1、第八章第八章 產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本核算第一節(jié)第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序第二節(jié)第二節(jié) 成本核算對象和成本項目成本核算對象和成本項目第三節(jié)第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配和分配第一節(jié)成本核算的要求和一般程序第一節(jié)成本核算的要求和一般程序一、成本核算賬務(wù)處理的基本程序一、成本核算賬務(wù)處理的基本程序 各項要素費(fèi)用的分配各項要素費(fèi)用的分配 攤銷待攤費(fèi)用，提取預(yù)提費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用，提取預(yù)提費(fèi)用 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

2、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 結(jié)轉(zhuǎn)各項期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)各項期間費(fèi)用二、成本與費(fèi)用的關(guān)系二、成本與費(fèi)用的關(guān)系 下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有（下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有（ ）。）。A.A.生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用B.B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本C.C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊行政管理部門固定資產(chǎn)折舊D.D.生產(chǎn)人員的薪酬生產(chǎn)人員的薪酬BD生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用和行政管理部門固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用和行政管理部門固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計入管理費(fèi)用，而不計入生產(chǎn)成本。折舊均應(yīng)計入管理費(fèi)用，而不計入生產(chǎn)成本。第二節(jié)成本核算對象和成本項目第二節(jié)成本核算對象和成本項目一、成本核算對象一

3、、成本核算對象成本核算對象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具成本核算對象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。產(chǎn)品成本計產(chǎn)品成本計算方法算方法成本計算對象成本計算對象 生產(chǎn)生產(chǎn)類型類型生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn) 成本管理成本管理品種法品種法產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本不要求分步計算成本分批法分批法產(chǎn)品批別產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本不要求分步計算成本分步法分步法生產(chǎn)步驟生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)大

4、量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)要求分步計算成本要求分步計算成本二、成本項目二、成本項目1.1.直接材料直接材料2.2.燃料及動力燃料及動力3.3.直接人工直接人工4.4.制造費(fèi)用制造費(fèi)用 下列各項中，屬于成本項目的有（下列各項中，屬于成本項目的有（ ）。）。A.A.直接材料直接材料B.B.直接人工直接人工C.C.制造費(fèi)用制造費(fèi)用D.D.燃料及動力燃料及動力ABCD第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一、成本核算的賬戶設(shè)置一、成本核算的賬戶設(shè)置二、材料、燃料、動力的歸集和分配二、材料、燃料、動力的歸集和分配1.1.分配率分配率= =待分配金額待分配金額/ /分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之

5、和2.2.分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標(biāo)準(zhǔn)時等作為分配標(biāo)準(zhǔn)3.3.分配額分配額= =各項目分配標(biāo)準(zhǔn)各項目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率例例8-18-1 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品的外購動力消耗定額分別為兩種產(chǎn)品的外購動力消耗定額分別為4 4工時和工時和6.56.5工時。工時。6 6月份生產(chǎn)月份生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)品400400件，件，共支付動力費(fèi)共支付動力費(fèi)1104011040元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配動力費(fèi)，當(dāng)月動力費(fèi)，當(dāng)月A A產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)為（）元。產(chǎn)

6、品應(yīng)分配的動力費(fèi)為（）元。 A.3840 A.3840 B.4800B.4800 C.61343C.61343 D.6240D.6240動力消耗定額分配率動力消耗定額分配率=11040/=11040/（5005004+4004+4006.56.5）=2.4=2.4；當(dāng)月當(dāng)月A A產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)=2.4=2.45005004=48004=4800（元）（元）B三、職工薪酬的歸集和分配三、職工薪酬的歸集和分配 例例8-38-3 甲公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，20122012年年9 9月共發(fā)生生月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資產(chǎn)工人工資200000200000元，福利

7、費(fèi)元，福利費(fèi)5000050000元。上述人工元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲費(fèi)按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400400小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600600小時。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（小時。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（）元。）元。 A.100000 A.100000 B.80000B.80000 C.135000 C.135000 D.120000D.120000A甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)=400=400（200000+50000200000+50000）/ /（600+4

8、00600+400）=100000=100000（元）。（元）。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)的科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用有兩種歸集有兩種歸集方式：方式：1.1.一般情況下先記入一般情況下先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借科目及所屬明細(xì)賬的借方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方科目及所屬明細(xì)賬的借方2.2.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模

9、小、制造費(fèi)用很少的情況下，可以不輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費(fèi)用很少的情況下，可以不通過通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目核算，直接記入科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方。科目和所屬明細(xì)賬的借方。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法直接分配法、交互分配法交互分配法、按計劃成本分配法按計劃成本分配法、順序分配法順序分配法和和代數(shù)分配法代數(shù)分配法等。等。 下列各項中，不屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的是下列各項中，不屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的是（ ）。）。A.A.售價法售價法B.B.交互分配法交互分配法C.C.直接分配法直

10、接分配法D.D.計劃成本分配法計劃成本分配法A1.1.直接分配法直接分配法 直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。各個受益單位或產(chǎn)品。 優(yōu)點(diǎn)：計算簡單優(yōu)點(diǎn)：計算簡單 缺點(diǎn)：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確缺點(diǎn)：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確 例例8-58-52. .交互分配法交互分配法 需要進(jìn)行兩次分配。首先，對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相需要進(jìn)行兩次分配。首先，對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行分配，以計

11、算出應(yīng)對外分配的輔互提供勞務(wù)進(jìn)行分配，以計算出應(yīng)對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配助生產(chǎn)費(fèi)用；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費(fèi)用，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助后的實際費(fèi)用，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)以外的各個受益單位之間進(jìn)行分配。 優(yōu)點(diǎn)：提高了分配的正確性優(yōu)點(diǎn)：提高了分配的正確性 缺點(diǎn)：增加了分配的工作量缺點(diǎn)：增加了分配的工作量 例例8-68-63. .計劃成本分配法計劃成本分配法 輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生計劃單位成本進(jìn)行分

12、配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費(fèi)用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的的費(fèi)用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計算方法全部計入差額采用簡化計算方法全部計入管理費(fèi)用管理費(fèi)用中。中。 優(yōu)點(diǎn)：方便成本考核，分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)點(diǎn)：方便成本考核，分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 缺點(diǎn)：成本分配不夠準(zhǔn)確缺點(diǎn)：成本分配不夠準(zhǔn)確 例例8-78-74.4.順序分配法（梯形分配法）順序分配法（梯形分配法） 按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用

13、。生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。 適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。順序的企業(yè)。 例例8-88-85.5.代數(shù)分配法代數(shù)分配法 代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)用。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最正確分配結(jié)果最正確 缺點(diǎn)：計算工作比較復(fù)雜缺點(diǎn)：計算工作比較復(fù)雜 例例8-98-9五、制造費(fèi)用的歸集和分配五、

14、制造費(fèi)用的歸集和分配分配公式：分配公式： 分配率分配率= =待分配金額待分配金額/ /分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之和 分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等時等 分配額分配額= =各項目分配標(biāo)準(zhǔn)各項目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 例例8-108-10 某企業(yè)的制造費(fèi)用采用機(jī)器工時比例法進(jìn)行分配。某企業(yè)的制造費(fèi)用采用機(jī)器工時比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用200200萬元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用萬元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用500500小時，小時，其中，甲產(chǎn)品耗用其中，甲產(chǎn)品

15、耗用300300小時，乙產(chǎn)品耗用小時，乙產(chǎn)品耗用200200小時。小時。則乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（則乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（ ）萬元。）萬元。 A.130 A.130 B.120B.120 C.80C.80 D.70D.70 C200/500200/500200=80200=80（萬元）（萬元）六、廢品損失和停工損失的核算六、廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)

16、收賠款以后費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。的損失。 【提示提示】經(jīng)質(zhì)量檢查部門鑒定不需要返修、可以降經(jīng)質(zhì)量檢查部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包三包”企業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。 例例8-118-11 【判斷題判斷題】不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)的不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)的費(fèi)用直接反應(yīng)在費(fèi)用直接反應(yīng)在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目中。（）科

17、目中。（）廢品損失可不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在廢品損失可不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“原材料原材料”等科目中。等科目中。 某工業(yè)企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不某工業(yè)企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接材料材料85008500元，直接人工元，直接人工50005000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用18001800元。元。廢品殘料計價廢品殘料計價700700元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償款款2 0002 000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈元。假定不考慮

18、其他因素，該批廢品的凈損失為（損失為（ ）元。）元。 A.5800 A.5800 B.12600B.12600 C.6300C.6300 D.10800D.10800 B該廢品凈損失該廢品凈損失=8500+5000+1800-700-2000=12600=8500+5000+1800-700-2000=12600（元）（元）（二）停工損失的核算（二）停工損失的核算【提示提示】 1.1.應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，從停工應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，從停工損失中扣除。損失中扣除。 2. 2.不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。 3. 3.

19、不單獨(dú)核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費(fèi)用不單獨(dú)核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費(fèi)用直接在直接在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目中等科目中反映。反映。 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失停工損失”科目，將其損失反應(yīng)在（）科目中。科目，將其損失反應(yīng)在（）科目中。A.A.管理費(fèi)用管理費(fèi)用B.B.制造費(fèi)用制造費(fèi)用C.C.營業(yè)外支出營業(yè)外支出D.D.原材料原材料BC第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配的歸集和分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為

20、商品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)銷售的產(chǎn)品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。分在產(chǎn)品。 【提示提示】對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。二、二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 基本原理基本原理月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+ +本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用= =本月完工產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本成本+ +月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本

21、（一）不計算在產(chǎn)品成本法（一）不計算在產(chǎn)品成本法 不計算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用都作為完不計算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用都作為完工產(chǎn)品成本。工產(chǎn)品成本。 這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法 月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算，本月發(fā)生的月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實際生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算確定在產(chǎn)品成盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算確定在產(chǎn)品成本。本。 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各

22、月變這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法月末在產(chǎn)品成本只計算耗用的直接材料費(fèi)用，加月末在產(chǎn)品成本只計算耗用的直接材料費(fèi)用，加工費(fèi)用全部計入完工產(chǎn)品成本。工費(fèi)用全部計入完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)

23、品。部投入的產(chǎn)品。某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)用在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品費(fèi)用）為品直接材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品費(fèi)用）為40 00040 000元；本元；本月發(fā)生直接材料費(fèi)用月發(fā)生直接材料費(fèi)用210 000210 000元，直接人工費(fèi)用元，直接人工費(fèi)用8 0008 000元，元，制造費(fèi)用制造費(fèi)用2 0002 000元；完工產(chǎn)品元；完工產(chǎn)品850

24、850件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品150150件。件。該種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用是生產(chǎn)開始時一次投入的，直該種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用是生產(chǎn)開始時一次投入的，直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。 分配計算如下：分配計算如下： （元）（或（元）完工產(chǎn)品成本（元）費(fèi)用（月末在產(chǎn)品費(fèi)用）月末在產(chǎn)品直接材料（元）用）完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)（）直接材料費(fèi)用分配率（22250037500-20008000210000400002225002000800021250043750025015032125002508502250150850210000400001（四）（

25、四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法 將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。 這種方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量這種方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費(fèi)

26、用分配的正確在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費(fèi)用分配的正確性有著決定性的影響。通常針對直接材料費(fèi)用和性有著決定性的影響。通常針對直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用加工費(fèi)用分別確定完工程度分別確定完工程度（投料率和完工率），（投料率和完工率），并在此基礎(chǔ)上分配各項費(fèi)用。并在此基礎(chǔ)上分配各項費(fèi)用。1.1.直接材料費(fèi)用的分配直接材料費(fèi)用的分配 直接材料直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入在生產(chǎn)開始時一次投入：投料率為：投料率為100%100%。 直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。定各工序在產(chǎn)品的投料率。（1 1）直接材料）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投

27、入，且投料程度與加工隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致進(jìn)度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加：各工序投料率可以采用分配加工費(fèi)用的完工率。工費(fèi)用的完工率。（2 2）直接材料）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度不一致進(jìn)度不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完成本工序投料的工序投料率按完成本工序投料的50%50%折算。折算。（3 3）直接材料）直接材料在每一道工序開始時一次投入在每一道工序開始時一次投入：在確定各工：在確定各工序投料率時，應(yīng)以各工序

28、直接材料消耗定額為依據(jù)，投料序投料率時，應(yīng)以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率按完成本工序投料的率按完成本工序投料的100%100%計算。計算。2.2.加工費(fèi)用的分配加工費(fèi)用的分配 測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：一律按一律按50%50%作為在產(chǎn)品的完工率。適用于各工序作為在產(chǎn)品的完工率。適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下采用。差不多的情況下采用。按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在確。在確定各工序完工率時，一般以各工序工時定額為定各工序完工率時

29、，一般以各工序工時定額為依據(jù)，完工率按完成本工序工時的依據(jù)，完工率按完成本工序工時的50%50%折算。折算。某道工序完工程度某道工序完工程度= =（前面各道工序工時定額之和（前面各道工序工時定額之和+ +本道工序工時定額本道工序工時定額50%50%）/ /產(chǎn)品工時定額產(chǎn)品工時定額100%100% 例例8-128-12、1313、1414 甲公司生產(chǎn)甲公司生產(chǎn)A A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工而成，第一道產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工而成，第一道工序需工序需3030小時，第二道工序需小時，第二道工序需7070小時，本月月初小時，本月月初無在產(chǎn)品，本月投入生產(chǎn)無在產(chǎn)品，本月投入生產(chǎn)10001000件產(chǎn)品，第一道工件

30、產(chǎn)品，第一道工序在產(chǎn)品數(shù)量序在產(chǎn)品數(shù)量200200件，第二道工序在產(chǎn)品數(shù)量件，第二道工序在產(chǎn)品數(shù)量100100件。本月投入直接材料件。本月投入直接材料280280萬元，直接人工萬元，直接人工8585萬元，萬元，制造費(fèi)用制造費(fèi)用125125萬元。假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度萬元。假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為平均為50%,50%,并且材料中開始時一次性投入，則本并且材料中開始時一次性投入，則本月完工產(chǎn)品單位成本為（）萬元。月完工產(chǎn)品單位成本為（）萬元。 A.0.61 A.0.61B.0.34B.0.34C.0.54C.0.54D.0.72D.0.72 C 第一道工序完工率第一道工序完工率=30=

31、3050%50%（30+7030+70）100%=15%100%=15% 第二道工序完工率第二道工序完工率=30+70=30+7050%50%（30+7030+70）100%=65%100%=65% 第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200=20015%=3015%=30（件）（件） 第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100=10065%=6565%=65（件）（件） 本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接材料成本本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接材料成本=280=28010001000（1000-3001000-300）=196=196（萬元）（萬元） 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工和制造費(fèi)用成本完工

32、產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工和制造費(fèi)用成本= =（85+12585+125）（95+70095+700）（1 000-3001 000-300）=184.91=184.91（萬元）（萬元） 完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本=196+184.91=380.91=196+184.91=380.91（萬元）（萬元） 完工產(chǎn)品單位成完工產(chǎn)品單位成=380.91=380.91700=0.54700=0.54（萬元）（萬元）（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法 按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，從某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本從某種產(chǎn)品全部生

33、產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用）中減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就月生產(chǎn)費(fèi)用）中減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就得到完工產(chǎn)品成本。得到完工產(chǎn)品成本。 適用于適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費(fèi)定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大動不大的情況。的情況。 例例8-158-15（六）定額比例法（六）定額比例法 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。品成本和

34、月末在產(chǎn)品成本。 適用于適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費(fèi)用定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況。較大的情況。 例例8-168-16 下列各項中，屬于將工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在完工與下列各項中，屬于將工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法有（在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法有（ ）。）。A.A.順序分配法順序分配法B.B.約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法C.C.在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法D.D.在產(chǎn)品按固定成本計算法在產(chǎn)品按固定成本計算法BCDA A選項是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。選項是

35、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。 如果企業(yè)各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品如果企業(yè)各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品，月末可采用的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分的產(chǎn)品，月末可采用的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配的方法是（）。配的方法是（）。A.A.定額比例法定額比例法B.B.約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法C.C.在產(chǎn)品按耗用直接材料成本計價法在產(chǎn)品按耗用直接材料成本計價法D.D.在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法C三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的

36、成本分配三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配1.1.含義：含義：（1 1）聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過）聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品。（2 2）副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原）副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要非主要產(chǎn)品產(chǎn)品。2.2.計算方法：計算方法：（1 1）聯(lián)產(chǎn)品計算方法：售價法、可變現(xiàn)凈值法、實）聯(lián)產(chǎn)品計算方法：售價法、可變現(xiàn)凈值法、實物數(shù)量法物數(shù)量法 例例8-17,8-188-17,8-18 甲公

37、司生產(chǎn)甲公司生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品，A A、B B產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。20132013年年3 3月發(fā)生加工成本月發(fā)生加工成本900900萬元，萬元，A A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值值800800萬元，萬元，B B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值12001200萬元。甲公司萬元。甲公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本，則采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本，則A A產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的聯(lián)合成本為（）萬元。配的聯(lián)合成本為（）萬元。 A.800 A.800 B.450B.450 C.360C.360 D.540D.540C聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本分配率=900=900（800+1200800

38、+1200）=0.45=0.45A A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本= =聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本分配率A A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=0.45=0.45800=360800=360（萬元）。（萬元）。（2 2）副產(chǎn)品計算方法：不計算副產(chǎn)品扣除成本法、）副產(chǎn)品計算方法：不計算副產(chǎn)品扣除成本法、副產(chǎn)品成本按固定價格或計劃價格計算法、副產(chǎn)副產(chǎn)品成本按固定價格或計劃價格計算法、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價扣除法等。之間分配法以及副產(chǎn)品作價扣除法等。 副產(chǎn)品作價扣除法需要從產(chǎn)品售價中扣除繼續(xù)加副產(chǎn)品作價扣除法需要從產(chǎn)品售價中扣除繼續(xù)加工成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及相應(yīng)的利潤工成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及相應(yīng)的利潤 副產(chǎn)品扣除單價副產(chǎn)品扣除單價= =單位售價單位售價- -（繼續(xù)加工單位成本（繼續(xù)加工單位成本+ +單位銷售費(fèi)用單位銷售