1、一、房地產開發企業“甲供材”的概念所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。因此，房地產開發企業“甲供材”建筑工程，是指由房地產開發企業（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務的工程。“甲供材”產生的原因是甲方從材料質量和成本效益角度出發，防止建筑乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響住房和自身的聲譽。一般材料占商品房建造成本的3040。對于甲供材的稅務處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規定，這就帶來了開發票的問題，以及隨之而來的稅收問題。二、“甲供材”的相關稅收政策規定甲供材

2、征稅主要是如何征收營業稅的問題。中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第52號令）第七條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。第十六條規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將“包工包料”

3、的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第52號令）沒有明確規定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業額征收營業稅。而根據2006年8月17日財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知財稅2006114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾

4、勞務。因此，除了裝飾勞務以外的“建筑業”的甲供材需要并入乙方的計稅營業額征收營業稅。三、甲供材的賬務處理及其稅務處理（一）甲供材的賬務處理甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發票及稅收問題。在現實的會計處理中有以下兩種處理方式。建設單位市場購入材料時的會計處理：借：工程物資 XX萬元貸：銀行存款 XX萬元建設單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務中有以下兩種處理方式：1、方式一：（1）建設方發出材料時：借：預付賬款 XX萬元貸：工程物資 XX萬元（2）施工方收到材料時借：工程物資 XX萬元貸：預收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用

5、于工程時借：工程施工合同成本 XX萬元貸：工程物資 XX萬元這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。2、方式二：（1）建設方發出材料時：借：在建工程 XX萬元貸：工程物資 XX萬元由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這種會計處理的依據是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入

6、在建工程是符合規定的。（二）甲供材的稅務處理以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業發票的開具問題：1、方式一下的發票開具及營業稅處理由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業發票，并全額繳納營業稅。此種方式施工企業按含甲供材金額開具建筑施工發票給建設方并確認收入，但甲供材由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務機關的同意，以免施工企業加重企業所得稅負擔。2、方式二下的發票開具及營業稅處理由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按不含

7、甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建設方重復計入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業稅，負稅義務與方式一一致。需要注意的是，甲供設備、裝飾勞務中的甲供材料計稅方式與上述規定有所差別。四、“甲供材”的賬務和稅務處理例解案例：某房地產開發企業委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務處理1、建設方對于甲供材的賬務處理（1）建設方（甲方）從市場購入材料時：借：工程物資 200萬元貸：銀行存款 200萬元這里假設建設方（甲方）非增

8、值稅一般納稅人，取得的是普通發票，然后，該企業將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：方式一：建設方發出材料時：借：預付賬款 200萬元貸：工程物資 200萬元這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬

9、款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該1200萬元。方式二：建設方發出材料時：借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。從相關的法律法規看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方

10、法都是可以接受的。2、施工方對于甲供材的賬務處理（1）方式一的賬務處理：施工方收到材料時借：工程物資200萬元貸：預收賬款200萬元施工方將工程物資用于工程時借：工程施工合同成本 200萬元貸：工程物資 200萬元施工方按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：借：工程施工合同毛利/主營業務成本貸：主營業務收入（2）方式二的賬務處理：由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。（二）甲供材的發票開具以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業發票的開具問題：1、方式一的發票開具在該模式下，由于建設方在發出材料時是

11、通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業發票，并按1200萬繳納營業稅。2、方式二的發票開具在該模式下，由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業稅，這個和方一是一樣的。（三）稅收風險提示從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建

12、設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關監管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方

13、會計處理如何，施工方是甲供材營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協商或向相關工程管理部門尋求解決方法。（四）稅務處理分析1、方式一的稅務處理分析在方式一的情況下，施工企業按1200萬開具建筑施工發票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業在計算

14、企業所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現了以下兩種處理方法：（1）施工方對于甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機關認為這是轉售業務：即建設單位外購物資轉售給施工企業，施工企業最后開總的發票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業就能取得材料的發票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不

15、能視為轉售業務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發票才能入賬，其實根據企業所得稅扣除管理辦法規定，企業發生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發票，在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數單位并不愿意按這種方式進行處理。

16、2、方式二的稅務處理分析在方式二的情況下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。（五）結論由于目前相關法律法規對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，

17、因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監管的范圍。因此，有些稅務機關明確規定，對于工程，建設方不允許直接憑商業發票入工程成本，必須取得建筑業發票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業所得稅前扣除。當然，這種規定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監管方法。從企業的角度而言，如果不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還

18、沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，方式二似乎更優。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。既然模式一對稅務機關有利，在不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，對企業也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產生的如何處理施工企業甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業根據工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實

19、務上大部分稅務機關對這種處理也是非常認可的。按轉售模式，由建設方向施工方材料銷售發票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。稅收學博士、財稅培訓師肖太壽簡歷附件：1.稅率表一（工資、薪金所得適用）2.稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用）稅率表一（工資、薪金所得適用）級數 全月應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數含稅級距 不含稅級距1 不超過1500元的 不超過1455元的 3 02 超過1500元至4500元的部分 超過1455元至4155元的部分 10 1053 超過4500元至9000元的部分 超過4155元至7755元的部分 20 5554

20、 超過9000元至35000元的部分 超過7755元至27255元的部分 25 10055 超過35000元至55000元的部分 超過27255元至41255元的部分 30 27556 超過55000元至80000元的部分 超過41255元至57505元的部分 35 55057 超過80000元的部分 超過57505元的部分 45 13505注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營

21、所得適用）級數 全年應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數含稅級距 不含稅級距1 不超過15000元的 不超過14250元的 5 02 超過15000元至30000元的部分 超過14250元至27750元的部分 10 7503 超過30000元至60000元的部分 超過27750元至51750元的部分 20 37504 超過60000元至100000元的部分 超過51750元至79750元的部分 30 97505 超過100000元的部分 超過79750元的部分 35 14750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；2.含

22、稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得。國家稅務總局 工作程序審批制度1、日常費用報銷制度及流程：公司費用報銷嚴格按照規定逐級審批,明確各部門及其管理責任人的責、權、利關系；1）公司費用報銷流程如圖：填制費用報銷單（經手人簽字）部門經理審核出納復核/付款總經理審批辦公室主任審核主管會計審核財務部長審核上述流程為公司各項費用報銷的既定程序，以后各項事務的報銷均需要遵照上述流程操作，否則財務部有關人員有權拒絕付款。2）費用報銷單據要求：報銷的憑證原則上必須是： 稅務

23、局監制的（建安發票、增值稅普通發票）或財政部監制的行政事業收據合法原始憑證； 收取的鐵路運費發票（中鐵快運發票）； 一些特殊情況需要使用替代憑證的，也必須由總經理和財務部長的共同認可，替代憑證要求做到票據為正規票據，時間合理、摘要明確、金額相符，不能真假混雜，給公司帶來財務風險；財務部門對不真實、不合法的原始憑證不予以受理；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回；從外單位取得的原始憑證，必須與接受該項業務的單位名稱及業務內容相符，否則財務將不予報銷；對于違反國家財政規定和本公司財務制度的支出有權拒絕。3）報銷單據整理要求：對單據的類別、時間、批次、項目等進行分類，并注明經手人；按序粘帖在報銷單

24、據粘貼單上，并在附件中寫明所附單據的張數；報銷單據書寫要求工整、清晰，報銷摘要簡潔明了；財務部對不規范的報銷單據有權要求進行改正，否則不予受理；報銷5000元以上需提前一天通知財務部以便備款。2、借款管理規定：1）凡借現金必須在二日內報賬，借支票最長不能超過三日報賬，（報賬必須有正規發票、經理簽字），因公出差人員回單位兩日以內必須報賬返款，對逾期不報賬者，除從工資中扣回借款外，并按借款金額和逾期時間長短給予5%15%的罰款，待報賬完畢將扣回的工資返回。特殊情況需由經辦人寫出書面情況，說明理由，由公司總經理批準；2）其他臨時借款，如業務費、周轉金等，借款人員應及時報帳，除周轉金外其他借款原則上不允許跨月借支；3）各項借款金額超過5000元，應提前一天通知財務部備款；4）借款銷賬規定：借款銷帳時應以借款申請單為依據，據實報銷，超出申請單范圍使用的，須經主管領導批準，否則財務人員有權拒絕銷帳；借領支票者，原則上應在3個工作日內辦理銷帳手續；5）借款未還者，原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉為個人借款從工資中扣回。除業務費用、采購、工程現場費用之外，其他不準提前借款；6）借款流程： 借款人按規定填寫借款單，注明借款事由、借款金額（