、可以利用已形成的實際數據，無需再設計測試數據，而且用程序處理的結果能表明程序控制的強弱。 具體方法具體方法控制處理法 控制再處理法 嵌入審計程序法 平行模擬法標記追蹤法 43控制處理法控制處理法審計人員通過程序對實際會計業務的處理進行監對實際會計業務的處理進行監控控，判別程序處理和控制功能程序處理和控制功能是否按設計要求起作用。 44控制再處理法控制再處理法 審計人員在被審單位正被審單位正常業務處理以外的時常業務處理以外的時間間里親自進行或監督進行，將某批處理過批處理過的業務再處理一次的業務再處理一次，比較兩次處理的結果，以確定程序是否被非法篡改、處理和控制功能是否恰當有效。以前處理以前處理過

27、的業務過的業務數據數據當前運行當前運行的被審程的被審程序序 處理處理結果結果以前處理以前處理結果結果比較比較 45嵌入審計程序法嵌入審計程序法 審計人員在被審計算機會計信息系統開發設計階段開發設計階段，在被審的應用程序中嵌入為執行特定審計功能設計的程序嵌入為執行特定審計功能設計的程序，用來收集審計人員感興趣的資料，并建一個審計文件建一個審計文件存儲這些資料，通過對這些資料的審核確定應用程序處理和控制功能的可靠性。 實際業務實際業務數據文數據文 件件 被審程序（包被審程序（包括嵌入程序段）括嵌入程序段）實際業務實際業務處理結果處理結果審計文件審計文件輸出輸出程序程序審計資料審計資料 被審單位使用

28、被審單位使用審計人員使用審計人員使用 46實際業務實際業務數據文件數據文件模擬模擬程序程序被測試被測試程序程序 處理結果處理結果 處理結果處理結果比較比較差異報告差異報告平行模擬法平行模擬法 審計人員自己或請計算機專業人員編寫與被審應用程序處理編寫與被審應用程序處理和控制功能相同的模擬程序和控制功能相同的模擬程序，并用模擬程序處理實際數據模擬程序處理實際數據，將處理結果與被審程序處理結果進行對比，評價被審程序的處理和控制功能是否可靠 47標記追蹤法標記追蹤法 審計人員在被測試的程序中安插一些審計程序段，并事先對輸入數據作好標記事先對輸入數據作好標記，當帶有標記的數據通過審計程序時，將該數據存儲

29、起來，等程序運行完畢后，比較處理前和處理后數據的差異。比較處理前和處理后數據的差異。可可列示被審計程序中什么指令已執行以及按何種順列示被審計程序中什么指令已執行以及按何種順序執行，可查出被審程序中的非法指令序執行，可查出被審程序中的非法指令。審計工作中并不常用。 483.處理虛擬數據的程序測試方法處理虛擬數據的程序測試方法特點特點通過設計少量測試數據，對局部或大部分應用程序進行測試，設計少量測試數據，對局部或大部分應用程序進行測試，確定應用程序的可靠性，確定應用程序的可靠性，也可據需要對某特定控制措施進行測試。測試過程測試過程 （1）設計測試數據；（2）手工處理設計好的數據；（3）用被測試程序

30、處理已設計好的數據；（4）比較上述兩種方式處理的結果，并推斷應用控制的可靠性。具體方法具體方法 測試數據法 模擬單位法 49測試數據法測試數據法審計人員根據測試的要求，設計一套模擬業務模擬業務的數據的數據，利用被測試程序對模擬數據進行處理，再將處理結果與應當出現的結果進行核對，以檢驗應用程序是否可靠。實際結果與預計結果的差異進行比較測 試數 據被審計程 序 測試的結果手工處理預期的結果 50模擬單位法模擬單位法 審計人員在被審計的計算機會計信息系統中建立一個虛擬的實體虛擬的實體(如車間、某一往來客戶)，利用被審程序，對該虛構實體數據與實際對該虛構實體數據與實際業務數據一同處理業務數據一同處理，

31、將處理結果與預期結果比較，以確定應用程序的處理和控制功能是否恰當可靠。 虛擬實體虛擬實體業務數據業務數據實際業務實際業務數據數據手工手工處理處理 被審程序被審程序預期預期結果結果虛 擬 業虛 擬 業務 處 理務 處 理結果結果實 際 業實 際 業務 處 理務 處 理結果結果比較 51（二）數據文件的審計（二）數據文件的審計 實質性測試需要確定實質性測試需要確定實質性測試的范圍 實質性測試的時間 數據抽樣的標準實質性測試的方法 1.不處理數據文件的實質性測試方法； 2.處理實際數據文件的實質性測試方法； 3.處理虛擬數據文件的實質性測試方法。 521.1.不處理數據文件的實質性測試方法不處理數據

32、文件的實質性測試方法 概念概念 審計人員對數據文件進行實質性測試時，只檢查數據文件只檢查數據文件的打印輸出的打印輸出，不將數據文件通過電子數據處理系統處理不將數據文件通過電子數據處理系統處理。這種方法與手工會計信息系統中直接審查會計憑證、賬簿和會計報表的做法相同。審核數據文件的打印輸出，就是為了收集會計業務的記錄、計算、記賬等是否恰當的證據。 特點特點 這種方法不需要計算機知識和電子數據處理技能不需要計算機知識和電子數據處理技能，容易理解，但是審計人員難于確認打印輸出是否就是真實數據文難于確認打印輸出是否就是真實數據文件的數據。件的數據。 532.2.處理實際數據文件的實質性測試方法處理實際數

33、據文件的實質性測試方法 測試方法測試方法 直接測試法直接測試法 用專用數據傳輸線，將被審單位裝有計算機會計信息系統的計算機接口與審計用的計算機接口聯接聯接起來，形成類似于簡單的局部網絡系統； 啟動計算機會計信息系統和計算機審計系統，通過接口，利用專用審計軟件審計軟件，直接將計算機會計信息系統中的數據文件讀到審計計算機中，以便審計時查閱。 或將專用的審計軟件直接直接在被審單位裝有計算機會計信息系統的計算機中運行，直接查閱審計計算機會計信息系統的數據文件。 間接測試法間接測試法 審計人員可將備份數據文件備份數據文件放在審計用的計算機系統中直接運行審計程序進行查閱。 如果被審單位沒有備份的數據文件，審計人員可先制作備份，然后依上述方法審查。 543.3.處理虛擬數據文件的實質性測試方法處理虛擬數據文件的實質性測試方法 可采用測試數據法采用測試數據法（設計模擬業務數據生成模擬數據文件設計模擬業務數據生成模擬數據文件）和虛構單位法虛構單位法（設立虛擬實體，模擬業務數據生成模擬數據設立虛擬實體，模擬業務數據生成模擬數據文件文件）進行實質性測試以確定系統處理的正確性。 采用這種測試方法，審計人員需先對測試的問題進行分類，然后進行測試，而且只能對已知的情況加以測試。 55采用計算機輔助審計技術應考慮的因素采用計算機輔助審計技術應考慮的因素 審計人員的計算機知識、專業技能與經驗