1、第三章第三章 借貸記賬法的運用借貸記賬法的運用 目錄目錄第三節第三節 生產過程的業務核算生產過程的業務核算第二節第二節 供應過程的業務核算供應過程的業務核算第一節第一節 資金籌集及會計核算資金籌集及會計核算第四節第四節 銷售過程的業務核算銷售過程的業務核算第五節第五節 利潤形成與分配業務的核算利潤形成與分配業務的核算教學目標教學目標了解工業制造了解工業制造企業主要經濟企業主要經濟業務流程業務流程掌握籌資業務、購買過程、掌握籌資業務、購買過程、生產過程、銷售過程生產過程、銷售過程 財務成果匯總與分配等財務成果匯總與分配等業務的核算；業務的核算； 理解并掌理解并掌握復式記賬原理在主要握復式記賬原理

2、在主要經濟經濟 業務核算中的運用。業務核算中的運用。 問題引入問題引入 前段時間老師組織同學們參觀了學校所在城市的一家知名的鋼鐵制造企業前段時間老師組織同學們參觀了學校所在城市的一家知名的鋼鐵制造企業, ,同學們來到該企業的財務部同學們來到該企業的財務部, ,財務部部長帶領大家參觀了公司財務部門財務部部長帶領大家參觀了公司財務部門, ,在參在參觀過程中詳細介紹了企業從材料供應、生產加工到銷售各環節的業務核算，觀過程中詳細介紹了企業從材料供應、生產加工到銷售各環節的業務核算，最后大家坐電瓶觀光車穿梭于該廠的各生產車間，了解不同生產流水線的生最后大家坐電瓶觀光車穿梭于該廠的各生產車間，了解不同生產

3、流水線的生產情況，觀看了不同產品生產過程中的一系列流程。產情況，觀看了不同產品生產過程中的一系列流程。 請談一下你所了解的請談一下你所了解的企業的生產經營過程企業的生產經營過程 案例思考：案例思考：1 1、企業經營過程中資金從哪里來？、企業經營過程中資金從哪里來？ 2 2、工業企業的生產經營過程由供應過程、生產過程、銷售過程三、工業企業的生產經營過程由供應過程、生產過程、銷售過程三 個環節組成，每個過程涉及的財務核算業務分別有哪些？個環節組成，每個過程涉及的財務核算業務分別有哪些？ 資金籌集資金籌集資金使用資金使用（循環與周轉）（循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程

4、銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務產品生產品生產業務產業務產品銷產品銷售業務售業務補充：工業企業資金運動過程示意圖資金籌集資金籌集第一節 資金籌集及會計業務核算 u籌資業務的內容籌資業務的內容u籌資業務核算涉及的賬戶籌資業務核算涉及的賬戶u籌資業務核算籌資業務核算籌資業務的內容籌資業務的內容企業籌集資金的途徑是指企業取得資金的來源。企業籌集資金的途徑是指企業取得資金的來源。企業企業籌集籌集資金資金途徑途徑所有者（投資人）投入的資金所有者（投資人）投入的資金向債權人借入的資金向債權人借入的資金籌資業務的內容籌資業務的內容 (一一)資本金制度

5、資本金制度公司制企業資本最低限額：公司制企業資本最低限額：我國實行的是我國實行的是注冊資本金制注冊資本金制度度有限責任公司：有限責任公司：3萬；（萬；（1人有限公司：人有限公司：10萬）萬）股份有限公司：股份有限公司：500萬；上市股份公司萬；上市股份公司 5000萬萬（二）企業接受投資的物質形態貨幣投資貨幣投資實物投資實物投資證券投資證券投資無形資產投資無形資產投資籌資業務核算應設置的賬戶籌資業務核算應設置的賬戶（一）投入資金的賬戶設置（一）投入資金的賬戶設置 實收資本實收資本( (所所) ) 減少所有減少所有者投資者投資 實際收到的投資者投實際收到的投資者投入的資本金額入的資本金額 余額：

6、實收資本的余額：實收資本的實有額實有額+ +銀行存款銀行存款- - + +固定資產固定資產- -+ +原材料原材料- -+ + 無形資產無形資產 - - - 資本公積等資本公積等 + + 盈余公積盈余公積其他轉入數其他轉入數- - 資本公積等資本公積等 + + 余額：現有資本公余額：現有資本公積實有額積實有額 增加增加 減少減少 （一）投入資本的賬戶設置（一）投入資本的賬戶設置“實收資本”賬戶 實收資本實收資本屬于所有者權屬于所有者權益類賬戶，用益類賬戶，用來核算按照企來核算按照企業章程規定，業章程規定，投資者實際投投資者實際投入企業的資本。入企業的資本。 實收資本實收資本依法減資減少依法減資

7、減少的注冊資本的注冊資本收到投資者收到投資者投入資本投入資本余額：實收資余額：實收資本結存金額本結存金額 該賬戶按該賬戶按投資主體投資主體設置設置明細賬。明細賬。 資本公積屬于資本公積屬于所有者權益類賬所有者權益類賬戶，是企業收到戶，是企業收到投資者的超出其投資者的超出其在企業注冊資本在企業注冊資本（或股本）中所（或股本）中所占的份額的投資，占的份額的投資，以及直接計入所以及直接計入所有者權益的利得有者權益的利得與損失等。與損失等。 資本公積資本公積資本公積的轉資本公積的轉出出取得的各項取得的各項資本公積資本公積余額：資本公余額：資本公積的實有數額積的實有數額 該賬戶按該賬戶按“資本溢價資本溢

8、價（股本溢價）（股本溢價）”、“其他資其他資本公積本公積”設置明細賬。設置明細賬。 “資本公積”賬戶（二）借入資金的賬戶設置（二）借入資金的賬戶設置“短期借款”賬戶 短期借款短期借款屬于負債類賬屬于負債類賬戶，用來核算戶，用來核算企業向銀行或企業向銀行或其他金融機構其他金融機構借入的期限在借入的期限在1 1年以內（含年以內（含1 1年）的各種借年）的各種借款。款。 短期借款短期借款歸還的短期歸還的短期借款本金借款本金借入的短期借入的短期借款本金借款本金余額：尚未歸余額：尚未歸還的借款還的借款 該賬戶按該賬戶按貸款單位和貸款單位和貸款種類貸款種類設置明細賬。設置明細賬。 “長期借款”賬戶 長期借

9、款長期借款屬于負債類賬屬于負債類賬戶，用來核算戶，用來核算企業向銀行或企業向銀行或其他金融機構其他金融機構借入的期限在借入的期限在1 1年以上（不年以上（不含含1 1年）的各年）的各種借款。種借款。 長期借款長期借款歸還的長期借款歸還的長期借款本息本息借入的借款本金借入的借款本金余額：尚未歸還余額：尚未歸還的長期借款本息的長期借款本息 該賬戶按該賬戶按貸款單位和貸款單位和貸款種類貸款種類設置明細賬。設置明細賬。 計提的借款利息計提的借款利息“應付債券”賬戶 應付債券應付債券屬于負債類賬屬于負債類賬戶，用來反映戶，用來反映和監督債券的和監督債券的發行、結息、發行、結息、溢價或折價的溢價或折價的攤

10、銷以及債券攤銷以及債券的還本付息情的還本付息情況。況。 應付債券應付債券債券到期企業債券到期企業支付的本息支付的本息發行債券實際收發行債券實際收到的款項及按期到的款項及按期計提的債券利息計提的債券利息余額：尚未償余額：尚未償還的債券本息還的債券本息額額應付債券按應付債券按“面值面值”、“利息調利息調整整”、“應付利息應付利息”等明細分類等明細分類賬戶核算。賬戶核算。“財務費用”賬戶 財務費用財務費用屬于損益類賬屬于損益類賬戶，用來核算戶，用來核算企業為籌集和企業為籌集和使用生產經營使用生產經營所需資金而發所需資金而發生的費用。生的費用。 財務費用財務費用本期發生的各本期發生的各項財務費用項財務

11、費用期末結轉期末結轉“本本年利潤年利潤”的數的數額額 該賬戶按該賬戶按費用項目費用項目設設置明細賬。置明細賬。 三、籌資業務的核算三、籌資業務的核算（一）投入資金的核算（一）投入資金的核算 【例例3-13-1】201201年年1212月月1 1日，接受長江電信實業有限公司投入的日，接受長江電信實業有限公司投入的資本金資本金500 000500 000元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：實收資本貸：實收資本-長江電信長江電信 500 000500 000 【例例3-2】201年年12月月5日，收到力豐控股有限公司投入機器設日，收到力豐控股有限公司

12、投入機器設備一臺，原值備一臺，原值400 000元，已提折舊元，已提折舊100 000元，投資協議作價元，投資協議作價250 000元。元。 借：固定資產借：固定資產 250 000 貸：實收資本貸：實收資本力豐控股力豐控股 250 000（一）投入資金的核算（一）投入資金的核算 【例例3-3】20年年12月月6日，收到力豐控股有限公司投入專利權一日，收到力豐控股有限公司投入專利權一項，投資協議作價項，投資協議作價100 000元。元。 借：無形資產借：無形資產 100 000 貸：實收資本貸：實收資本-力豐控股力豐控股 100 000 （一）投入資金的核算（一）投入資金的核算（二）借入資金的

13、核算（二）借入資金的核算 【例例3-4】201年年12月月7日，企業從銀行取得流動資金貸款日，企業從銀行取得流動資金貸款200 000元，期限元，期限6個月，年利率個月，年利率4.8，按季付息，到期還本。，按季付息，到期還本。 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000 【例例3-5】201年年12月月9日，企業為建造廠房向銀行取得固定資產日，企業為建造廠房向銀行取得固定資產貸款貸款700 000元，期限三年，年利率元，期限三年，年利率7.2，按年付息，到期還本。，按年付息，到期還本。 借：銀行存款借：銀行存款 700 000 貸：長期借款貸：長期借款

14、700 000（二）借入資金的核算（二）借入資金的核算 【例例3-6】201年年12月月10日，企業發行三年期一次還本的公司日，企業發行三年期一次還本的公司債券債券50 000元，票面年利率為元，票面年利率為12%，發行價格等于面值。，發行價格等于面值。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應付債券貸：應付債券 50 000（二）借入資金的核算（二）借入資金的核算休息一下休息一下 第二節 供應過程的業務核算 供應過程會計核算的主要供應過程會計核算的主要內容：內容：(1)購入材料發生購入材料發生的買價及采購費用的歸集的買價及采購費用的歸集和分配；和分配；(2)增值稅進項增值稅進項稅額的確

15、認；稅額的確認；(3)材料驗材料驗收入庫計算并結轉采購成收入庫計算并結轉采購成本；本；(4)與供應單位之間與供應單位之間辦理款項結算。辦理款項結算。供應過程的業務內容供應過程的業務核算供應過程的主要賬戶設置 一、供應過程的業務內容一、供應過程的業務內容材料采購成本的計算固定資產采購成本的計算（一）（一）材料采購成本的計算材料采購成本的計算（1 1）買價，指進貨發票所開列的貨款金額；）買價，指進貨發票所開列的貨款金額；（2 2）運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險）運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等；費等；（3 3）運輸途中的合理損耗；）運輸途中的合理損耗；（4 4）入庫前的挑選整

16、理費用；）入庫前的挑選整理費用；（5 5）購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費）購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用等。用等。1 1、材料采購成本的構成、材料采購成本的構成2 2、材料采購費用的分配材料采購費用的分配材料買價材料買價直接記入材料采購成本直接記入材料采購成本材料采材料采購費用購費用購入幾種物資購入幾種物資采用適當的標準分配記入各采用適當的標準分配記入各材料采購成本材料采購成本購入一種物資購入一種物資 以重量作為分配標準，采購費用分配的計算過程如下以重量作為分配標準，采購費用分配的計算過程如下: :（1 1）計算采購費用分配率；）計算采購費用分配率；（2 2）計算每種材料應負

17、擔的采購費用）計算每種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用采購費用采購費用分配率分配率采購費用分配率采購費用分配率所購材料的總重量所購材料的總重量應分配的采購費用總額應分配的采購費用總額該種材料該種材料的重量的重量固定資產初始成本包括固定資產初始成本包括 （1）直接費用）直接費用 ：購置固定資產的價款、進口關稅、其他稅費、運：購置固定資產的價款、進口關稅、其他稅費、運費等。費等。 （2）間接費用）間接費用 ： 如應分攤的借款利息、外幣借款折算差額及應如應分攤的借款利息、外幣借款折算差額及應分攤的其他間接費用。分攤的其他間接費用。 購入機器設備類固定資產所發生的增

18、值稅進項稅準予從銷項稅額中扣購入機器設備類固定資產所發生的增值稅進項稅準予從銷項稅額中扣除不計入固定資產成本除不計入固定資產成本 ；房屋等建筑物所發生的增值稅是不能從銷；房屋等建筑物所發生的增值稅是不能從銷項稅中抵扣的項稅中抵扣的 仍然計入固定資產成本。仍然計入固定資產成本。（二）固定資產成本的構成（二）固定資產成本的構成溫馨提示溫馨提示二、供應過程業務核算的賬戶設置二、供應過程業務核算的賬戶設置 企業為了對供應過程業務進行核算，需企業為了對供應過程業務進行核算，需要設置和運用要設置和運用“固定資產固定資產”、“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“應付賬款應付賬款”、“應付票據應付票據”、

19、“預付賬款預付賬款”和和“應交稅費應交稅費”等賬戶。等賬戶。“固定資產”賬戶固定資產固定資產增加的固定資增加的固定資產的原始價值產的原始價值減少的固定資減少的固定資產的原始價值產的原始價值余額：現有固余額：現有固定資產的原始定資產的原始價值價值 該賬戶按該賬戶按固定資產種固定資產種類類設置明細賬。設置明細賬。 固定資產屬于固定資產屬于資產類賬戶，用資產類賬戶，用來核算企業使用來核算企業使用期超過期超過1 1年的與生年的與生產經營有關的房產經營有關的房屋建筑物、機器屋建筑物、機器設備、運輸工具、設備、運輸工具、器具工具等財產器具工具等財產物資。物資。“材料采購”賬戶材料采購材料采購外購材料物資的

20、外購材料物資的買價和采購費用買價和采購費用驗收入庫材料物驗收入庫材料物資的實際成本資的實際成本余額：在途材料余額：在途材料的實際采購成本的實際采購成本 該賬戶按該賬戶按供應單位和供應單位和材料品種材料品種設置明細賬。設置明細賬。 材料采購屬于資產類賬戶，用來核算企業外購各種材料的買價和采購費用，并據以確定材料實際采購成本（按計劃成本法核算時采用）。 “原材料”賬戶 原材料原材料屬于資產類屬于資產類賬戶，用來賬戶，用來核算企業庫核算企業庫存各種材料存各種材料的收入、發的收入、發出及結存情出及結存情況況 。 原材料原材料驗收入庫材料驗收入庫材料的實際成本的實際成本發出及減少材發出及減少材料的實際成

21、本料的實際成本余額余額: :庫存材料庫存材料的實際成本的實際成本 該賬戶按該賬戶按材料的保管地材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品點（倉庫）、材料類別、品種和規格等種和規格等設置明細賬。設置明細賬。 在途物資屬在途物資屬于資產類賬戶，于資產類賬戶，主要核算企業主要核算企業采用實際成本采用實際成本進行材料、商進行材料、商品等物資的采品等物資的采購在業務核算購在業務核算時貨款已付尚時貨款已付尚未驗收入庫的未驗收入庫的在途物資的采在途物資的采購成本。購成本。 在途物資在途物資企業購入材料的企業購入材料的實際采購成本實際采購成本 驗收入庫材料的驗收入庫材料的實際采購成本實際采購成本 余額余額: :尚未

22、驗收尚未驗收入庫材料的實際入庫材料的實際采購成本采購成本 該賬戶按該賬戶按供應單位和物供應單位和物資品種資品種設置明細賬。設置明細賬。 “在途物資”賬戶“應付賬款”賬戶 應付賬款屬于負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 應付賬款應付賬款歸還供應單位的歸還供應單位的款項款項應付供應單位的應付供應單位的款項款項余額：尚未償還余額：尚未償還的款項的款項 該賬戶按該賬戶按債權人債權人設置設置明細賬。明細賬。 “應付賬款”賬戶 應付賬款屬于負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 應付賬款應付賬款歸還供應單位的歸還供應單

23、位的款項款項應付供應單位的應付供應單位的款項款項余額：尚未償還余額：尚未償還的款項的款項 該賬戶按該賬戶按債權人債權人設置設置明細賬。明細賬。 “應付票據”賬戶 應付票據屬于負債類賬戶，用來核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票 。 應付票據應付票據商業匯票到期支商業匯票到期支付的金額付的金額開出承兌商業匯開出承兌商業匯票的金額票的金額 余額：尚未到期余額：尚未到期的商業匯票的金的商業匯票的金額額 “預付賬款”賬戶 預付賬款屬于資產類賬戶，用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。 預付賬款預付賬款預付或補付供應預付或補付供應單位的款項單位的款項收到所購貨物沖收到所

24、購貨物沖減的預付款項減的預付款項余額：尚未補付余額：尚未補付的款項的款項 該賬戶按該賬戶按債務人債務人設置設置明細賬。明細賬。 供應單位退回的供應單位退回的多付款項多付款項余額：尚未收到余額：尚未收到所購貨物的預付所購貨物的預付款項款項“應交稅費應交增值稅”賬戶 “應交稅費應交增值稅“賬戶用于核算企業在銷售貨物或提供勞務及進口貨物情況下應繳納的增值稅。 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅支付給供應單位支付給供應單位的進項稅額的進項稅額向購貨單位收取的向購貨單位收取的銷項稅額銷項稅額轉出多交增值稅轉出多交增值稅向稅務部門交納向稅務部門交納的增值稅額的增值稅額轉出未交增值稅轉出未交增值稅三、供應

25、過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算【例例3-8】201年年12月月12日向南方機械廠購入不需安裝的設備一臺，日向南方機械廠購入不需安裝的設備一臺，價款價款300 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為51 000元，設元，設備已運至企業并交付使用，款項尚未支付。備已運至企業并交付使用，款項尚未支付。 借：固定資產借：固定資產 300 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）51 000 貸：應付賬款貸：應付賬款南方機械廠南方機械廠 351 000【例例3-9】201年年12月月13日向金眾實業公司購入甲材料日向

26、金眾實業公司購入甲材料2 000公斤，公斤，單價單價100元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為34 000元；乙材料元；乙材料3 000公斤，單價公斤，單價20元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為10 200元。材料已驗收入庫元。材料已驗收入庫,款項以商業匯票支付。款項以商業匯票支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200 000 乙材料乙材料 60 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 44 200 貸：應付票據貸：應付票據 304 200三、供應過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經

27、濟業務核算 【例例3-10】201年年12月月14日向金眾實業購入的甲、乙材料運至企業日向金眾實業購入的甲、乙材料運至企業驗收入庫，以銀行存款支付運雜費驗收入庫，以銀行存款支付運雜費4 000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1 600 乙材料乙材料 2 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000三、供應過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算 【例例3-11】201年年12月月15日向泰達電子有限公司購入丙材料日向泰達電子有限公司購入丙材料5 000件，單價件，單價16元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為13 600元，代墊元，代墊運雜

28、費運雜費2000元，款項以銀行存款支付，材料尚未運至企業。元，款項以銀行存款支付，材料尚未運至企業。 借：在途物資借：在途物資 -丙材料丙材料 82 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 95 600三、供應過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算 【例例3-12】201年年12月月16日上述從泰達電子有限公司購入的丙材料日上述從泰達電子有限公司購入的丙材料運達企業并驗收入庫。運達企業并驗收入庫。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 82 000 貸：在途物資貸：在途物資 丙材料丙材料 82 000三、供應過程主要經

29、濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算 【例例3-13】201年年12月月16日以銀行存款支付前欠南方機械廠采購設日以銀行存款支付前欠南方機械廠采購設備賬款。備賬款。 借：應付賬款借：應付賬款南方機械廠南方機械廠 351 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000 三、供應過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算三、供應過程主要經濟業務核算【例例3-14】201年年12月月17日根據合同規定，向日根據合同規定，向E公司預付采購丙材公司預付采購丙材料的貨款料的貨款15000元，已通過銀行電匯支付。元，已通過銀行電匯支付。 借：預付賬款借：預付賬款-E公司

30、公司 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000休息一下休息一下 第三節 生產過程的業務核算 生產過程的業務內容生產過程主要經濟業務的會計處理 生產過程會計生產過程會計核算的主要內容核算的主要內容: :(1)(1)生產產品所發生的生產產品所發生的各種耗費的歸集和分各種耗費的歸集和分配配(2)(2)人工費用的結算人工費用的結算(3)(3)固定資產折舊的計固定資產折舊的計提提(4)(4)期間費用的確認期間費用的確認(5)(5)產品完工入庫計算產品完工入庫計算并結轉生產成本等。并結轉生產成本等。生產過程需要設置的主要賬戶1.1.確定成本計算對象確定成本計算對象2.2.確定成本項目確定成本項

31、目3.3.按成本項目在各成本計算對象內歸集和分配生產費用按成本項目在各成本計算對象內歸集和分配生產費用4.4.在完工品和在產品之間分配費用在完工品和在產品之間分配費用 產品生產成本的計算，是指按照不同的成本計算對產品生產成本的計算，是指按照不同的成本計算對象，歸集和分配各項生產費用，從而計算出每一成本計象，歸集和分配各項生產費用，從而計算出每一成本計算對象的總成本和單位成本。算對象的總成本和單位成本。 一、生產過程的業務內容1 1、確定成本計算對象確定成本計算對象品品種種法法A A產品產品B B產品產品C C產品產品2 2、確定成本項目確定成本項目生產過程中實際消耗的各種主要材料、輔助材生產過

32、程中實際消耗的各種主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、包裝物等。料、外購半成品、燃料、包裝物等。 直接材料直接材料企業直接從事產品生產人員的工資，以及根據企業直接從事產品生產人員的工資，以及根據直接從事產品生產人員的工資計提的福利費。直接從事產品生產人員的工資計提的福利費。直接人工直接人工企業為生產產品和提供勞務而發生的不能直接企業為生產產品和提供勞務而發生的不能直接記入產品成本的各項間接費用。記入產品成本的各項間接費用。 制造費用制造費用3 3、按成本項目在各成本計算對象內歸集、按成本項目在各成本計算對象內歸集和分配生產費用和分配生產費用按成本計算對象分別歸集按成本計算對象分別歸集直接材料

33、直接材料直接人工直接人工通過通過“制造費用制造費用”賬戶歸賬戶歸集，期末選擇適當標準在集，期末選擇適當標準在成本計算對象之間分配成本計算對象之間分配制造費用制造費用 以生產工人工資作為分配標準，制造費用分配的計算以生產工人工資作為分配標準，制造費用分配的計算過程如下過程如下: :（1 1）計算制造費用分配率；）計算制造費用分配率；（2 2）計算每種產品應負擔的制造費用）計算每種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用制造費用分配率制造費用分配率生產工人工資總額生產工人工資總額制造費用總額制造費用總額制造費用制造費用分配率分配率該產品的生該產品的生產工人工資產工人工資

34、4 4、在完工產品和在產品之間分配費用、在完工產品和在產品之間分配費用 月末有在產品的，各成本計算對象所發生月末有在產品的，各成本計算對象所發生的全部生產費用總額還需要在完工產品和在產的全部生產費用總額還需要在完工產品和在產品之間進行分配。然后根據完工產品的總成本品之間進行分配。然后根據完工產品的總成本除以該產品當月產量，計算單位產品成本。除以該產品當月產量，計算單位產品成本。二、生產過程業務核算應設置的賬戶二、生產過程業務核算應設置的賬戶 企業為了對市生產過程業務進行核算，需要設企業為了對市生產過程業務進行核算，需要設置和運用置和運用“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”、“庫存庫存商品

35、商品”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“累計折舊累計折舊”和和“待攤費用待攤費用”等賬戶。等賬戶。“生產成本”賬戶 生產成本屬于成本類賬戶，用來核算企業生產產品過程中所發生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。 生產成本生產成本本期發生的全部本期發生的全部生產費用生產費用 完工入庫產品的完工入庫產品的實際生產成本實際生產成本 余額：在產品的余額：在產品的生產成本生產成本 該賬戶一般設置該賬戶一般設置“基本基本生產成本生產成本”和和“輔助生產成輔助生產成本本”兩個明細賬戶，并按兩個明細賬戶，并按成成本計算對象本計算對象設置三級明細賬設置三級明細賬戶。戶。“制造費用”賬戶 制造費用屬于成本類

36、賬戶，用來歸集和分配企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。 制造費用制造費用本期發生的各種本期發生的各種間接費用間接費用 分配結轉的由各成分配結轉的由各成本計算對象負擔的本計算對象負擔的間接費用間接費用 該賬戶按該賬戶按不同車間、部不同車間、部門和費用項目門和費用項目設置明細賬。設置明細賬。 “庫存商品”賬戶 庫存商品屬于資產類賬戶，用來核算企業庫存各種商品增減變動及結存情況的賬戶。 庫存商品庫存商品完工入庫商品的完工入庫商品的生產成本生產成本 發出商品的生產發出商品的生產成本成本 余額：庫存商品余額：庫存商品的生產成本的生產成本 該賬戶按該賬戶按庫存商品的品庫存商品的品種及規格種及規

37、格設置明細賬。設置明細賬。 “管理費用”賬戶 管理費用屬于損益類賬戶，用來核算企業董事會和行政管理部門為組織和管理本企業生產經營活動而發生的、應由企業負擔的公司經費。 管理費用管理費用本期發生的各種本期發生的各種管理費用管理費用 期末結轉期末結轉“本年本年利潤利潤”的數額的數額 該賬戶按該賬戶按費用項目費用項目設設置明細賬。置明細賬。 “應付職工薪酬”賬戶 應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬應付職工薪酬實際支付或使用實際支付或使用的薪酬數額的薪酬數額應付職工薪酬總應付職工薪酬總額額余額：應付未付余額：應付未付的

38、職工薪酬的職工薪酬余額：多支付的余額：多支付的職工薪酬職工薪酬“累計折舊”賬戶 累計折舊屬于資產類賬戶，用來核算固定資產因磨損而計提的折舊價值。 累計折舊累計折舊減少的固定資產減少的固定資產的已提折舊額的已提折舊額 按規定計提的固定按規定計提的固定資產折舊額資產折舊額 余額：現有固定資余額：現有固定資產已提累計折舊產已提累計折舊 三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-15】201年年12月末，根據本月領料憑證進行匯總，編制發出材料匯總月末，根據本月領料憑證進行匯總，編制發出材料匯總表歸如表表歸如表3-1所示。所示。表表3-1 材料發出匯總表材料發出匯總表項目項目

39、 甲材料甲材料 乙材料乙材料合計合計數量數量金額金額數量數量金額金額（公斤）（公斤）（元）（元）（公斤）（公斤）（元）（元）生產車間領用生產車間領用 A產品耗用產品耗用 50005040015003120081600B產品耗用產品耗用 60060480400832068800車間一般耗用車間一般耗用 800806406001248093120小計小計1900191520250052000243520銷售部門領用銷售部門領用2020162016行政管理部門行政管理部門領用領用10208208合計合計1920193536251052208245744根據材料收發匯總表編寫會計分錄根據材料收發匯總表

40、編寫會計分錄借：借： 生產成本生產成本A 81 600 B 68 800 制造費用制造費用 93 120 銷售費用銷售費用 2016 管理費用管理費用 208 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 193 536 乙材料乙材料 52 208三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-16】201年年12月月25日結算本月應付職工工資日結算本月應付職工工資103 000元，其元，其中中A產品生產工人產品生產工人25人，工資人，工資40 000元；元；B產品生產工人產品生產工人10人，工資人，工資15 000元；車間

41、管理人員元；車間管理人員5人，工資人，工資20 000元；銷售部門人員元；銷售部門人員2人，工人，工資資10 000元；行政管理部門元；行政管理部門4人，工資人，工資18 000元。元。借：生產成本借：生產成本A產品產品 40 000 B產品產品 15 000 制造費用制造費用 20 000 銷售費用銷售費用 10 000 管理費用管理費用 18 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 103 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-17】201年年12月月26日根據國家規定的計提標準，分別按職工日根據國家規定的計提標準，分別按職工工資總額的工資總

42、額的9、7計提本月應向社會保險經辦機構繳納的職工社會計提本月應向社會保險經辦機構繳納的職工社會醫療保險和社會養老保險。醫療保險和社會養老保險。 根據國家規定的計提基礎和計提標準，本月應計提的社會保險根據國家規定的計提基礎和計提標準，本月應計提的社會保險費為：費為：A產品生產工人社會保險費：產品生產工人社會保險費：40 000 （97） 6 400B產品生產工人社會保險費：產品生產工人社會保險費：15 000 （97） 2 400車間管理人員社會保險費：車間管理人員社會保險費： 20 000 （97） 3 200 銷售部門人員社會保險費：銷售部門人員社會保險費： 10 000 （97） 1 60

43、0 行政管理部門人員社會保險費：行政管理部門人員社會保險費： 18 000 （97） 2 880 合計合計 16 480三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算 借：生產成本借：生產成本A產品產品 6 400 B產品產品 2 400 制造費用制造費用 3 200 銷售費用銷售費用 1 600 管理費用管理費用 2 880 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 16 480三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-18】201年年12月月26日企業下設一所職工食堂，每月按在崗職工日企業下設一所職工食堂，每月按在崗職工人數每人補貼食堂

44、人數每人補貼食堂300元。元。 借：生產成本借：生產成本A產品產品 7 500 B產品產品 3 000 制造費用制造費用 1 500 銷售費用銷售費用 600 管理費用管理費用 1 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 13 800三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-19】201年年12月月28日委托銀行代發工資日委托銀行代發工資103 000元。元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 103 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 000【例例3-20】201年年12月月29日以銀行存款向社保局繳納職工社會保險費日以銀行存款向社保

45、局繳納職工社會保險費16 480元元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 16 48 0 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 480三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-21】201年年12月月29日以現金支付職工王林生活困難補助日以現金支付職工王林生活困難補助2000元。元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 2 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-22】201年年12月月29日按確定的方法計提本月固定資產折舊日按確定的方法計提本月固定資產折舊18 000

46、元，其中生產車間使用固定資產折舊元，其中生產車間使用固定資產折舊8 000元，行政管理部門使用元，行政管理部門使用固定資產折舊固定資產折舊6 000元，銷售機構使用的固定資產折舊元，銷售機構使用的固定資產折舊4 000元。元。借：制造費用借：制造費用 8 000 管理費用管理費用 6 000 銷售費用銷售費用 4 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 18 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-23】201年年12月月28日對生產車間的一臺生產機器進行日常修日對生產車間的一臺生產機器進行日常修理，以銀行存款支付修理費理，以銀行存款支付修理費1 600元。元。借

47、：管理費用借：管理費用 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 600三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-24】201年年12月月30日行政管理人員李寧報銷差旅費日行政管理人員李寧報銷差旅費3 500元，元，原預借原預借5 000元，余款交回現金。元，余款交回現金。借：管理費用借：管理費用 3 500 庫存現金庫存現金 1 500 貸：其他應收款貸：其他應收款李寧李寧 5 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-25】201年年12月月30日以銀行存款支付本月電費日以銀行存款支付本月電費8 580元，其元，其中生產車間應負

48、擔中生產車間應負擔8 180元，行政管理部門應負擔元，行政管理部門應負擔400元。元。借：制造費用借：制造費用 8 180 管理費用管理費用 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 580三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算 【例例3-26】201年年12月月30日以銀行存款支付預訂下一年度報刊雜志日以銀行存款支付預訂下一年度報刊雜志費費4 800元。元。借：長期待攤費用借：長期待攤費用 4 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 800【例例3-27】201年年12月月30日攤銷應由本月負擔的租入行政辦公用房裝修日攤銷應由本月負擔的租入行政辦公用房裝修費費2 500元。元

49、。借：管理費用借：管理費用 2 5002 500 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2 5002 500三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-28】計提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的長期借款計提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的長期借款利息。假定本期利息均不符合資本化條件。利息。假定本期利息均不符合資本化條件。 根據根據【例例3-4】、【例例3-5】資料，本月應計提的利息費用資料，本月應計提的利息費用為：為： 短期借款利息短期借款利息200 0004.812800（元）（元） 長期借款利息長期借款利息700 0007.2124 200（元）（元）編制

50、會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 5 000 貸：應付利息貸：應付利息 5 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-293-29】以銀行存款支付本季度短期借款利息以銀行存款支付本季度短期借款利息2 4002 400元。元。借：應付利息借：應付利息 2 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400【例例3-30】201年年12月月30日將本月制造費用按機器工時比例在日將本月制造費用按機器工時比例在A、B產品產品之間進行分配。之間進行分配。根據生產車間工時記錄，本月根據生產車間工時記錄，本月A產品機器工時為產品機器工時為7 000工時，

51、工時，B產品機器工時為產品機器工時為3 000工時。工時。三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算 根據根據“制造費用制造費用”賬戶記錄，本月共發生制造費用賬戶記錄，本月共發生制造費用134 000元，按元，按A、B兩種產品的機器工時比例進行分配，則：兩種產品的機器工時比例進行分配，則： 每機器工時分攤的制造費用每機器工時分攤的制造費用=134000/（7000+3000）=13.4（元（元/小時）小時） A產品分攤的制造費用產品分攤的制造費用 7 00013.4 93 800 （元）（元） B產品分攤的制造費用產品分攤的制造費用 3 00013.4 40 200 （元）（

52、元）會計分錄如下：會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本A產品產品 93 800 B產品產品 40 200 貸：制造費用貸：制造費用 134 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算【例例3-31】 A產品本月初在產品產品本月初在產品1000件，成本件，成本80 700元，其中直接元，其中直接材料材料51 700元，直接人工元，直接人工13 000元，制造費用元，制造費用16 000元，月末全部完元，月末全部完工驗收入庫。工驗收入庫。B產品無期初在產品，本月投產產品無期初在產品，本月投產800件，月末尚未完工。件，月末尚未完工。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借

53、：庫存商品借：庫存商品A產品產品 310 000 貸：生產成本貸：生產成本A產品產品 310 000三、生產過程主要經濟業務的核算三、生產過程主要經濟業務的核算第三章第三章 銷售過程的業務核算銷售過程的業務核算主營業務收入的核算 銷售過程會計核算的主要內容：(1)確認銷售收入；(2)結轉銷售成本；(3)計算銷售稅金；主營業務成本、稅金及附加的核算一、銷售業務的內容一、銷售業務的內容 根據企業會計準則規定，商品的銷售收入應同時滿足下根據企業會計準則規定，商品的銷售收入應同時滿足下列條件，才能予以確認：列條件，才能予以確認： （1）企業已將與商品所有權有關的主要風險和報酬轉移）企業已將與商品所有權

54、有關的主要風險和報酬轉移給了購貨方；給了購貨方； （2）企業不再保留與商品所有權聯系的管理權和控制權；）企業不再保留與商品所有權聯系的管理權和控制權； （3）相關的經濟利益很可能流入企業；）相關的經濟利益很可能流入企業； （4）相關的收入和成本能夠可靠地計量）相關的收入和成本能夠可靠地計量。 二、銷售過程核算應設置的賬戶二、銷售過程核算應設置的賬戶 企業為了對銷售過程業務進行核算，需要設置和運用企業為了對銷售過程業務進行核算，需要設置和運用 “主營業務收入主營業務收入”、“主營業務成本主營業務成本”、“營業稅金及附營業稅金及附加加”、“應收賬款應收賬款”和和“應收票據應收票據”、“預收賬款預收

55、賬款”等賬等賬戶。戶。“主營業務收入”賬戶 “主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。主營業務收入主營業務收入期末轉入期末轉入“本年本年利潤利潤”賬戶的數賬戶的數額額本期實現的營業收本期實現的營業收入入該賬戶按該賬戶按業務種類、產品業務種類、產品明細明細設置明細賬。設置明細賬。 “其他業務收入”賬戶 “其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入 、出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入 。其他業務收入其他業務收入期末轉入期末轉入“本年

56、本年利潤利潤”賬戶的數賬戶的數額額企業出租固定資產、出企業出租固定資產、出租無形資產、出租包裝租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等物和商品、銷售材料等實現的收入實現的收入 該賬戶按該賬戶按業務種類業務種類設置明設置明細賬。細賬。 “主營業務成本”賬戶 主營業務成本賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。主營業務成本主營業務成本本期銷售商品、提本期銷售商品、提供勞務等的實際成供勞務等的實際成本本期末結轉期末結轉“本本年利潤年利潤”的數的數額額 該賬戶該賬戶按按業務種類、產品明業務種類、產品明細細設置明細賬。設置明細賬。 “其他業務成本”

57、賬戶 其他業務成本賬戶屬于損益類賬戶，除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等 。其他業務成本其他業務成本本期各項其他業務本期各項其他業務成本的發生數成本的發生數期末結轉期末結轉“本本年利潤年利潤”的數的數額額 該賬戶該賬戶按按業務種類業務種類設置明細設置明細賬。賬。 “應收賬款”賬戶應收賬款賬戶屬于資產類賬戶，企業因銷售產品、提供勞務等經營活動應收取的款項 應收賬款應收賬款 企業銷售產品及提企業銷售產品及提供勞務應收的金額、供勞務應收的金額、代購貨單位墊付運雜代購貨單位墊付運雜費和包裝費費和包裝費

58、 收回的應收款項收回的應收款項期末尚未收回的應期末尚未收回的應收賬款收賬款該賬戶按該賬戶按欠款單位欠款單位設置明細設置明細賬。賬。“應收票據 ”賬戶 應收票據賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業因銷售產品等而收到的商業匯票。 應收票據應收票據企業收到的商業企業收到的商業匯票的金額匯票的金額 到期收回的金額到期收回的金額 余額：尚未到期的余額：尚未到期的應收票據的金額應收票據的金額該賬戶按該賬戶按欠款單位欠款單位設置明細設置明細賬。賬。“預收賬款”賬戶預收賬款賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業按照合同規定預收的款項。 預收賬款預收賬款銷售實現時所沖銷的銷售實現時所沖銷的預收款項以及退回購預收款項以及退

59、回購貨單位多付的款項貨單位多付的款項 向購貨單位預收款項向購貨單位預收款項及購貨單位補付的款及購貨單位補付的款項項余額：購貨單位補余額：購貨單位補付的款項付的款項該賬戶按該賬戶按欠款單位欠款單位設置明細設置明細賬。賬。余額：向購貨單位余額：向購貨單位預收的款項預收的款項“營業稅金及附加”賬戶 營業稅金及附加賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業日常活動應負擔的各種稅金，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等。營業稅金及附加營業稅金及附加按規定計算的應由按規定計算的應由經營業務負擔的稅經營業務負擔的稅金金期末轉入期末轉入“本年本年利潤利潤”的數額的數額該賬戶按該賬戶按業務種類業務種類

60、設置明設置明細賬。細賬。 “銷售費用”賬戶銷售費用銷售費用本期發生的各本期發生的各種銷售費用種銷售費用 期末結轉期末結轉“本年本年利潤利潤”的數額的數額 該賬戶按該賬戶按費用項目費用項目設置設置明細賬明細賬 銷售費用賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。三、銷售過程的業務核算三、銷售過程的業務核算【例例3-323-32】201201年年1212月月1515日銷售給訊達公司日銷售給訊達公司A A產品產品