1、兼顧公平與效率 完善個人所得稅制度隨一、個人所得稅的開展歷程1980年9月10日，我國正式公布?中華人民共和國個人所得稅法?簡稱80版個人所得稅法，我國居民也正式進入個人所得稅的納稅時代。80版個人所得稅是我國現行個人所得稅法的雛型。因為它對個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、免稅工程、所得額計算以及稅收管理等多個方面的依據和責任范圍做出了界定。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議?關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定?對80年版個人所得稅法進行了第一次修正簡稱93版個人所得稅法。93版個人所得稅法的公布實際上宣布我國的個人所得稅制度建設正式宣告完成。而這部法律

2、自身也是我國“94稅改的一個重要組成局部，為我國建立適應市場經濟體制的稅收制度書寫了輝煌的篇章。93版的個人所得稅法在80版個人所得稅的根底上重新界定了個人所得稅的應稅工程工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其它所得共11項。而在應納稅額的計算上面，93版的個人所得稅針對工資、薪金制定了九級超額累進稅率，針對個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得制定了5級超額累進稅率，同時進一步完善其它應稅所得

3、的計算方法。這與80版個人所得稅法有明顯的進步，表達了個人所得稅籌集財政收入和調節居民收入差距的兩大功能，充分表達了黨和國家的政策方針。之后的1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月，全國人大相繼對93版個人所得稅法進行了微調。1999年8月第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議決定對93版個人所得稅作出如下修改：一是刪去93版個人所得稅中的第四條第二項中的“儲蓄存款利息；二是增加一條，作為新個人所得稅法中的第十二條：“對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收方法由國務院規定。2005年10月第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議決定在1999年公

4、布的個人所得稅法的根底上進行修正。修訂的內容是將個人所得稅的免征額從之前的800元提高至1600元。本次免征額的提高主要是基于當期我國居民收入較1980年有較大幅度的提高且同期居民生活本錢尤其是物價水平也相應提高這個事實。2007年6月第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議決定對個人所得稅法作如下調整：將2005年公布的個人所得說法第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體方法，由國務院規定。這實際上是授權國務院處理儲蓄存款利息所得稅相關事宜。而對個人所得稅法的最近一次修訂那么是2007年12月。這次修訂的主要內容就是將個人所得稅的免征額從2005年的160

5、0元提升至2000元。免征額的提高降低了中低收入人群的稅收負擔，提高了這局部居民的相對收入，同時也實現了國家調節居民收入分配不公的現實，但個人所得稅免征額的提高以及我國當前個人所得稅總額的增加是否真正有利于緩解我國居民收入差距惡化的現狀或者說降低我國的基尼系數還有待進一步討論。這也是我們所討論的個人所得稅目前所存在的問題。二、個人所得稅的效率與公平效率和公平是稅收的兩大根本原那么。A、稅收公平原那么對于個人所得稅制度的具體要求主要表現為以下幾點：一、普遍征稅，是指個人所得稅原那么上應由全體公民共同承當，無特殊原因，任何階級、階層，任何經濟成分，任何個人或法人都應繳納個人所得稅，不享有稅收特權；

6、二、綜合評價納稅人實質稅負能力，其主要涉及稅制設計，即個人所得稅稅制設計應當反映現實社會中納稅人的實質收入水平，即扣除所有的財產價值本身、自身及其家人維持生存必要消費支出之后根據市場物價水平所確定的實際價值；三、同等稅負能力同等稅負，是反對個人所得稅制度上的特權或不平等，個人所得稅稅負確定僅應以個人稅負能力準，不應以納稅人的社會地位、種族等發生轉移；四、不同稅負能力不同稅負，是指收入高的階層納稅能力強，應多負擔稅收;收入較少的納稅能力較弱，應少負擔稅收;無納稅能力的，那么可以不納稅；五、稅收優惠應當具有嚴格的“公共利益依據，并經法律明確規定。B、個人所得稅的效率是指國家征收個人所得稅必須有利于

7、資源的有效配置和經濟機制的有效運行。在具體的稅收制度中，稅收效率原那么表現為稅種的選擇，稅制結構確實定，稅率抉擇和稅收征收的便利等等。假定政府要取得同樣大小的稅收，可以開征所得稅(直接稅)，也可以開征商品稅(間接稅)。但是所得稅對消費者的效用影響相對較小。因為商品稅不但改變了商品的相對價格，而且還改變消費者的購置力，而所得稅僅僅改變消費者的購置力，因而它的影響較小。個人所得稅應堅持公平和效率，個人所得稅是一種直接稅，能直接參與個人收入分配。相對其它稅種來說，個人所得稅能夠更容易調節個人可支配收入和財產占有的數量。個人所得稅是收入分配流程中的最后環節，是政府對個人收入差距進行調節的最后時機。個人

8、所得稅彌補市場分配的缺乏。在較完善的市場經濟體制下，市場分配機制主要憑借生產要素進行分配。但是，在現實市場中每個人的要素稟賦各不相同。另外在市場體制不完善的社會經濟中，機遇所得所占的比重還是相當大的。政府分配機制是通過政府政策實現個人收入再分配，其手段包括社會保障支出和稅收，而其中個人所得稅又是其核心組成局部。政府分配通過無償地從要素所得和機遇所得中取走一局部，再給予要素素質或機遇差的人，從而來實現收入分配的公平，這是對市場分配的修正和調節。三、完善個人所得稅的效率與公平1、降低稅率，以期實現效率原那么：一般來說，高稅率會使勞動越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負越重，其實質是對勤勞和

9、投資的一種稅收懲罰，會影響人們勞動、投資的積極性，從而影響生產的持續增長；高稅率還會誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納稅甚至不納稅。這不僅會造成稅收秩序的混亂，還會挫傷老實納稅人勞動、投資和依法納稅的積極性。相反，較低的稅率可使勞動者和投資者獲得較多的稅后報酬，會提高他們的勞動熱情和投資積極性，從而促進國民經濟的持續開展；此外，低稅率還會減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會阻力因此較小，稅務機關也可減少相關的費用支出，從而提高稅收的行政效率。2、減少稅率級次、擴大稅率級距，以期兼顧公平與效率原那么：由于個人所得稅重在調節收入分配水平，以到達緩解收入分配不公的目的，

10、各國個人所得稅大多實行累進稅率，并且稅率級次較多，以實現“量能負擔的公平原那么。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國家傾向于減少稅率級次。首先，稅率級次的減少可以簡化稅制；其次，減少稅率級次伴隨級距的擴大，使相當多的納稅人由于個人所得稅級距的擴大，使其應稅所得從第二級距、甚至第三級距跌落至第一級距，從而僅適用第一級距適用的稅率，其實際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對納稅人產生的稅負比累進稅率小，從而減少稅務機關的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。因此，各國在個人所得稅的稅制改革中，紛紛減少稅率級次。3、向混合制模式轉換我國現行的個人所得稅模式是分類所得稅制：由于這種模

11、式存在明顯的弊端，不能適應我國目前的開展需要，因此必須適時的轉變稅制模式。但稅收是一個操作性很強的工作。一個稅種在社會經濟生活中實際所起的作用，在很大程度上取決于稅務部門對該稅種的征收能力及其他配套條件的完善程度。因此，個人所得稅的改革與調整不能過于理想化和超前，必須和本國的現實國情相吻合。考慮到目前我國稅務部門征管能力較弱，公民納稅意識不強等現實情況，現階段個人所得稅稅制模式的選擇應定位于分類與綜合相結合的混合所得稅制，應循序漸進的增加綜合制模式的征稅內容，不可強硬轉換稅制模式。逐步擴大綜合制的使用范圍，可以對有連續性或經常性收入的應稅工程，如工資薪金所得、承包承租經營所得、個體工商戶生產經營所得、勞務報酬所得等，實行按年綜合課稅，并實行按月或按季預繳，年終匯算清繳的方法；對其