1、大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項第三章第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，在一般情況下，包括程中發(fā)生的各種債權(quán)，在一般情況下，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及預(yù)付應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及預(yù)付賬款。賬款。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）是指企業(yè)）是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收

2、到的商商業(yè)匯票業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類v按照承兌人不同可以分為：按照承兌人不同可以分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票v按照是否帶息分為：按照是否帶息分為： 不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計價應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計價v按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票票面價值面價值入賬。入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于應(yīng)于期末期末按票據(jù)按票據(jù)的票面價值和確定的利率的票面價值和確定的利率計提利息計提利息，并同

3、時，并同時計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查應(yīng)收票據(jù)備查簿簿” 時間、利息、兌付情況時間、利息、兌付情況大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置1.取得的應(yīng)收票據(jù)的取得的應(yīng)收票據(jù)的 面值面值2.計提的票據(jù)的利息計提的票據(jù)的利息1.到期收回票款到期收回票款2.到期前向銀行貼現(xiàn)的到期前向銀行貼現(xiàn)的 應(yīng)收票據(jù)的票面余額應(yīng)收票據(jù)的票面余額企業(yè)尚未收回票款企業(yè)尚未收回票款且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。計利息。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項

4、 不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算（1）確認(rèn)收入和債權(quán)時）確認(rèn)收入和債權(quán)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）票據(jù)到期收到款項）票據(jù)到期收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) （3）若）若 付款企業(yè)無力付款付款企業(yè)無力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款#企業(yè)企業(yè) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)3.15 銷貨銷貨價：價：70 000稅：稅：11 900商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：81

5、900承兌期：承兌期：3個月個月付付款款人？人？作出甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄作出甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項（1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）11 900（2）6.15 到期收到款項到期收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900（3）若）若6.15 乙企業(yè)無力付款乙企業(yè)無力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙

6、企業(yè) 81 900大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v 帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算公式：公式： 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值 = =票據(jù)票面價值票據(jù)票面價值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 = =應(yīng)收票據(jù)票面價值（應(yīng)收票據(jù)票面價值（1+1+利率利率期限）期限）票據(jù)期限的確定票據(jù)期限的確定 v按月計算：對頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）按月計算：對頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）v按天計算：實際日歷天數(shù)（算尾不算頭）按天計算：實際日歷天數(shù)（算尾不算頭）利率的確定：利率的確定：利率一般是年利率利率一般是年利率v月利率月利率= =年利率年利率/12/12v日利率日利率= =年利率年利率/360/360 大學(xué)中級

7、財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項甲企業(yè)甲企業(yè)乙公司乙公司09. 3.1 銷貨銷貨商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：面值：面值：35100；I=8%；N=60天天價：價：30000稅：稅： 5100作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項（1）3.1賒銷賒銷 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100（2）到期日：按實際日歷天數(shù)計算）到期日：按實際日歷天數(shù)計算 3.13.31計計30天；天；4.1 4.30計計30 天。天。 則則：4.30日計息：日

8、計息： 票據(jù)利息票據(jù)利息=35 100 8%36060=468（元）（元） （3）到期收款）到期收款 借：銀行存款借：銀行存款 35568 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司35100 財務(wù)費用財務(wù)費用468 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項甲企業(yè)甲企業(yè)丙公司丙公司09. 10.1 銷貨銷貨商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6個月個月價：價：100 000稅：稅： 17 000作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項（1）2009.10.1 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)

9、務(wù)收入100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000（2）2009.12.31，計提，計提3個月的票面利息個月的票面利息 票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000 8%123=2 340（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 2340 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2340 ？請問：年末請問：年末“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目的余科目的余額額大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項（3） 2010.4.1票據(jù)到期收回款項票據(jù)到期收回款項計提計提2010年的年的3個月票面利息個月票面利息票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：銀行存款借：銀

10、行存款 121 680 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 119 340 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 340（4）2010.4.1票據(jù)到期收不到款項票據(jù)到期收不到款項借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 119 340 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 119 340 企業(yè)應(yīng)按上年末企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”，期末不再計提，期末不再計提2010年的年的3個月的利息，其未計利個月的利息，其未計利息在息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實際收到時中登記，等以后實際收到時再沖減收到時當(dāng)期的財務(wù)費用。再沖減收到時當(dāng)期的財務(wù)費用。大學(xué)中級財務(wù)會

11、計應(yīng)收及預(yù)付款項由上述可知：由上述可知：不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時一次計提并沖不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時一次計提并沖減財務(wù)費用減財務(wù)費用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計提已產(chǎn)生的利息并增跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人為了解決臨時的資金需要，票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)從票據(jù)到期值中扣除按銀

12、行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。供短期貸款的行為。借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項） 財務(wù)費用（實際支付的手續(xù)費）財務(wù)費用（實際支付的手續(xù)費） 貸：短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）貸：短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件） 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項相關(guān)計算：相關(guān)計算： 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)的利息票據(jù)的利息 =

13、票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)期限票據(jù)期限票面利率票面利率 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票4.5簽票簽票期限：期限：3個月個月面值：面值：20 0007.5到期到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20 000 =20 000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20 000 20 000=20 000 20 0009.59.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 =20 000 20 000 9.53061 =20 000 386 =19 614貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= 61天天大學(xué)

14、中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 19 614 財務(wù)費用財務(wù)費用 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票4.20出票，出票，面值：面值：18 000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？到期日？到期日？39天天到期值到期值=18 000=18 000（1+9%1+9%3603609090）=18 405=18 405貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=18 405=18 4058%8%36036039=16039=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18 405 160=

15、18 245=18 405 160=18 245帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)7.19大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 18 245 貸貸 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財務(wù)費用財務(wù)費用 245持有時間較長造成：票據(jù)利息貼現(xiàn)利息持有時間較長造成：票據(jù)利息貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債或有負(fù)債大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計價一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計價二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算三、壞賬與壞賬損失三、壞賬與壞賬損失大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項一、

16、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述（一）定義（一）定義v指企業(yè)因銷售商品、勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或指企業(yè)因銷售商品、勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，接受勞務(wù)單位收取的款項， 包括應(yīng)收取的價包括應(yīng)收取的價款、增值稅款及代墊的運雜費等。款、增值稅款及代墊的運雜費等。v注意注意:不包括分期收款銷售形成的應(yīng)收款。不包括分期收款銷售形成的應(yīng)收款。計入長期應(yīng)收款計入長期應(yīng)收款大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項確確認(rèn)認(rèn)應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時間應(yīng)時間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時間一致與確認(rèn)銷售收入的時間一致。一般

17、情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時才確認(rèn)應(yīng)收賬款。取得了收款的權(quán)利時才確認(rèn)應(yīng)收賬款。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v應(yīng)收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，應(yīng)收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。如果的費用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。如果存在存在銷售折扣銷售折扣，計價時應(yīng)加以考慮。，計價時應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的長短或購貨量的多少而給予

18、購款時間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。折扣。計計價價大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款計價確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素：扣因素： ：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。確定。即即討價還價的過程。最終價格里不包含此折扣。討價還價的過程。最終價格里不包含此折扣。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收

19、及預(yù)付款項 ：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。除。 現(xiàn)金折扣表示方法：現(xiàn)金折扣表示方法： 210、 120 、 n30 考慮現(xiàn)金折扣，對應(yīng)收賬款入賬價值的處理有兩考慮現(xiàn)金折扣，對應(yīng)收賬款入賬價值的處理有兩種方法：種方法：v（1）總價法：在形成應(yīng)收賬款時不考慮現(xiàn)金折）總價法：在形成應(yīng)收賬款時不考慮現(xiàn)金折扣的存在，以業(yè)務(wù)的結(jié)算總額作為賬價值；扣的存在，以業(yè)務(wù)的結(jié)算總額作為賬價值；v（2）凈價法：在形成應(yīng)收賬款時以扣除現(xiàn)金折）凈價法：在形成應(yīng)收賬款時以扣除現(xiàn)金折扣之后的金額作為入賬價

20、值。扣之后的金額作為入賬價值。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（1）收入實現(xiàn)時）收入實現(xiàn)時 （1） 收到款項時轉(zhuǎn)出數(shù)收到款項時轉(zhuǎn)出數(shù) （2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入 （2） 轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù) （3） 發(fā)生壞賬時發(fā)生壞賬時 尚未收回的款項尚未收回的款項 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項1應(yīng)收賬款一般核算應(yīng)收賬款一般核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銀行存款銀行存款（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項銷售商品、提供勞務(wù)未收款時銷售商品、提供勞務(wù)未收款時收回貨款時，借記收回貨款時，借記“

21、銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項甲企業(yè)于甲企業(yè)于3月月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款 50 000元，增值稅款元，增值稅款8 500元，產(chǎn)品已運達(dá)對方，元，產(chǎn)品已運達(dá)對方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款金元公司金元公

22、司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )8 500大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項假如假如4月月20日接到銀行通知，上述款項已收妥日接到銀行通知，上述款項已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會計分錄：制如下會計分錄：如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時，應(yīng)借記匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”賬戶。賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

23、賬款金元公司金元公司 58 500大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項2.存在現(xiàn)金折扣時的的核算存在現(xiàn)金折扣時的的核算 在采用總價法核算時，企業(yè)銷售在采用總價法核算時，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的賬款按照實際成交額入賬。折扣的賬款按照實際成交額入賬。折扣確認(rèn)為當(dāng)期的財務(wù)費用。確認(rèn)為當(dāng)期的財務(wù)費用。 在采用凈價法核算時，企業(yè)銷售在采用凈價法核算時，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項按實際成交額扣除最大的現(xiàn)的款項按實際成交額扣除最大的現(xiàn)金折扣之后的余額入賬。金折扣之后的余額入賬。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項【例】【例】某

24、企業(yè)向某企業(yè)向A A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價款票注明價款50 00050 000元，增值稅款元，增值稅款8 5008 500元。根據(jù)銷售元。根據(jù)銷售合同，付款條件是合同，付款條件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣v確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 8) 8 500大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v若購貨方若購貨方10天內(nèi)付款，編制

25、如下會計分錄：天內(nèi)付款，編制如下會計分錄：v在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 57 330 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 58 500 借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 58 500大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項【例】【例】某企業(yè)向某企業(yè)向B B單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價金額為金額為30 00030 000元，老客戶給予元，老客戶給予10%10%的的商業(yè)折扣商業(yè)折扣。企業(yè)。企業(yè)開出發(fā)票價款開出發(fā)票價款2

26、7 00027 000元，增值稅款元，增值稅款4 5904 590元，支票支元，支票支付運雜費付運雜費850850元。按合同托收承付結(jié)算。元。按合同托收承付結(jié)算。v辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款BB單位單位 32 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 4) 4 590 銀行存款銀行存款 8503.存在商業(yè)折扣時的核算存在商業(yè)折扣時的核算大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v B單位驗單或驗貨后承付并收到銀行收款通知時，編單位驗單或驗貨后承付并收到銀行收款通知

27、時，編制會計分錄如下：制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 32 440 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB單位單位 32 440注意：請比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬注意：請比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時的計價區(qū)別？款時的計價區(qū)別？大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項三、壞賬與壞賬損失三、壞賬與壞賬損失在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無法收回或收

28、回可能往往又不能全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會計上稱為性極小的應(yīng)收賬款，會計上稱為“壞賬壞賬”。由于。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失壞賬損失”。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；清償后仍然無法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；財產(chǎn)清償后仍然無法收回； (3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。可能性極小。 (1)由于壞賬

29、損失直接影由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認(rèn)壞賬政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時應(yīng)十分慎重；損失時應(yīng)十分慎重； (2)已確認(rèn)為壞賬損失的已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項，企業(yè)并未放棄應(yīng)收款項，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時應(yīng)及時入賬。收回，收回時應(yīng)及時入賬。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項3.3.壞賬損失的核算壞賬損失的核算v 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：v 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法v 備抵法備抵法大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法v直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直

30、接計直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當(dāng)期費用，同時沖銷應(yīng)收款項。入當(dāng)期費用，同時沖銷應(yīng)收款項。發(fā)生壞賬損失時：發(fā)生壞賬損失時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先作沖回的分錄，已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再做實收金額：再做實收金額：借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) or or 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款企業(yè)企業(yè) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 貸：管理費用貸：管理費用壞賬損失壞賬損失 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v應(yīng)收甲企業(yè)的貨款應(yīng)收甲企業(yè)的貨款3

31、0 00030 000元，經(jīng)確認(rèn)確實無法收回，經(jīng)元，經(jīng)確認(rèn)確實無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：v假如甲企業(yè)以后財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又假如甲企業(yè)以后財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)收回甲企業(yè)30 00030 000元貨款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，元貨款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000 貸：管理費用貸：管理費用壞賬損失壞賬損失

32、30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當(dāng)期損失，不生在本期的壞賬損失一次性計入當(dāng)期損失，不符合收入與費用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。符合收入與費用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用算只能采用備抵法。備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項2.備抵法備抵法

33、 v備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，實際發(fā)生壞賬損失時，損失并計入每期費用，實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準(zhǔn)備金。沖減壞賬準(zhǔn)備金。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬賬戶屬“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶。等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶。性質(zhì)性質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備提的壞賬準(zhǔn)備按期計提的壞賬準(zhǔn)備按期計提的壞賬準(zhǔn)備期末已計提的壞賬準(zhǔn)備期末已計

34、提的壞賬準(zhǔn)備大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v賬務(wù)處理賬務(wù)處理計提壞賬準(zhǔn)備時：計提壞賬準(zhǔn)備時：發(fā)生壞賬損失時：發(fā)生壞賬損失時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2.備抵法備抵法 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v估計壞賬損失的方法估計壞賬損失的方法在備抵法下，企業(yè)

35、應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計，計提壞賬準(zhǔn)備。實務(wù)中壞賬損失的估計估計，計提壞賬準(zhǔn)備。實務(wù)中壞賬損失的估計方法通常有四種：方法通常有四種：v銷貨百分比法銷貨百分比法v賬齡分析法賬齡分析法v應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法v個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法 銷貨百分比銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計的。結(jié)合當(dāng)前的具

36、體情況加以估計的。 賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表應(yīng)收款項賬齡分析表”和和“壞賬壞賬損失估計表損失估計表”來進(jìn)行的。來進(jìn)行的。 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款是根據(jù)應(yīng)收款項

37、余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬項余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。 個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。的情況來估計壞賬損失的方法。2.備抵法備抵法 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項備抵法備抵法 壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法v計算公式：計算公式： 當(dāng)期應(yīng)收款當(dāng)期應(yīng)收款 項期末余額項期末余額計提比例計提比例=當(dāng)期應(yīng)

38、提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。每期在計提時還應(yīng)當(dāng)考慮每期在計提時還應(yīng)當(dāng)考慮“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”賬戶的余額賬戶的余額大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項會計期末，將應(yīng)收款項余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取會計期末，將應(yīng)收款項余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的余額比較：戶的余額比較：v若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的余額，按其差額提取；戶的余額，按其差額提取；v若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)

39、若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v企業(yè)應(yīng)在期末計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在期末計提壞賬準(zhǔn)備。v確定計提比例時，下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：確定計提比例時，下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：n1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；n2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；n3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；n4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。收款項。v確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意

40、味著放棄了其追索權(quán)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄了其追索權(quán)。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v【例】【例】某企業(yè)某企業(yè)20052005年首次采用應(yīng)收款項余額百分比年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為55。年末。年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為500 000500 000元，計提元，計提壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄：壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄：v20062006年應(yīng)收甲公司貨款年應(yīng)收甲公司貨款2 0002 000元確實無法收回，經(jīng)元確實無法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄：確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款

41、的會計分錄： 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)50000052500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2 000大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v20062006年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為400 000400 000元，則補提的壞元，則補提的壞賬準(zhǔn)備為：賬準(zhǔn)備為：v20072007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1 3001 300元，元，年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為600 000600

42、000元。元。4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 300同時：借：銀行存款同時：借：銀行存款 1 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：v其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計方法與以上應(yīng)收其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計方法與以上應(yīng)收賬款相同。賬款相同。6000005(20001300)300( (元

43、元) )計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 300 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 300大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從2002005 5年開始計提壞賬準(zhǔn)備。年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2002005 5年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為2 400 0002 400 000元，該公司壞賬元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為準(zhǔn)備的提取比例為55。v2002006 6年年3 3月，公司發(fā)現(xiàn)有月，公司發(fā)現(xiàn)有32003200元的應(yīng)收賬款無法收回，元的應(yīng)收賬款

44、無法收回，確認(rèn)為壞賬損失確認(rèn)為壞賬損失。v2002006 6年年1212月月3131日，該公司應(yīng)收賬款余額為日，該公司應(yīng)收賬款余額為2 880 0002 880 000元。元。v2002007 7年年7 7月月1515日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的32003200元壞賬又收回，款項已存入銀行。元壞賬又收回，款項已存入銀行。v2002007 7年年1212月月3131日，公司應(yīng)收賬款余額為元。日，公司應(yīng)收賬款余額為元。 練習(xí)：練習(xí)：（應(yīng)收賬款余額百分比法）（應(yīng)收賬款余額百分比法）大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v20052005年末則計提的壞賬準(zhǔn)備為：年末則計

45、提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額=2 400 000 =2 400 000 5= 12000 5= 12000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1200012000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1200012000v20062006年年3 3月，月， 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 32003200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 32003200答案答案大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v20062006年年1212月月3131日日 按本年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額（即按本年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：壞賬準(zhǔn)備的余額）為：2880000 2880

46、000 5 51440014400元元v年末計提壞賬準(zhǔn)備前，年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 科目的貸方余科目的貸方余額為：額為： 12000120003200320088008800（元）（元）v本年度應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備金額為：本年度應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 14400144008800880056005600v有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 56005600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 56005600大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v20072007年年7 7月月1515日，日，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 32003200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬

47、準(zhǔn)備 32003200借：銀行存款借：銀行存款 32003200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 32003200大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v 20072007年年1212月月3131日，日， 本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 20000002000000551000010000（元）（元）v 至年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的至年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 科目的科目的 貸方余額為：貸方余額為：1440014400320032001760017600（元）（元）v 本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 176001760010000100

48、0076007600（元）（元）v 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 76007600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 76007600大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項練習(xí)：練習(xí)：vA公司從公司從2002年開始以應(yīng)收款項期末余額的年開始以應(yīng)收款項期末余額的5計提計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。v2002年末應(yīng)收賬款期末余額為年末應(yīng)收賬款期末余額為140萬元。萬元。v2003年末應(yīng)收賬款期末余額為年末應(yīng)收賬款期末余額為200萬元。萬元。v2004年年5月，確認(rèn)對甲企業(yè)的應(yīng)收款項月，確認(rèn)對甲企業(yè)的應(yīng)收款項8000元，乙企元，乙企業(yè)的應(yīng)收賬款業(yè)的應(yīng)收賬款5000元為壞賬。元為壞

49、賬。v2004年末，應(yīng)收賬款期末余額為年末，應(yīng)收賬款期末余額為180萬元。萬元。v2005年年4月，已確認(rèn)為壞賬的乙企業(yè)的應(yīng)收款項又收月，已確認(rèn)為壞賬的乙企業(yè)的應(yīng)收款項又收回回4000元。元。v2005年末。應(yīng)收賬款期末余額為年末。應(yīng)收賬款期末余額為120萬元。萬元。v要求：計算各年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并編制會計分錄。要求：計算各年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并編制會計分錄。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。 采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表

50、所提供的信采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備的金額。確定的方法為按各類賬齡息，確定壞賬準(zhǔn)備的金額。確定的方法為按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。分別估計其可能成為壞賬的部分。 壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法賬齡分析法賬齡分析法大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 例例：某企業(yè)某企業(yè)2007年年12月月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：下表： 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 如上表所示，該企業(yè)如上表所示，該企業(yè)2007年年12月月31日估計的壞賬日估計的壞賬損失為損失為2400元，所以，元，所以，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余賬

51、戶的賬面余額應(yīng)為額應(yīng)為2400元。元。 假設(shè)在估計壞賬損失前，假設(shè)在估計壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸賬戶有貸方余額方余額26002600元，則該企業(yè)應(yīng)沖減元，則該企業(yè)應(yīng)沖減200元（元（26002400）。有關(guān)賬務(wù)處理如下：）。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 200200 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 200200大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以

52、用其他估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計。更合理的方法進(jìn)行估計。 一般情況下，壞賬百分比根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，一般情況下，壞賬百分比根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。壞賬百分比的計算公式如下：定。壞賬百分比的計算公式如下： 估計壞賬百分比估計壞賬百分比 = =（估計壞賬估計壞賬回收款）（估計壞賬估計壞賬回收款）/ /估計賒銷額估計賒銷額100%100%或或 =估計壞賬估計壞賬/估計賒銷額估計賒銷額100% 壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法銷貨百分比法銷貨百分比法大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及

53、預(yù)付款項 注意：注意：（1 1）采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營及銷）采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營及銷售政策的變化情況，及時調(diào)整壞賬百分比，以使其售政策的變化情況，及時調(diào)整壞賬百分比，以使其計提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實際情況。計提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實際情況。（2）需要指出的是，銷貨百分比法的計提依據(jù)是本）需要指出的是，銷貨百分比法的計提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計提壞賬期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計提壞賬準(zhǔn)備時，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的此前余額，直準(zhǔn)備時，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的此前余額，直接根據(jù)本期賒銷額計算確定。接根據(jù)本期賒銷額計算

54、確定。 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 例例 某企業(yè)某企業(yè)2008年全年賒銷金額為元，壞賬百分比按年全年賒銷金額為元，壞賬百分比按以前以前5年的資料計算確定。以前年的資料計算確定。以前5年平均賒銷金額為年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：元。則：估計壞賬百分比估計壞賬百分比=12000/800000100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：12000001.5%=18000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 18000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 18000 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項 壞賬

55、準(zhǔn)備的披露（了解）壞賬準(zhǔn)備的披露（了解）按照按照企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)的規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：第一、本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比第一、本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過例一般超過40%及以上的，下同），一概單獨說明計提的比例及其理由；及以上的，下同），一概單獨說明計提的比例及其理由； 第二、以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但

56、第二、以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； 第三、對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提換賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比第三、對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提換賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為例較低（一般為5%或低于或低于5%）的理由；）的理由； 第四、本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易第四、本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理

57、由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項項目應(yīng)按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項項目應(yīng)按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。映。 大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v 備抵法優(yōu)點備抵法優(yōu)點采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項可能發(fā)生采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項而又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)

58、收及預(yù)付款項第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款v一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 v二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付、補付的款項預(yù)付、補付的款項收到所購物資的應(yīng)付收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項金額及退回多付款項企業(yè)實際預(yù)付的款項企業(yè)實際預(yù)付的款項 預(yù)付賬款是指按購貨合預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。業(yè)短期性債權(quán)。“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬大學(xué)中級財

59、務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v預(yù)付貨款時，按實際預(yù)付金額：預(yù)付貨款時，按實際預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v 收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額：入物資成本的金額： 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款賬務(wù)處理賬務(wù)處理大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項v補付貨款時：補付貨款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v退回多付款時退回多付款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款賬務(wù)處理賬務(wù)處理大學(xué)中級財務(wù)會計應(yīng)

60、收及預(yù)付款項v【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000200000元，元，7 7月月2 2日日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000150 000元；元；2525日收到全日收到全部貨物并驗收入庫；部貨物并驗收入庫；2828日通過銀行付清余款。日通過銀行付清余款。 7 7月月2 2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：計分錄：2525日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付