1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法.精品文檔.一、存貨估價(jià)的國(guó)際比較存貨,對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),是指公司在期末為投入生產(chǎn)的庫(kù)存以及已經(jīng)投入生產(chǎn)或雖己完成生產(chǎn)但尚未銷(xiāo)售的貨物,包括原材料存貨、配件存貨、在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨和制造用品存貨。對(duì)于商業(yè)公司來(lái)說(shuō),則是指公司購(gòu)入的供轉(zhuǎn)手銷(xiāo)售的庫(kù)存商品。它是計(jì)征公司所得稅的重要環(huán)節(jié)之一,也是編制公司資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。在一個(gè)納稅年度里,公司的銷(xiāo)售收入可以按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量,但銷(xiāo)貨成本的計(jì)量,特別是存貨的估價(jià)有多種選擇。一存貨估價(jià)的會(huì)計(jì)方法各國(guó)公司所得稅在計(jì)提補(bǔ)償存貨成本時(shí),常用的方法主要包括以下幾種：先進(jìn)先出法

2、。該法以最先入庫(kù)的產(chǎn)品最先發(fā)出的假定為前提,因此,銷(xiāo)售出去產(chǎn)品的成本,應(yīng)以先入庫(kù)產(chǎn)品的成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。而期末庫(kù)存,則應(yīng)該以最后一批入庫(kù)的產(chǎn)品成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算后進(jìn)先出法。該法與先進(jìn)先出法正好相反,它是以后入庫(kù)的產(chǎn)品先發(fā)出為假定前提,并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序,來(lái)計(jì)算期末的庫(kù)存貨物的價(jià)值加權(quán)平均法,該法是將期初存貨和本期進(jìn)貨的總成本,除以本月收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量之和,來(lái)確定加權(quán)平均單位成本,從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本成本市價(jià)孰低法。它是指當(dāng)存貨的成本低于市價(jià)時(shí),按成本計(jì)價(jià)相反,當(dāng)存貨的市價(jià)低于成本時(shí),按市價(jià)計(jì)價(jià)。這一計(jì)價(jià)方法要求將存貨因市價(jià)下跌而形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益,而對(duì)于

3、存貨因市價(jià)上漲而形成的收益不予計(jì)算。二各國(guó)的相關(guān)規(guī)定以先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本,能夠及時(shí)反映貨物流通的時(shí)間順序,但在物價(jià)上漲的情況下,存貨的增值構(gòu)成了企業(yè)的通貨膨脹利潤(rùn)。以這種方法計(jì)算出來(lái)的發(fā)出存貨成本使企業(yè)的商品銷(xiāo)售成本最低,但會(huì)造成企業(yè)的利潤(rùn)虛增,致使公司所得稅的稅基擴(kuò)大,納稅人本期繳納的稅金最多,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)不利。但采用先進(jìn)先出法卻有利于國(guó)家組織財(cái)政收入,保證政府稅收收入,所以多數(shù)國(guó)家都采用該種方法以后進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本與市價(jià)之間會(huì)存在相當(dāng)大的差異,尤其是在物價(jià)不斷上漲的情況下,與實(shí)際情況不符,但它能夠使銷(xiāo)售成本接近現(xiàn)行成本水平。依此計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)貨成本較大,凈利潤(rùn)較小,從而自然地減

4、除通貨膨脹利潤(rùn)以及企業(yè)相應(yīng)的納稅義務(wù)。后進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本使企業(yè)的商品銷(xiāo)售成本最高,因而本期繳納的稅金最少,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最輕,但不利于政府的財(cái)政收入。因此,部分國(guó)家明確規(guī)定不允許使用后進(jìn)先出法,如法國(guó)。但許多國(guó)家在計(jì)算發(fā)明成本時(shí),傾向于采用后進(jìn)先出法,體現(xiàn)了對(duì)高科技成果的鼓勵(lì)。當(dāng)庫(kù)存歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重背離時(shí),采用成本市價(jià)孰低法可使當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)既不含漲價(jià)增值因素,又可以沖抵跌價(jià)因素,真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期存貨的價(jià)值和盈虧情況,減少市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的消極影響,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。各國(guó)對(duì)公司在存貨估價(jià)方法的使用上,都允許同時(shí)使用這幾種方法,只有少數(shù)國(guó)家規(guī)定只能使用一種方法,表一列示了美國(guó)和

5、部分歐盟成員國(guó)對(duì)存貨估價(jià)的規(guī)定。二、固定資產(chǎn)折舊的國(guó)際比較折舊是對(duì)納稅人固定資產(chǎn)或有形資產(chǎn)耗損的補(bǔ)償。計(jì)提折舊的對(duì)象包括建筑物和各類(lèi)機(jī)器、設(shè)備及用具。土地通常不允許計(jì)提折舊。許多國(guó)家專(zhuān)門(mén)規(guī)定,價(jià)值額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上,或是使用壽命超過(guò)一定期限的有形資產(chǎn)必須計(jì)提折舊,低于這一標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)通常準(zhǔn)予當(dāng)其全額扣除。由于折舊要作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入成本,所以折舊額直接影響應(yīng)稅所得額。資本性支出的折舊額扣除越早,企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額就越少,投資者獲得的稅后收益就越大。如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹因素,盡早計(jì)提折舊的好處就更明顯。因此,折舊制度常常被各國(guó)政府用作調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要工具。影響折舊主要有兩個(gè)因

6、素一是折舊期限,二是在折舊期內(nèi)的折舊速度,即折舊率。通常,公司所得稅對(duì)折舊的基礎(chǔ)、折舊期限以及折舊方法等都要做出具體規(guī)定。各國(guó)公司所得稅在這方面的差異,主要體現(xiàn)在折舊方法上,采用不同的折舊方法直接影響到企業(yè)的成本費(fèi)用規(guī)模大小,影響到企業(yè)所得稅稅基的寬窄,進(jìn)而影響到公司所得稅水平的高低。一折舊的基礎(chǔ)折舊的基礎(chǔ),通常是以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為準(zhǔn)。但近幾十年來(lái),通貨膨脹對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響都十分明顯。如果仍按固定資產(chǎn)的原始價(jià)值計(jì)提折舊,很難保證納稅人有足夠的資金更新資本設(shè)備。為此,許多國(guó)家采取了兩種方法一是允許企業(yè)按照固定資產(chǎn)的重置費(fèi)用計(jì)提折舊,既可以按高于原始價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)每年多提一些折舊二是對(duì)固定資產(chǎn)原值

7、實(shí)行指數(shù)化,即按照物價(jià)上漲指數(shù)對(duì)固定資產(chǎn)原值加以調(diào)整,按調(diào)整后的基數(shù)計(jì)提折舊。無(wú)論采用哪種方法,其結(jié)果都使稅基由于資本設(shè)備產(chǎn)生的溢價(jià)收入而減少,從而直接減少政府的稅收收入。二折舊期限折舊期限通常都是按照固定資產(chǎn)的使用期限確定的。計(jì)稅時(shí)所使用的折舊期限通常是由各國(guó)的稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的。二戰(zhàn)后,出于刺激投資和加速更新機(jī)器設(shè)備的政策需要,部分國(guó)家縮短了折舊期限,有的國(guó)家甚至對(duì)某些機(jī)器設(shè)備允許在購(gòu)置當(dāng)年計(jì)提折舊,也就是允許在購(gòu)置當(dāng)年全額扣除。然而,在世紀(jì)年代中期的稅制改革浪潮中,隨著稅率的降低和稅基的拓寬,這種縮短折舊期限的步伐趨緩。三折舊方法折舊的方法多種多樣,使用比較普遍的折舊方法一般可歸納為以

8、下幾種：直線折舊法,又稱(chēng)平均折舊法,它是使用最廣泛的一種折舊方法。即以固定資產(chǎn)的原值減去估計(jì)殘值后的余額除以資產(chǎn)的使用年限,每年提取等額的折舊費(fèi)余額遞減法,即根據(jù)資產(chǎn)賬面余額按固定比率計(jì)算折舊,每年遞減后的余額再按固定比率計(jì)算,折舊逐年減少年數(shù)總和法,即每年折舊額等于資產(chǎn)價(jià)值乘以剩余年數(shù)與使用壽命總年數(shù)之比加速折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期則少提折舊,從而相對(duì)加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。大多數(shù)國(guó)家采用直線法或余額遞減法。部分國(guó)家還規(guī)定,對(duì)于特殊的資產(chǎn)設(shè)備可以采用這種更優(yōu)惠的加速折舊方法。三、對(duì)資本利得處理的國(guó)際比較公司的資本利得,是

9、指公司出賣(mài)財(cái)產(chǎn)后獲得的收益。它的本質(zhì)是從財(cái)產(chǎn)因供求關(guān)系變化和物價(jià)上漲而增加的價(jià)值中獲得的收益。它一般包括出賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益出賣(mài)股票獲得的收益出賣(mài)其他有價(jià)證券獲得的收益出賣(mài)其他財(cái)產(chǎn)獲得的收益。實(shí)踐中,各國(guó)公司所得稅對(duì)于資本利得的稅務(wù)處理大致有兩種類(lèi)型一是對(duì)資本利得不予計(jì)征公司所得稅二是對(duì)資本利得予以計(jì)稅。對(duì)資本利得計(jì)稅一般采用兩種方式一種是把資本利得并入正常所得之中繳納公司所得稅,即將資本利得并入公司所得中合并征收,如意大利、德國(guó)、荷蘭、芬蘭、丹麥、瑞典等。另一種是采用公司所得稅與資本利得稅并存形式,即分別征收公司所得稅和資本利得稅,如英國(guó)、愛(ài)爾蘭等。在對(duì)資本利得課稅的國(guó)家中,根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)程度

10、又可將資本利得的稅務(wù)處理分為兩種一種是對(duì)資本利得課稅時(shí)不給予稅收優(yōu)惠。如法國(guó)規(guī)定持有期少于年的財(cái)產(chǎn)的短期資本利得,作為正常所得課稅比利時(shí)規(guī)定除某些股票免稅外,其余的資本利得一律按照公司所得稅稅率納稅。另一種是對(duì)資本利得課稅時(shí)規(guī)定適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。多數(shù)國(guó)家對(duì)資本利得的稅務(wù)處理給予不同程度、不同形式的稅收優(yōu)惠。如英國(guó)規(guī)定對(duì)投資者在年以后處理其股權(quán)投資而產(chǎn)生的資本利得,如果投資額沒(méi)有超過(guò)巧萬(wàn)英鎊,投資者將獲得資本利得稅收抵免。奧地利規(guī)定對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓其在外國(guó)企業(yè)的股權(quán)免征資本利得稅荷蘭對(duì)居民公司在境外分公司的資本利得實(shí)行免稅等。總結(jié)起來(lái),對(duì)資本利得優(yōu)惠的措施主要有對(duì)部分資本利得規(guī)定低稅率。如美國(guó)在年就業(yè)

11、和增長(zhǎng)稅收和解法中,將長(zhǎng)期資本利得稅從或,根據(jù)資產(chǎn)持有時(shí)間和數(shù)量決定降低至、或巧。葡萄牙規(guī)定,個(gè)人所有的短期和長(zhǎng)期資本利得,期限在個(gè)月以上的不繳納資本利得稅,不到個(gè)月的只繳納的資本利得稅規(guī)定簡(jiǎn)易的征收管理方法。如芬蘭按財(cái)產(chǎn)售價(jià)的一定比例估算資本利得征稅。四、公司間股息處理的國(guó)際比較一國(guó)的公司會(huì)利用本公司的資金進(jìn)行投資活動(dòng),如購(gòu)買(mǎi)其他公司的股票,這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生公司間的股息處理問(wèn)題。各國(guó)對(duì)公司間股息的處理通常有兩種方法。對(duì)公司取得的股息不征稅。如愛(ài)爾蘭規(guī)定對(duì)紅利不征稅。英國(guó)規(guī)定對(duì)來(lái)源于英國(guó)的股息,在確定英國(guó)法人收取者的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí),不管其在付息公司中的持股情況如何,對(duì)這類(lèi)股息不予以考慮,免于計(jì)入應(yīng)稅所

12、得稅收抵免。這是多數(shù)國(guó)家采用的方法。如希臘規(guī)定,一個(gè)公司從另一個(gè)公司取得的股息,對(duì)來(lái)源于外國(guó)的股息,當(dāng)無(wú)稅收協(xié)定時(shí),希臘給予單邊直接稅收抵免。這種抵免是一種限額抵免,即抵免額不得超過(guò)外國(guó)所得在按希臘稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅額。各國(guó)公司所得稅制度對(duì)股息的規(guī)定往往同持股份額有關(guān),持股份額達(dá)到一定程度時(shí),享受的抵免待遇較高。部分國(guó)家區(qū)別不同類(lèi)型的公司,規(guī)定對(duì)公司間股息實(shí)行差別待遇。如希臘、西班牙均實(shí)行對(duì)上市公司紅利分配課以低稅,已對(duì)非上市公司課以高稅的政策。從理論上講,在沒(méi)有對(duì)付出股息免稅減稅的條件下,對(duì)持股公司獲得的股息給予一定程度免稅的做法是比較合理的。否則,就會(huì)產(chǎn)生對(duì)同一筆股息征兩次公司所得稅的現(xiàn)象

13、。因此,如果公司分配利潤(rùn)按普通稅率或較低稅率征稅,那么,就有必要對(duì)收到股息的公司給予全額免稅或一定程度的免稅如果公司從聯(lián)營(yíng)公司取得股息全額免稅,那么,對(duì)公司付出股息則可以按普通稅率全額征稅。二者必居其一,才能避免公司所得稅對(duì)股息的雙重征稅。所以,雖然對(duì)公司間股息的處理方法不同,但各國(guó)在實(shí)踐中的傾向性選擇卻是一致的,即對(duì)本國(guó)內(nèi)的公司間支付或取得的股息不征稅,對(duì)本國(guó)企業(yè)支付給境外公司的股息征收預(yù)提所得稅。五、虧損彌補(bǔ)的國(guó)際比較納稅人通常可以用各類(lèi)所得彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。對(duì)于未被彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,大多數(shù)國(guó)家允許納稅人將虧損結(jié)轉(zhuǎn)至其他納稅年度,沖銷(xiāo)應(yīng)稅所得。結(jié)轉(zhuǎn)可以分為兩種一種是前轉(zhuǎn),即將當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度,沖銷(xiāo)未來(lái)的應(yīng)稅所得。另一種是后轉(zhuǎn),即將當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)至以前年度,形成退稅。實(shí)踐中,各國(guó)采用的虧損彌補(bǔ)方法主要有兩種一種是既可以前轉(zhuǎn)又可以后轉(zhuǎn),如美國(guó)規(guī)定,公司當(dāng)年的凈虧損可以后轉(zhuǎn)到過(guò)去年的利潤(rùn)補(bǔ)償,即本年虧損可以從過(guò)去年的應(yīng)稅所得中扣除。如果過(guò)去年的利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ),不足部分還可以前轉(zhuǎn)到未來(lái)年的利潤(rùn)中彌補(bǔ)。英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等國(guó)都有類(lèi)似規(guī)定。另一種是指可以前轉(zhuǎn)不可以后轉(zhuǎn),如意大利等國(guó)規(guī)定發(fā)生的虧損只允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)而不允許向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。從彌補(bǔ)虧損的期限看,