1、第第 二二 章章 復復 式式 記記 賬賬 法法 主講主講 馮浩教授馮浩教授 本本 章章 要要 點點一、會計恒等式一、會計恒等式二、會計科目和賬戶二、會計科目和賬戶三、復式記賬三、復式記賬第一章 總 論第一節第一節 會計恒等式會計恒等式會計要素及其分類會計要素及其分類：會計要素：是對會計對象按其經濟特征進行的分類會計要素：是對會計對象按其經濟特征進行的分類包括：資產、負債、所有者權益、包括：資產、負債、所有者權益、 收入、費用、利潤收入、費用、利潤 六大項。六大項。 一、會計恒等式的定義一、會計恒等式的定義 是由會計要素所組成的，反映了會計要素是由會計要素所組成的，反映了會計要素之間客觀存在的必

2、然相等的平衡關系。之間客觀存在的必然相等的平衡關系。用公式表示為：用公式表示為： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益（資產權益）所有者權益（資產權益） 它反映了會計的基本要素之間的基本數量關它反映了會計的基本要素之間的基本數量關系，是設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表系，是設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表的依據。的依據。企業的資產和權益是同一資金的兩個不同方面企業的資產和權益是同一資金的兩個不同方面 資產表明企業擁有哪些經濟資源，其數額多少；資產表明企業擁有哪些經濟資源，其數額多少； 權益則表明是誰提供了這些經濟資源。權益則表明是誰提供了這些經濟資源。 資產與權益是相互依存的。資產與權益

3、是相互依存的。二、經濟業務對會計恒等式的影響二、經濟業務對會計恒等式的影響 經濟業務類型：企業發生的經濟業務種類經濟業務類型：企業發生的經濟業務種類很多，從其引起資產、負債和所有者權益發生很多，從其引起資產、負債和所有者權益發生增減變動情況看，可分為以下四個方面、九種增減變動情況看，可分為以下四個方面、九種類型：類型：（一）業務發生時資產和權益同時增加，（一）業務發生時資產和權益同時增加，雙方增加金額相等雙方增加金額相等這類業務有兩種：這類業務有兩種：1 1、資產和所有者權益同時增加。例如：正大公司接受乙、資產和所有者權益同時增加。例如：正大公司接受乙企業投入資金企業投入資金200200，00

4、0000元，存入銀行。這筆業務使正大元，存入銀行。這筆業務使正大公司資產總額和所有者權益總額同時增加公司資產總額和所有者權益總額同時增加200200，000000元，元，增加金額相等，所以正大公司資產總額等于權益總額。增加金額相等，所以正大公司資產總額等于權益總額。2 2、資產和負債同時增加。例如正大公司購入材料一批，、資產和負債同時增加。例如正大公司購入材料一批，貨款貨款50005000元暫欠。這筆業務使正大公司資產總額增加元暫欠。這筆業務使正大公司資產總額增加50005000元，負債總額也同時增加元，負債總額也同時增加50005000元，所以正大公司資元，所以正大公司資產總額等于權益總額。

5、產總額等于權益總額。（二）業務發生時資產和權益同時減少，（二）業務發生時資產和權益同時減少，雙方減少金額相等雙方減少金額相等這類業務也有兩種：這類業務也有兩種：3 3、資產和負債同時減少。例如：正大公司用銀行存款償還上項應、資產和負債同時減少。例如：正大公司用銀行存款償還上項應付賬款。這筆業務使正大公司負債總額減少付賬款。這筆業務使正大公司負債總額減少50005000元，資產總額元，資產總額減少減少50005000元，所以正大公司資產總額等于權益總額。元，所以正大公司資產總額等于權益總額。4 4、資產和所有者權益同時減少。例如：正大公司由于經營范圍縮、資產和所有者權益同時減少。例如：正大公司由

6、于經營范圍縮小，經批準乙企業收回投資小，經批準乙企業收回投資100100，000000元，用銀行存款支付。這元，用銀行存款支付。這筆業務發生后，使正大公司資產中的銀行存款和所有者權益中筆業務發生后，使正大公司資產中的銀行存款和所有者權益中的實收資本同時減少的實收資本同時減少100100，000000元，減少金額相等。所以正大公元，減少金額相等。所以正大公司的資產總額等于權益總額。司的資產總額等于權益總額。（三）資產類項目內部有的項目增加，有的項（三）資產類項目內部有的項目增加，有的項目減少，增減金額相等目減少，增減金額相等5 5、例如：、例如：將現金將現金10001000元存入銀行。元存入銀行

7、。這筆業務使正大公司這筆業務使正大公司資產中的銀行存款項目增加資產中的銀行存款項目增加10001000元，另一個資產項目現元，另一個資產項目現金減少金減少10001000元，互相抵消，所以正大公司資產總額等于元，互相抵消，所以正大公司資產總額等于權益總額。權益總額。例如：例如：用銀行存款用銀行存款2000020000元購買原材料，料已入庫。元購買原材料，料已入庫。這筆這筆業務發生后使資產中的銀行存款減少業務發生后使資產中的銀行存款減少2000020000元，另一個元，另一個資產項目材料（存貨）增加資產項目材料（存貨）增加2000020000元，相互抵消，資產元，相互抵消，資產總額不變，所以正大

8、公司資產總額等于權益總額。總額不變，所以正大公司資產總額等于權益總額。（四）權益類項目內部有的項目減少，有的項（四）權益類項目內部有的項目減少，有的項目增加，增減金額相等目增加，增減金額相等這類業務有四種：這類業務有四種：6 6、一項負債減少，另一項負債增加。例如：正大公司用、一項負債減少，另一項負債增加。例如：正大公司用短期借款短期借款3000030000元償還前欠的購貨款。這筆業務發生使元償還前欠的購貨款。這筆業務發生使正大公司的一項負債應付賬款減少正大公司的一項負債應付賬款減少3000030000元，另一項負元，另一項負債短期借款增加債短期借款增加3000030000元，增減金額相等，相

9、互抵消，元，增減金額相等，相互抵消，故該企業資產總額等于權益總額。故該企業資產總額等于權益總額。7 7、一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加。例如：、一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加。例如：經批準正大公司將資本公積金經批準正大公司將資本公積金4000040000元轉增資本。這筆元轉增資本。這筆業務使正大公司的所有者權益中的資本公積減少業務使正大公司的所有者權益中的資本公積減少4000040000元，實收資本增加元，實收資本增加4000040000元，增減金額相等，相互抵消，元，增減金額相等，相互抵消，資產總額不變，所以資產總額等于權益總額。資產總額不變，所以資產總額等于權益總額。8

10、 8、一項負債減少，另一項所有者權益增加。例如：正大、一項負債減少，另一項所有者權益增加。例如：正大公司同意將所欠乙企業的公司同意將所欠乙企業的4000040000元應付賬款轉為乙企業元應付賬款轉為乙企業對本單位的投資。這筆業務發生使公司的應付賬款減少對本單位的投資。這筆業務發生使公司的應付賬款減少4000040000元，同時所有者權益中的實收資本增加元，同時所有者權益中的實收資本增加4000040000元，元，增減金額相等，相互抵消，故資產總額等于權益總額。增減金額相等，相互抵消，故資產總額等于權益總額。9 9、一項所有者權益減少，另一項負債增加。例如：正大、一項所有者權益減少，另一項負債增

11、加。例如：正大公司根據董事會決定，將盈余公積公司根據董事會決定，將盈余公積50005000元用于股東分紅，元用于股東分紅，股東未領。這筆業務發生使所有者權益中的盈余公積減股東未領。這筆業務發生使所有者權益中的盈余公積減少少50005000元，同時負債中應付股利增加元，同時負債中應付股利增加50005000元，增減金額元，增減金額相等，相互抵消，故會計恒等式保持不變。相等，相互抵消，故會計恒等式保持不變。三、會計恒等式是設置會計科目、復式記賬和三、會計恒等式是設置會計科目、復式記賬和編制資產負債表的依據編制資產負債表的依據在企業的生產經營活動中，會發生大量的多種多樣的經濟業務，在企業的生產經營活

12、動中，會發生大量的多種多樣的經濟業務，都會引起資產、負債和所有者權益發生增減變動，但變動的結都會引起資產、負債和所有者權益發生增減變動，但變動的結果都不會破壞資產、負債和所有者權益的平衡關系。果都不會破壞資產、負債和所有者權益的平衡關系。因為會計要素是對會計對象最基本的組成部分，是對會計科目核因為會計要素是對會計對象最基本的組成部分，是對會計科目核算和監督內容的科學概括，其中，資產、負債和所有者權益是算和監督內容的科學概括，其中，資產、負債和所有者權益是企業財務狀況的靜態反映，也是資產負債表的組成要素。收入、企業財務狀況的靜態反映，也是資產負債表的組成要素。收入、費用和利潤從動態方面反映企業的

13、經營成果，也是利潤表的要費用和利潤從動態方面反映企業的經營成果，也是利潤表的要素。因此，我們可以利用會計要素從靜態和動態反映企業的經素。因此，我們可以利用會計要素從靜態和動態反映企業的經濟活動濟活動。由此可見，由此可見，會計恒等式是設置會計科目、復式記賬和編制資產負會計恒等式是設置會計科目、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。債表的理論依據。第二節第二節 會計科目和賬戶會計科目和賬戶一、會計科目一、會計科目（一）會計科目的引入（一）會計科目的引入 會計對象經濟活動（抽象）會計對象經濟活動（抽象） 會計要素（對會計對象第一次分類）會計要素（對會計對象第一次分類） ？問題：資產存在多種表現形式，？

14、問題：資產存在多種表現形式， 如現金、原材料、庫存商品、機器設備。如現金、原材料、庫存商品、機器設備。 解決：解決：需對會計要素做進一步劃分需對會計要素做進一步劃分引入引入會計科目會計科目（二）概念（二）概念1、會計科目、會計科目 對對會計要素會計要素的具體內容進行分類核算的標志；的具體內容進行分類核算的標志；財務會計的任務：經濟信息財務會計的任務：經濟信息 會計信息會計信息 復雜分類復雜分類 會計要素會計要素 籠統再分類籠統再分類 會計科目會計科目 （對會計要素的分類，對會計對象的再分類對會計要素的分類，對會計對象的再分類）注意：會計科目僅僅是分類的注意：會計科目僅僅是分類的類別名稱類別名稱

15、 如庫存現金、銀行存款、庫存商品等如庫存現金、銀行存款、庫存商品等 2、設置會計科目、設置會計科目l含義：根據含義：根據會計對象會計對象具體內容和具體內容和經濟管理經濟管理要求，事要求，事 先規定分類核算的項目或標志的一種方法。先規定分類核算的項目或標志的一種方法。l任務：任務： 將會計要素中將會計要素中性質相同性質相同的信息劃分為一個類別；的信息劃分為一個類別； 給以給以類別名稱類別名稱:會計科目；會計科目； 明確每一會計科目的精確明確每一會計科目的精確定義定義與與核算范圍核算范圍；l實質：將性質相同的信息給予約定的代碼。實質：將性質相同的信息給予約定的代碼。l地位：決定賬戶開設、報表結構設

16、置；地位：決定賬戶開設、報表結構設置；（三）會計科目設置的原則（三）會計科目設置的原則1、結合會計對象的特點、結合會計對象的特點即根據不同會計主體經濟業務的特點；即根據不同會計主體經濟業務的特點；行業特點工業、商品流通業、服務業；行業特點工業、商品流通業、服務業；企業特點生產石油勘探、開發、采油、加工；企業特點生產石油勘探、開發、采油、加工； 生產服裝原料、加工生產服裝原料、加工2、 符合經濟管理的要求符合經濟管理的要求即滿足不同會計信息需求者的決策需要；即滿足不同會計信息需求者的決策需要；3、統一性與靈活性的結合；、統一性與靈活性的結合；統一性統一性會計科目的設置必須依據會計科目的設置必須依

17、據企業會計準則企業會計準則中確認中確認 和計量的規定制定；和計量的規定制定； 可參照可參照企業會計準則應用指南企業會計準則應用指南2006中附中附 錄錄“會計科目和主要賬務處理會計科目和主要賬務處理”設置；設置；靈活性靈活性在不違反會計準則相關規定的前提下，可以根在不違反會計準則相關規定的前提下，可以根 據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會 計科目等；計科目等；4、通俗易懂對外報告、通俗易懂對外報告5、相對穩定便于不同時期的比較分析、相對穩定便于不同時期的比較分析（四）會計科目的分類（四）會計科目的分類v 1 1、會計科目按反映經濟內容分類、會計科目

18、按反映經濟內容分類：是會計科目最基是會計科目最基本、最主要的分類方法。會計科目按經濟內容分類也就是按會本、最主要的分類方法。會計科目按經濟內容分類也就是按會計對象具體內容所進行的分類，一般有五類：計對象具體內容所進行的分類，一般有五類：v資產類資產類：1 1、反映流動資產的科目反映流動資產的科目，如現金、銀行存款、短期投資、原材，如現金、銀行存款、短期投資、原材料、產成品、應收賬款、其他應收款、預付賬款、待攤費用等；料、產成品、應收賬款、其他應收款、預付賬款、待攤費用等；2 2、反映反映非流動資產的科目非流動資產的科目，如固定資產、累計折舊、長期投資、無形資產、遞延，如固定資產、累計折舊、長期

19、投資、無形資產、遞延資產和其他資產等。資產和其他資產等。v負債類負債類：1 1、反映流動負債的科目反映流動負債的科目，如短期借款、應付賬款、應付票據、，如短期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預收賬款、預提費用等；應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預收賬款、預提費用等；2 2、反映非流動負債的科目反映非流動負債的科目，如長期借款、應付債券、長期應付款等。，如長期借款、應付債券、長期應付款等。v所有者權益類所有者權益類：1 1、反映所有者原始投資的科目反映所有者原始投資的科目，如實收資本、資本公積、，如實收資本、資本公積、盈余公積等；盈余公積等；2 2、

20、反映所有者投資收益的科目反映所有者投資收益的科目，如本年利潤、利潤分配等。，如本年利潤、利潤分配等。 損益類損益類收入類收入類：1 1、反映經營過程的收入科目反映經營過程的收入科目，如主營業務收入、其他業務，如主營業務收入、其他業務收入等；收入等；2 2、反映非經營過程的收入科目反映非經營過程的收入科目，如營業外收入。，如營業外收入。v 費用類費用類： 1 1、反映組織和管理經營活動的費用反映組織和管理經營活動的費用，如營業費用、管理費，如營業費用、管理費用、財務費用等；用、財務費用等；4 4、反映營業外支出的科目反映營業外支出的科目，如營業外支出。，如營業外支出。v成本類成本類 生產成本、制

21、造費用、勞務成本生產成本、制造費用、勞務成本2、會計科目按提供會計信息詳細程度分類、會計科目按提供會計信息詳細程度分類v總分類科目總分類科目：也是一級科目或總賬科目，：也是一級科目或總賬科目，可提供總括核算資料可提供總括核算資料。上述按經濟內容分類的科目都是總分類科目。上述按經濟內容分類的科目都是總分類科目。v明細分類科目明細分類科目：也稱細目，包括二級和三級科目，是總賬科目：也稱細目，包括二級和三級科目，是總賬科目的進一步分類，的進一步分類，提供明細分類核算資料提供明細分類核算資料。v目前國家統一制定的會計制度一般只規定一級科目，所設置的目前國家統一制定的會計制度一般只規定一級科目，所設置的

22、明細科目，除會計制度規定外，則應根據經濟管理的實際需要，明細科目，除會計制度規定外，則應根據經濟管理的實際需要，由各個會計主體自行規定。由各個會計主體自行規定。 二二 、 會計賬戶會計賬戶（一）設置賬戶的意義（一）設置賬戶的意義1、為什么要設置賬戶？、為什么要設置賬戶？引入：引入： 經濟活動的經濟活動的連續性、動態性連續性、動態性 會計科目數額的增減變動性會計科目數額的增減變動性 記錄記錄增減變動增減變動 設置設置會計賬戶會計賬戶注意：注意：會計科目會計科目僅是僅是名稱名稱，反映一定的經濟內容，反映一定的經濟內容， 但不能反映其自身的增減變動情況；但不能反映其自身的增減變動情況； 定義：按照規

23、定的會計科目對各項經濟業務定義：按照規定的會計科目對各項經濟業務進行分類、系統、連續記錄的手段。進行分類、系統、連續記錄的手段。2、賬戶登記的內容、賬戶登記的內容連續連續反映各會計科目的反映各會計科目的增減變動的增減變動的過程過程及及結果結果；增減變動的過程增減變動的過程 本期發生額（動態數、時期數、增減數本期發生額（動態數、時期數、增減數 ） 本期增加發生額（增加合計數）本期增加發生額（增加合計數） 本期減少發生額（減少合計數）本期減少發生額（減少合計數）增減變動的結果增減變動的結果 本期余額（靜態數、時點數、結存數）本期余額（靜態數、時點數、結存數） 本期期初余額（上一會計期間的期末余額）

24、本期期初余額（上一會計期間的期末余額） 本期期末余額（下一會計期間的期初余額）本期期末余額（下一會計期間的期初余額）關系：關系： 本期期末余額本期期末余額本期期初余額本期增加發生額本期減少發生額本期期初余額本期增加發生額本期減少發生額3、會計科目與賬戶的關系、會計科目與賬戶的關系 會計科目是賬戶的名稱；會計科目是賬戶的名稱； 賬戶可以提供會計科目的具體數據資料；賬戶可以提供會計科目的具體數據資料；（二）賬戶的格式（結構）（二）賬戶的格式（結構） 1、需解決、需解決增加的數記在哪里？增加的數記在哪里？ 減少的數記在哪里？減少的數記在哪里？ 余額記在哪里？余額記在哪里？2、基本結構的設置、基本結構

25、的設置影響因素不同，賬戶格式不同，但影響因素不同，賬戶格式不同，但基本結構相同基本結構相同。劃分為劃分為左右兩方左右兩方 3、登記方法：、登記方法： 賬戶的賬戶的左右兩方左右兩方按照按照相反相反的方向來記錄的方向來記錄增加額與減增加額與減 少額少額； 余額余額一般與記錄的一般與記錄的增加額增加額在同一方向。在同一方向。4、簡化格式：、簡化格式： 丁字賬戶（丁字賬戶（T型賬戶）型賬戶） 賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目） 左邊左邊 右邊右邊 期初余額期初余額 增加發生額增加發生額 減少發生額減少發生額 期末余額期末余額 賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目） 左邊左邊 右邊右邊 期初余額

26、期初余額 減少發生額減少發生額 增加發生額增加發生額 期末余額期末余額（三）賬戶的分類（三）賬戶的分類分類實質尋找賬戶間的共性與規律，以便管理。分類實質尋找賬戶間的共性與規律，以便管理。 1、賬戶按、賬戶按企業會計準則應用指南企業會計準則應用指南2006中的分類中的分類 資產類、負債類、所有者權益類、資產類、負債類、所有者權益類、 成本類、損益類、成本類、損益類、共同類（不要求）共同類（不要求） 教材外補充內容，以此分類為標準教材外補充內容，以此分類為標準( (四四) ) 賬戶的基本結構賬戶的基本結構v賬戶的結構：是指賬戶的借方登記什么賬戶的結構：是指賬戶的借方登記什么內容，貸方登記什么內容，

27、余額在哪方，內容，貸方登記什么內容，余額在哪方，表示什么內容。表示什么內容。v賬戶的結構依存于所采用的記賬方法。賬戶的結構依存于所采用的記賬方法。借貸記賬法下的賬戶基本結構借貸記賬法下的賬戶基本結構v在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。至于哪方反映在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。至于哪方反映增加，哪方反映減少，則取決于賬戶的性質。增加，哪方反映減少，則取決于賬戶的性質。v賬戶的基本結構可用賬戶的基本結構可用“T”T”字賬戶表示，如下所示字賬戶表示，如下所示: : 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 記賬規則記賬規則v資產類賬戶，用借方登記其增加數額，貸方登記資

28、產類賬戶，用借方登記其增加數額，貸方登記其減少數額，余額一般在賬戶的借方。其減少數額，余額一般在賬戶的借方。v權益類賬戶，用貸方登記其增加數額，借方登記權益類賬戶，用貸方登記其增加數額，借方登記其減少數額，余額一般在賬戶的貸方。其減少數額，余額一般在賬戶的貸方。v成本費用類賬戶，結構同資產類賬戶。成本費用類賬戶，結構同資產類賬戶。v收入類賬戶，結構同權益類賬戶。收入類賬戶，結構同權益類賬戶。借貸記賬法下借貸記賬法下資產類資產類賬戶結構賬戶結構v借方借方 * * *賬戶賬戶 貸方貸方v期初余額期初余額v本期增加數本期增加數 本期減少數本期減少數v . . v本期發生額本期發生額 本期發生額本期發

29、生額v期末余額期末余額借貸記賬法下借貸記賬法下負債及所有者權益負債及所有者權益賬戶結構賬戶結構v 借方借方 * * *賬戶賬戶 貸方貸方v 期初余額期初余額v本期減少數本期減少數 本期增加數本期增加數v .v本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額v 期末余額期末余額其他相關概念其他相關概念v本期發生額：每個賬戶的借方和貸方在一定時期本期發生額：每個賬戶的借方和貸方在一定時期（如月、季、年度）內所登記的金額的合計，稱（如月、季、年度）內所登記的金額的合計，稱為本期發生額。為本期發生額。v賬戶借方金額合計，稱為借方本期發生額；貸方賬戶借方金額合計，稱為借方本期發生額；貸方的金額合計為貸方本期發

30、生額。的金額合計為貸方本期發生額。v余額：每個賬戶的借方金額總計和貸方金額總計余額：每個賬戶的借方金額總計和貸方金額總計相抵后的差額，稱為余額。相抵后的差額，稱為余額。v期末余額：各個會計主體在一定時期末（如月、期末余額：各個會計主體在一定時期末（如月、季、年度）結出的賬戶余額，稱為期末余額。季、年度）結出的賬戶余額，稱為期末余額。v資產類賬戶期末余額資產類賬戶期末余額= =期初余額期初余額+ +借方本期發生額借方本期發生額- -貸方本期發生額貸方本期發生額v權益類賬戶期末余額權益類賬戶期末余額= =期初余額期初余額+ +貸方本期發生額貸方本期發生額- -借方本期發生額借方本期發生額v本期的期

31、末余額轉入下期時，即為下期的期初余本期的期末余額轉入下期時，即為下期的期初余額。額。第三節第三節 復式記賬復式記賬v一、復式記賬的定義：是對每一項經濟業務的發生，必一、復式記賬的定義：是對每一項經濟業務的發生，必須以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中須以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行登記的一種方法。進行登記的一種方法。v單式記賬：是指每一項經濟業務發生時都只在一個賬戶單式記賬：是指每一項經濟業務發生時都只在一個賬戶中予以登記的方法。通常只登記現金、銀行存款的收付中予以登記的方法。通常只登記現金、銀行存款的收付以及應收、應付款的增減情況，不進行實物財產的登記。以及應收

32、、應付款的增減情況，不進行實物財產的登記。v復式記賬使賬戶之間產生一種相互核對、相互平衡的作復式記賬使賬戶之間產生一種相互核對、相互平衡的作用，因此可防止記賬發生遺漏和差錯，提高記錄的準確用，因此可防止記賬發生遺漏和差錯，提高記錄的準確性。性。v復式記賬的種類：根據記賬符號、記賬規則和試算平衡復式記賬的種類：根據記賬符號、記賬規則和試算平衡的方法不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記的方法不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。賬法。二、借貸記賬法二、借貸記賬法v（一）借貸記賬法：（一）借貸記賬法：是以是以“借借”、“貸貸”作為記賬符號，在兩作為記賬符號，在兩個或兩個以上賬戶中以相

33、等金額記錄資金增減變動情況的一種個或兩個以上賬戶中以相等金額記錄資金增減變動情況的一種復式記賬法。復式記賬法。v特點：特點：v1 1、以、以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號；作為記賬符號；v2 2、借貸記賬法下可設置雙重性質的賬戶；、借貸記賬法下可設置雙重性質的賬戶；v3 3、“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”是借貸記賬法的記賬規則。是借貸記賬法的記賬規則。v4 4、 按按“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” ” 的記賬規則進行試算平衡。的記賬規則進行試算平衡。（二）會計分錄（二）會計分錄v1 1、會計分錄：就是在復式記賬的要求下，對每項經濟業務明、會計分錄：就是在復

34、式記賬的要求下，對每項經濟業務明確應登記賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄。確應登記賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄。v2 2、簡單會計分錄、簡單會計分錄一借一貸的形式；一借一貸的形式；v 復合會計分錄復合會計分錄一借多貸或多借一貸的形式。一借多貸或多借一貸的形式。v3 3、賬戶對應關系：特定業務下使得賬戶之間形成的既相互對、賬戶對應關系：特定業務下使得賬戶之間形成的既相互對立又相互依存的關系。立又相互依存的關系。v4 4、對應賬戶：存在對應關系的賬戶互稱對應賬戶。、對應賬戶：存在對應關系的賬戶互稱對應賬戶。（三）試算平衡（三）試算平衡v編制總分類賬戶本期發生額及余額表進行試算。編制

35、總分類賬戶本期發生額及余額表進行試算。v所有賬戶所有賬戶借方期初余額合計借方期初余額合計= =所有賬戶貸方期初所有賬戶貸方期初余額合計余額合計v所有賬戶所有賬戶借方發生額合計借方發生額合計= =所有賬戶貸方發生額所有賬戶貸方發生額合計合計v所有賬戶所有賬戶借方期末余額合計借方期末余額合計= =所有賬戶貸方期末所有賬戶貸方期末余額合計余額合計（四）借貸記賬法舉例（四）借貸記賬法舉例v例例1 1 長城公司成立之初，收到投資者投入機器一臺，價值長城公司成立之初，收到投資者投入機器一臺，價值100 000100 000元。元。 實收資本 固定資產固定資產期初余額期初余額 200000 期初余額期初余額

36、 150000（1）100000（1）100000借貸記賬法舉例借貸記賬法舉例v例例2 2 長城公司購入材料長城公司購入材料1000010000元，貨款未付，料已入庫。元，貨款未付，料已入庫。應付賬款 原材料期初余額 20500 期初余額 30000（2）10000（2）10000借貸記賬法舉例借貸記賬法舉例v例例3 3 長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款1000010000元和現金元和現金500500元償還前欠貨款。元償還前欠貨款。 銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款 現金現金期初余額 38000期初余額期初余額 2500期初余額期初余額 20500(2) 10000（3）10000（3）5

37、00（3）10500返回上述例題會計分錄：上述例題會計分錄：v（1 1）借：固定資產）借：固定資產 100000 100000v 貸：實收資本貸：實收資本 100000 100000v（2 2）借：原材料）借：原材料 10000 10000v 貸：應付賬款貸：應付賬款 10000 10000v（3 3）借：應付賬款）借：應付賬款 10500 10500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 10000v 貸：現貸：現 金金 500 500返回 試算平衡試算平衡v上述業務的試算平衡如下：上述業務的試算平衡如下：v期初余額期初余額：借方期初余額之和：借方期初余額之和= =固定資產期初余額固定資產

38、期初余額+ +原材料期初余原材料期初余額額+ +銀行存款期初余額銀行存款期初余額+ +現金期初余額現金期初余額=150000+30000+38000+2500=220500=150000+30000+38000+2500=220500v 貸方期初余額之和貸方期初余額之和= =實收資本期初余額實收資本期初余額+ +應付賬款期初余額應付賬款期初余額=200000+20500=220500=200000+20500=220500v本期發生額：本期發生額：v賬戶借方本期發生額之和賬戶借方本期發生額之和= =實收資本借方本期發生額實收資本借方本期發生額+ +固定資產借固定資產借方本期發生額方本期發生額+

39、 +應付賬款借方本期發生額應付賬款借方本期發生額+ +原材料借方本期發生額原材料借方本期發生額+ +銀行存款借方本期發生額銀行存款借方本期發生額+ +現金借方本期發生額現金借方本期發生額=0+100000+10500+10000+0+0=120500=0+100000+10500+10000+0+0=120500v賬戶貸方本期發生額之和賬戶貸方本期發生額之和= =實收資本貸方本期發生額實收資本貸方本期發生額+ +固固定資產貸方本期發生額定資產貸方本期發生額+ +應付賬款貸方本期發生額應付賬款貸方本期發生額+ +原材原材料貸方本期發生額料貸方本期發生額+ +銀行存款貸方本期發生額銀行存款貸方本期

40、發生額+ +現金貸方現金貸方本期發生額本期發生額=100000+10000+0+10000+500=120500=100000+10000+0+10000+500=120500v期末余額期末余額：v借方期末余額之和借方期末余額之和= =固定資產期末余額固定資產期末余額+ +原材料期末余額原材料期末余額+ +銀行存款期末余額銀行存款期末余額+ +現金期末余額現金期末余額=250000+40000+28000+2000=320000=250000+40000+28000+2000=320000v貸方期末余額之和貸方期末余額之和= =實收資本期末余額實收資本期末余額+ +應付賬款期末余應付賬款期末余額額=300000+20000=320000=300000+20000=320000例例1 1v1.1.企業收到投資人投入資金企業收到投資人投入資金200000200000元，存入銀行。元，存入銀行。v2.2.企業向銀行借入一年期借款企業向銀行借入一年期借款5000050000元，存入銀行。元，存入銀行。v3.3.用銀行存款用銀行存款2000020000元購入機器一臺，已交付使用。元購入機器一臺，已交付使用。v4.4.接受其他單位捐贈接受其他單位捐贈1500015000元，直接償還應付賬款。元，直接償還應付賬款。v5.5.企業決定從