1、1 第四章 賬戶與復式記賬2第一節 會計科目與賬戶v 一、會計科目一、會計科目v v 二、賬戶二、賬戶3 會計對象會計要素資產資產負債負債權益權益所有者所有者收入收入費用費用利潤利潤會計科目 1.1.會計科目的含義會計科目的含義 會計科目對會計要素進行分類所形成的具體項目；根據會計科目設置會計賬戶是會計核算的方法之一。實收資本資本公積盈余公積4 2.2.設置會計科目的意義設置會計科目的意義 系統、分類反映會計要素內容的需要。 滿足信息使用者了解會計信息的需要。 設置會計賬戶，核算經濟業務的需要。5 3.會計科目設置原則 必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容。 既要符合對外報告的要求，又

2、要滿足內部經營管理的需要。 既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定。 統一性與靈活性相結合。 應簡明、適用。6所有者所有者權益類權益類 注意注意：與：與企業會計制度企業會計制度對會計科目分類的不同。對會計科目分類的不同。 企業會計制度企業會計制度將：將： 利潤類歸并入所有者權益類；利潤類歸并入所有者權益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類；收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類費用類的一部分獨立為成本類。 會計科目按其反映經濟內容的不同分為資產類、會計科目按其反映經濟內容的不同分為資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類、利潤類會負債類、所有者權益類、收入

3、類、費用類、利潤類會計科目。計科目。資產類資產類 負債類負債類所有者所有者權益類權益類 收入類收入類 費用類費用類 利潤類利潤類資產類資產類負債類負債類 損益類損益類成本類成本類 企業會計制度企業會計制度對會計科目的分類對會計科目的分類 7 總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是總也稱總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內容的科目。如銀行存款、固括反映會計要素具體內容的科目。如銀行存款、固定資產、應付賬款等科目。定資產、應付賬款等科目。 為了既提供總括核算指標，又提供詳細為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設置。會計科核算指標，會計科目應分層次設置。會計科目按提供

4、指標的詳細程度不同，可以目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分為總分類科目、明細分類科目。分類科目、明細分類科目。在明細科目中，在明細科目中，可以根據會計核算和經營管理的需要設置二可以根據會計核算和經營管理的需要設置二級科目、三級科目等。級科目、三級科目等。8 明細分類科目，也稱明細科目或細目， 總分總分 類科目類科目 明細分明細分 類科目類科目應付賬款應付賬款按債權人名稱按債權人名稱紅光紅光公司公司海天海天集團集團9會計科目的級次會計科目的級次總分類科目總分類科目( (一級科目一級科目) ) 明細分類科目明細分類科目二級科目二級科目( (子目子目) ) 明細科目明細科目( (細目、三級科目

5、細目、三級科目) )原材料原材料原料及主要材原料及主要材料料 圓鋼圓鋼 生鐵生鐵輔助材料輔助材料 潤滑油潤滑油 防銹劑防銹劑燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油生產成本生產成本第一車間第一車間 甲產品甲產品 乙產品乙產品第二車間第二車間 丙產品丙產品 丁產品丁產品10二、賬戶二、賬戶v （一）設置賬戶的意義（一）設置賬戶的意義v 設置會計科目只是規定了對會計對象具體設置會計科目只是規定了對會計對象具體內容進行分類核算的項目。而為了序時、連續、內容進行分類核算的項目。而為了序時、連續、系統地記錄經濟業務的發生而引起的會計要素系統地記錄經濟業務的發生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據

6、的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據規定的規定的會計科目在賬簿中開設賬戶。會計科目在賬簿中開設賬戶。v 賬戶賬戶是指具有一定格式和結構，用來分類、是指具有一定格式和結構，用來分類、連續記錄企業經濟業務，反映會計要素增減變連續記錄企業經濟業務，反映會計要素增減變動情況及其結果的一種工具。動情況及其結果的一種工具。賬戶具體表現為賬戶具體表現為賬頁。賬頁。v 賬戶賬戶是根據會計科目開設的，賬戶的名稱是根據會計科目開設的，賬戶的名稱就是會計科目就是會計科目。11（一）設置賬戶的意義（一）設置賬戶的意義 設置依據：根據會計科目設置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具

7、。 重要地位重要地位：會計核算的一種專門方法。二、賬戶二、賬戶12（二）（二）會計賬戶與會計科目的關系會計賬戶與會計科目的關系 相互聯系：相互聯系： 會計賬戶根據會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱。二、賬戶二、賬戶13二、賬戶二、賬戶 （二）（二）會計賬戶與會計科目的關系會計賬戶與會計科目的關系 相互聯系：相互聯系： 反映的經濟（會計要素）內容相同。反映的經濟（會計要素）內容相同。 會會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的具體內容，就是會計賬戶所要登記的內容映的具體內容，就是會計賬戶所要登記的內容。14 （二）（二）會計賬戶與會計科目的關系

8、會計賬戶與會計科目的關系 相互區別：相互區別： 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 發揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。二、賬戶二、賬戶15 賬戶基本結構的含義賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。部分結構。 賬戶基本結構部分：賬戶基本結構部分：賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少；至于哪一方記增加額，哪一方記減少至于哪一方記增加額，哪一方記減少額，則取決于所采用的額，則取決于所采用的記賬方法記賬

9、方法和所記錄的和所記錄的經濟業務內容。經濟業務內容。 二、賬戶二、賬戶16賬戶一般包括的內容：賬戶一般包括的內容：二、賬戶二、賬戶17賬戶名稱賬戶名稱年年月月日日憑證憑證號數號數摘要摘要 借方借方（左方）（左方） 貸方貸方（右方）（右方）余額余額借借/ /貸貸我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式會計科目記錄經濟業務確認的日期賬戶一般包括的內容：賬戶一般包括的內容：說明登記賬戶的來源、依據，為以后查賬提供便利用以概括用以概括說明所記說明所記錄經濟業錄經濟業務的內容務的內容用以填寫經濟業務引起會計要素增加、減少及變動的結果18 賬戶基本結構的簡化形式“T”形賬戶

10、 為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬戶名稱賬戶名稱貸方（右方）貸方（右方）借方（左方）借方（左方）19賬戶中的金額指標銀行存款余額借或貸借或貸 貸方貸方( (右方）右方） 借方借方( (左方）左方）月 日憑證憑證號數號數 摘摘 要要10 1期初余額期初余額 借 10000 10 510 5 (略) 銷售商品收回貨款銷售商品收回貨款 4000040000 借 5000010 1510 15 支付購材料款支付購材料款 20000 借借 3000010 22

11、10 22收回欠款收回欠款 6000060000借 9000010 27償還借款償還借款30000借借 6000010311010月末余額月末余額100000 50000借借 60000 年2000假設記增加假設記增加期初余額期初余額本期增加發生額本期增加發生額本期減少發生額本期減少發生額期末余額期末余額+-=10 000+100 000-50 000=60 000假設記減少假設記減少20 賬戶中的金額指標 會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款銀行存款 本期增加額：本期增加額： 40000 60000 本期減少額：本期減少額： 200002000

12、0 30000 30000 本期增加發生額：本期增加發生額：100000 100000 本期減少發生額：本期減少發生額：5000050000 說明： 每個賬戶的本期增加額和本期減少額應分別記入上列賬戶的左右兩方。借方（左方）借方（左方） 貸方（右方）貸方（右方）21 賬戶中的金額指標 會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款銀行存款 本期增加額：本期增加額： 40000 60000 本期減少額：本期減少額： 2000020000 30000 30000 本期增加發生額：本期增加發生額：100000 100000 本期減少發生額：本期減少發生額：500

13、0050000 說明： 期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）借方（左方） 貸方（右方）貸方（右方） 期初余額期初余額 1000010000 期末余額期末余額 600006000022（四）會計賬戶的設置（四）會計賬戶的設置 根據會計制度規定的會計科目設置。 根據本企業會計要素的具體內容設置。二、賬戶二、賬戶23（五）總分類核算與明細分類核算（五）總分類核算與明細分類核算 二、賬戶二、賬戶 各會計主體按總分類科目開設總分類賬戶，按明細分類科目開設明細分類賬戶。總分類賬戶提供的是總分類核算指標，一般只用貨幣計量；明細分類賬戶提供的是明細核算指標，除貨幣量度外，有的還用實物量度。對經

14、濟業務通過總分類賬戶進行的核算，叫總分類核算；通過有關明細賬戶進行的核算叫明細分類核算。24第二節第二節 復式記賬原理復式記賬原理v一、記賬方法概述一、記賬方法概述v二、復式記賬原理二、復式記賬原理25一、記賬方法概述一、記賬方法概述v 記賬方法是在賬簿中記錄經濟業務的方法。記賬方法是在賬簿中記錄經濟業務的方法。有有單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法和復式記賬法。v （一）單式記賬法（一）單式記賬法v 是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 單式記賬單式記賬企業用銀行企業用銀行存款存款80008000元元購買材料。購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記8000

15、800026 復式記賬，復式記賬，是指對發生的是指對發生的每一項經濟業每一項經濟業務，都以務，都以相等相等的金額，在相的金額，在相互聯系的互聯系的兩個兩個或兩個以上賬或兩個以上賬戶戶中中同時同時進行進行登記的方法。登記的方法。 企業用企業用銀行存款銀行存款80008000元元購入原材購入原材料。料。原材料原材料銀行存款銀行存款8000（增加）（增加）8000（減少）（減少）（二）（二）復式記賬法復式記賬法一、記賬方法概述一、記賬方法概述 企業購企業購進一項設進一項設備價款備價款5000050000元，元，貨款尚未貨款尚未支付支付固定資產固定資產應付賬款應付賬款50000（增加）（增加）5000

16、0（增加）（增加）27 （一）復式記賬的理論依據（一）復式記賬的理論依據 企業發生的所有經濟業務無非就是涉及資金的增加和減少兩個方面，會計在記賬的時候必須把每項經濟業務所涉及的資金增加和減少的兩個方面都記錄下來，從而完整、全面的反映經濟業務所引起的資金運動的來龍去脈。而復式記賬方法就是適應了資金運動在這一規律性要求，把每一項經濟業務所涉及到的資金在量上的增減變化，通過兩個或兩個以上相互聯系的賬戶予以全面反映。可見，資金運動的內在規律性是復式記賬的理論依據。 二、復式記賬的理論依據和基本原則二、復式記賬的理論依據和基本原則28 以會計等式作為記賬基礎以會計等式作為記賬基礎. . 對每一項經濟業務

17、，都要在對每一項經濟業務，都要在兩個或兩兩個或兩個以上賬戶個以上賬戶中進行等額雙重記錄中進行等額雙重記錄. 必須按經濟業務對會計等式的影響類必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄。型進行記錄。 可根據賬戶記錄進行試算平衡，以檢可根據賬戶記錄進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。查賬戶記錄是否正確。 （二）（二）復式記賬的復式記賬的二、復式記賬的理論依據和基本原則二、復式記賬的理論依據和基本原則29（三）復式記賬法的種類（三）復式記賬法的種類 復式記賬法在其發展過程中，曾復式記賬法在其發展過程中，曾有有借貸記賬法、收付記賬法、增減記借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法賬法等幾種復式記賬方法。其

18、中，借等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。目前，我國企業和行政事記賬方法。目前，我國企業和行政事業單位采用的都是業單位采用的都是借貸記賬法。借貸記賬法。 二、復式記賬的理論依據和基本原則二、復式記賬的理論依據和基本原則30 （一）能夠全面、系統的反映和監督經濟活動，提供經營管理所需要的數據資料。 （二）可以通過有關賬戶之間的對應關系了解經濟業務的內容，檢查經濟業務是否合理合法。 （三）通過對全部賬戶記錄結果的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。三、復式記賬的作用31第第 三節三節 借貸記帳法借貸記帳法v一、借貸記帳法的產生與發展

19、借貸記帳法的產生與發展v二、借貸記賬法的記帳符號二、借貸記賬法的記帳符號v三、借貸記賬法的賬戶結構三、借貸記賬法的賬戶結構v四、借貸記賬法的記帳規律四、借貸記賬法的記帳規律v五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄v六、借貸記賬法的試算平衡六、借貸記賬法的試算平衡32一、借貸記賬法的產生與發展一、借貸記賬法的產生與發展 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法起源于十三世紀的意大利。到十五世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態和所有者權益的增減變化。與此同時，資本主義國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據，即“資產=負債+資本”的平衡公式

20、。根據這個理論確立了借貸的記賬規則，借貸記賬法成為一種科學的記賬方法，并為世界上許多國家廣泛采用。33二、借貸記賬法的二、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法的借貸記賬法的“借借”和和“貸貸”兩字，最兩字，最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經營貨幣資金為主要業務，對于本家以經營貨幣資金為主要業務，對于收進收進來的存款來的存款，記在，記在貸主貸主的名下，表示自身的的名下，表示自身的債債務務即即“欠人欠人”的增加；對于的增加；對于付出去的放款付出去的放款，記在記在借主借主的名下，表示自身的的名下，表示自身的債權債權即即“人欠人欠”的增加。的增加。“借借

21、”和和“貸貸”也就是表示債權也就是表示債權（應收款）和債務（應付款）的增減變動。（應收款）和債務（應付款）的增減變動。 34二、借貸記賬法的二、借貸記賬法的記賬符號 隨著社會經濟的發展，經濟活動的內容日益復雜，記錄的經濟業務已不局限于貨幣資金的收付業務。而逐漸擴展到財產物資、經營損益和經營資本等的增減變化。這時，為了求得賬簿記錄的統一，對于非貨幣資金的收付活動，也利用“借”、“貸”兩字來記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來的字面涵義，而轉化為純粹的記賬符號。成為會計上的專門術語。 35二、借貸記賬法的二、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號， “借

22、、貸”兩字的作用是： （1 1）表示）表示記入賬戶的方向（即記入賬戶的方向（即記賬方向）記賬方向） “借借”, ,表示記入賬戶的借方；表示記入賬戶的借方； “貸貸”, ,表示記入賬戶的貸方。表示記入賬戶的貸方。 在借貸記賬法下將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；（2 2）表示記賬對象價值量的增加）表示記賬對象價值量的增加或減少的變化或減少的變化. . 即抽象地看，無論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容，即賬戶的性質來決定。借方 賬戶名稱 貸方36 資產資產+費

23、用費用 = 負債負債+所有者權所有者權+收入收入 賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據會計等式“資產費用負債所有者權益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加增加余額余額減少減少余額余額 借方 貸方借方 貸方 減少減少增加增加三、借貸記賬法的賬戶結構三、借貸記賬法的賬戶結構 帳戶結構是指賬戶的借方登帳戶結構是指賬戶的借方登什么，貸方登什么，期末賬戶什么，貸方

24、登什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。哪一方，表示什么。37（一）（一）資產類賬戶的結構資產類賬戶的結構=+-期末余額反映期末時資產的實有數額38資產類賬戶應用舉例資產類賬戶應用舉例例例企業用銀行存款企業用銀行存款4000040000元購買機器設備一臺。元購買機器設備一臺。固定資產固定資產借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額6000039（二）（二） 負債及所有者權益類賬戶的結構負債及所有者權益類賬戶的結構 借方借方貸方貸方=+-負債類賬戶期末余額反映期末時負債的實有數額所有者權益類

25、賬戶期末余額反映所有者權益的實有數額40負債負債類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額15000041所有者權益所有者權益類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例將資本公積將資本公積10000元轉作實收資本。元轉作實收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實收資本實收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額80000期初余額期初余額

26、 100000期末余額期末余額11000042（三）（三） 費用類賬戶的結構費用類賬戶的結構本期增加額本期增加額 本期減少額（轉出額）本期減少額（轉出額） 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 借方借方 本年利潤本年利潤 貸貸 方方 費用費用 費用類賬戶借方登記的金額在期末時要從貸方轉出，其中屬于損益賬戶的轉入“本年利潤”賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額。43 收入賬戶貸方收入賬戶貸方登記的金額，登記的金額，期末應從賬戶的借方轉出，期末應從賬戶的借方轉出，轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的貸賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。結轉后沒

27、有余額。 本期結轉或減少額本期結轉或減少額 本期增加額本期增加額 借方借方收入類賬戶收入類賬戶本年利潤本年利潤借方借方 貸方貸方收入收入費用費用貸方貸方本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 44 （五）利潤類賬戶結構（五）利潤類賬戶結構 借方借方 利潤類賬戶利潤類賬戶 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 45 為了便于掌握和使用不同的賬戶，上述各為了便于掌握和使用不同的賬戶，上述各類賬戶的結構可歸納如下表所示：類賬戶的結構可歸納如下表所示：v 借貸記賬法下各類賬戶結構借貸記賬法下各類賬戶結構

28、v賬戶類別賬戶類別 借借 方方 貸貸 方方 余額方向余額方向v資產類資產類 + + 在借方在借方v負債類負債類 + + 在貸方在貸方v所有者權益類所有者權益類 + + 在貸方在貸方v收入類收入類 + + 一般無余額一般無余額v費用類費用類 + + 一般無余額一般無余額v利潤類利潤類 + + 在貸方在貸方v 46由由借貸記賬法的結構可以得出如下結論：結論：v （1 1）從登記的方向來看，我們可以把賬戶分）從登記的方向來看，我們可以把賬戶分為兩大類：資產、費用類，增加記借方，減少記為兩大類：資產、費用類，增加記借方，減少記貸方；負債、所有者權益、收入、利潤類，增加貸方；負債、所有者權益、收入、利潤

29、類，增加記貸方，減少記借方。記貸方，減少記借方。v （2 2）可以根據賬戶余額所在的方向判斷賬戶可以根據賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質。的性質。即賬戶若是借方余額，則表示資產類賬即賬戶若是借方余額，則表示資產類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示負債或所有者權戶；賬戶若是貸方余額，則表示負債或所有者權益類賬戶。益類賬戶。v （3）在借貸記賬法下，可以設置雙重性質的賬戶。雙重性質賬戶是指既可以用來反映資產，又可以用來反映負債的賬戶。或者既可以用來反映收入，又可以用來反映費用的賬戶。47 借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額四、借貸記賬法

30、的記賬規則銀行存款銀行存款借借 貸貸短期借款短期借款借借 貸貸5000050000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等48四、借貸記賬法的記賬規律四、借貸記賬法的記賬規律v實例說明：實例說明：v例例1 1：收到某單位投入的資本收到某單位投入的資本800 000800 000元存入銀行。元存入銀行。銀行存款銀行存款借借貸貸（1） 800 000實收資本實收資本借借貸貸（1）800 00049四、借貸記賬法的記賬規則（2）100000（2）100000（3）200000（3）20000050四、借貸記賬法的記賬規則（4）160000（4）100000（5）400000（5）20000051v結

31、論結論：借貸記賬法的記賬規律（即記賬規則）借貸記賬法的記賬規律（即記賬規則）是是“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”。借方借方 資產資產 貸方貸方借方借方 資產資產 貸方貸方借方借方 負債、所有者權益負債、所有者權益 貸方貸方 借方借方 負債、所有者權益負債、所有者權益 貸方貸方（1）（2）（4）（3）四、借貸記賬法的記賬規則四、借貸記賬法的記賬規則52 賬戶之間是否發生對賬戶之間是否發生對應關系取決于賬戶的性質應關系取決于賬戶的性質和核算內容以及國家相關和核算內容以及國家相關法律法規的規定，如資產法律法規的規定，如資產類賬戶不可能與類賬戶不可能與“本年利本年利潤潤”賬戶發生對應關

32、系，賬戶發生對應關系，而超過千元以上的材料采而超過千元以上的材料采購業務中，購業務中，“原材料原材料”賬賬戶一般不會與戶一般不會與“現金現金”賬賬戶發生對應關系。戶發生對應關系。五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄1.對應關系與對應賬戶 運用借貸記賬法，對每一項經濟業務都在至少兩個賬戶中相互聯系的進行登記，復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。哪些賬戶會發生哪些賬戶會發生對應關系呢？對應關系呢？53 賬戶的對應關系與對應賬戶舉例例例將現金10000元存入銀行。銀行存款銀行存款現金現金借借 貸貸借借 貸貸1

33、000010000 上述經濟業務中，“現金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應關系，因而“現金”和“銀行存款”賬戶互為對應賬戶。五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄542.會計分錄？應在哪些賬戶中登記應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少經經濟濟業業務務 對上述問題進行確認對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出在記賬前以一定的格式寫出指明指明應記賬戶名稱、方向、金額的應記賬戶名稱、方向、金額的記錄記錄就是會計分錄就是會計分錄。五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄55編制會計分錄的方法與步驟

34、編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額明確記賬金額確定應記賬戶確定應記賬戶分析增減變化分析增減變化確定記賬方向確定記賬方向正確書寫分錄正確書寫分錄分析涉及要素分析涉及要素例例企業向銀行借入短期借款50000元。涉及資產、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄56教學中教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求會計分錄的內容會計分錄的內容（三要素）（三要素）借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：短期借款貸：短期借款

35、 5000050000應記方向應記方向應記賬戶應記賬戶應記金額應記金額會計分錄書寫要求會計分錄書寫要求 先寫借后寫貸，借在上貸在下先寫借后寫貸，借在上貸在下 借、貸及借貸方金額錯開一字格寫借、貸及借貸方金額錯開一字格寫五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄金額后不必寫金額后不必寫“元元”57v前述長城公司例題前述長城公司例題1-51-5的會計分錄如下：的會計分錄如下： v（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 800 000800 000v 貸：實收資本貸：實收資本 800 000 800 000 v（2 2）借：應付賬款）借：應付賬款 100 000100 000 貸：銀行存款貸

36、：銀行存款 100 000100 000 （3 3）借：固定資產）借：固定資產 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 （4 4）借：資本公積）借：資本公積 160 000160 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000 （5 5）借：應付賬款）借：應付賬款 40 00040 000 貸：應付票據貸：應付票據 40 00040 000 58 復合會計分錄是指由兩個以上賬戶組成的會計分錄 ，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現

37、金 5000 貸：銀行存款 5000(6)(6)借：原材料借：原材料 3000030000貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000 應付賬款應付賬款 1000010000五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄 復合會計分錄可分解為若干個簡單會計分錄。59六、試算平衡六、試算平衡 試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發生額和余額平衡法。經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟

38、業務賬簿記錄是否正確，賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡必須通過試算平衡進行驗證。進行驗證。60發生額試算平衡發生額試算平衡 全部賬戶本期 全部賬戶本期借方發生額合計數 貸方發生額合計數理論依據理論依據平衡公式平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則由于每一筆經濟業務，都會遵循記賬規則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內的全部經濟業務都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發生額合計數與貸方發生額合計數必然相等。 六、試算平衡六、試算平衡=61余額試算平衡余額試算平衡期末時，資產和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產總額，而負債和所有者權

39、益為貸方余額，表示期末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數（即資產額）應與所有賬戶的貸方余額合計數（即權益額）相等。資產負債所有者權益資產負債所有者權益全部賬戶期初（末）借方余額合計數 全部賬戶期初（末）貸方余額合計數 =平衡公式平衡公式理論依據理論依據六、試算平衡六、試算平衡62試算平衡表的編制試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發生額及余額的試算平衡關系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經濟業務都已登記入賬并結出本期發生額及余額以后，可以將所有賬戶的發生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額

40、、本期發生額、期末余額借、貸方數額合計數，以驗證賬戶記錄是否存在發生額及余額的平衡關系。六、試算平衡六、試算平衡63試算平衡表試算平衡表2004年年6月月30日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方 合計合計六、試算平衡六、試算平衡64v前述長城公司例題前述長城公司例題1-71-7的會計分錄如下：的會計分錄如下： v（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 800 000800 000v 貸：實收資本貸：實收資本 800 000 800 000 v（2 2）借：應付賬款）借：應付賬款 100 000100 000 貸：

41、銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 （3 3）借：固定資產）借：固定資產 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 （4 4）借：資本公積）借：資本公積 160 000160 000 貸：實收資本貸：實收資本 160 000 （5 5）借：應付賬款）借：應付賬款 40 00040 000 貸：應付票據貸：應付票據 40 00040 000 (6) (6)借：原材料借：原材料 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 應付賬款應付賬款 10 00010 000 (7)(7)借：短期借款借：短期借款 4

42、0 00040 000 應付賬款應付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例65借借銀行存款銀行存款 貸貸借借 貸貸實收資本實收資本 期初余額期初余額 600000期初余額期初余額 1000000 試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例借借 應付賬款應付賬款 貸貸 借借 固定資產固定資產 貸貸期初余額期初余額 160 000160 000期初余額期初余額 1000000（1） 800 000 （1） 800 000(2)100 000(2)100 000 （3）200 000 (3)200 000 （4） 1

43、60 000(5)40 000(6) 20 000(6)10 000(7)20 000(7) 60 000借借 資本公積資本公積 貸貸期初余額期初余額 240000240000(4)160000 借借 應付票據應付票據 貸貸（5）40 000 借借 原材料原材料 貸貸（6）30 000 借借 短期借款短期借款 貸貸（7）40 000 期初余額期初余額 200000本期發生額本期發生額 800000本期發生額本期發生額 380000期末余額期末余額本期發生額本期發生額 960 000本期發生額本期發生額 200 000本期發生額本期發生額 160000160000期末余額期末余額10000100

44、00 本期發生額本期發生額 1000010000期末余額期末余額1 960 000期末余額期末余額1 200 000本期發生額本期發生額 160000160000期末余額期末余額 80 00080 000本期發生額本期發生額 40 00040 000本期發生額本期發生額 3000030000本期發生額本期發生額4000040000期末余額期末余額 40 00040 000期末余額期末余額 3000030000期末余額期末余額 160 000160 00066總分類帳戶發生額及余額試算平衡表總分類帳戶發生額及余額試算平衡表 年年 月月 日日 單位：元單位：元 賬戶名稱賬戶名稱 銀行存款銀行存款6

45、00 000 800 000 380 0001 020 000原材料原材料 30 000 30 000固定資產固定資產1 000 000200 000 1 200 000 短期借款短期借款200 000 40 000160 000 應付賬款應付賬款160 000 160 000 10 000 10 000 應付票據應付票據 40 000 40 000 實收資本實收資本1 000 000 960 0001 960 000 資本公積資本公積240 000 160 000 80 000 1 600 000 1 600 0001 390 000 1 390 0002 250 0002 250 0006

46、7 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如發生重記、漏記、錯記賬戶或 借貸方向彼此顛倒，試算結果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日常或定期的復核。 注意六、試算平衡六、試算平衡68 課堂練習：課堂練習：采用借貸記賬法編制會計分錄、采用借貸記賬法編制會計分錄、登記賬戶和進行試算平衡。登記賬戶和進行試算平衡。 v資料：資料：1.1.

47、某企業總分類賬戶的某企業總分類賬戶的月初余額月初余額如下：如下：資產資產 金額金額負債及所有負債及所有者權益者權益金額金額銀行存款銀行存款 25400 25400短期借款短期借款 10000 10000原材料原材料 60000 60000應付賬款應付賬款 4600 4600庫存商品庫存商品 8200 8200實收資本實收資本 205000 205000生產成本生產成本 6000 6000資本公積資本公積 10000 10000固定資產固定資產 150000 150000盈余公積盈余公積 20000 20000合計合計 249600 249600合計合計 249600 24960069 資料：2

48、.該企業本月發生下列經濟業務該企業本月發生下列經濟業務： （1）用銀行存款購買材料用銀行存款購買材料5400元，材料已驗收材料已驗收入庫入庫。 （2）向銀行借入短期借款向銀行借入短期借款2600元直接償還直接償還應付應付賬款賬款。 （3）用銀行存款償還短期借款用銀行存款償還短期借款5000元 （4 4）收到投資者追加投資）收到投資者追加投資6000060000元存入銀行元存入銀行 （5 5）本期生產產品領用材料）本期生產產品領用材料1000010000元。元。 （6 6）銷售產品一批，價款）銷售產品一批，價款80008000元，已存銀行。元，已存銀行。 要求：要求：1.1.根據上述經濟業務編制

49、會計分錄。根據上述經濟業務編制會計分錄。 2.2.根據資料根據資料1 1和會計分錄登記各賬戶。和會計分錄登記各賬戶。 3.3.結出各賬戶的本期發生額和期末余額，結出各賬戶的本期發生額和期末余額，編制試算平衡表。編制試算平衡表。 課堂練習：課堂練習：采用借貸記賬法編制會計分采用借貸記賬法編制會計分錄、登記賬戶和進行試算平衡。錄、登記賬戶和進行試算平衡。 70 答案：答案：1.1.（1 1）借：原材料）借：原材料 54005400 貸：銀行存款貸：銀行存款 5400 5400 （2 2）借：應付賬款）借：應付賬款 26002600 貸：短期借款貸：短期借款 26002600 （3 3）借：短期借款

50、）借：短期借款 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 （4 4）借：銀行存款）借：銀行存款 6000060000 貸：實收成本貸：實收成本 6000060000 （5）借：生產成本借：生產成本 1000010000 貸：原材料貸：原材料 1000010000 （6 6）借：銀行存款）借：銀行存款 80008000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 80008000 71 銀行存款銀行存款 材料材料 短期借款短期借款應付賬款應付賬款期初余額期初余額 4600期初余額期初余額 60000（1）5400（1）5400（5）10000 本期發生額本期發生額 68000本期發生額

51、本期發生額 10400本期發生額本期發生額 5400本期發生額本期發生額 10000期末余額期末余額 55400 本期發生額本期發生額 5000本期發生額本期發生額 2600 期末余額期末余額 7600期末余額期末余額 2000期初余額期初余額25400（4）60000（6） 8000期末余額期末余額 83000（3） 5000期初余額期初余額 10000（3）5000本期發生額本期發生額 2600（2） 2600（2）260072 庫存商品庫存商品 生產成本生產成本主營業務收入主營業務收入實收資本實收資本期初余額期初余額 8200 期初余額期初余額 6000（6） 8000期初余額期初余額

52、205000本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 8200本期發生額本期發生額 10000本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 16000期末余額期末余額 8000本期發生額本期發生額 60000 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 265000（5） 10000（4） 60000 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 800073資本公積資本公積盈余公積盈余公積固定資產固定資產 期初余額期初余額 10000 期初余額期初余額 20000本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 10000本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 20000本期發生額本期發生額

53、期末余額期末余額 150000本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期初余額期初余額 15000074本期發生額及余額試算平衡表本期發生額及余額試算平衡表 會計科目會計科目期初余額期初余額 本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方借方借方 借方借方貸方貸方 貸方貸方貸方貸方銀行存款銀行存款 25 400 68 000 10 400 83 000原材料原材料 60 000 5 400 10 000 55 400庫存商品庫存商品 8 200 8 200固定資產固定資產 150 000 150 000生產成本生產成本 6 000 10 000 16 000短期借款短期

54、借款 10 000 5 000 2 600 7 600應付賬款應付賬款 4 600 2 600 2 000實收資本實收資本 205 000 60 000 265 000資本公積資本公積 10 000 10 000盈余公積盈余公積 20 000 20 000主營業務收入主營業務收入 8 000 8 000合計合計 249600 249 600 91 000 91 000 312 600 312 60075第四節第四節 總分類賬戶與明細分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶 76 總分類賬戶是按照總分類會計科目設置，用貨幣作為統一計量單位進行登記，提供總括核算資料的賬戶。 明細分類賬戶是按照明細科目開設

55、的，用來提供詳細核算資料的賬戶。應收帳款應收帳款應收帳款A公司公司應收帳款應收帳款B公司公司一、總分類賬戶與明細分類帳戶的設置一、總分類賬戶與明細分類帳戶的設置77二、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系二、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 聯系：聯系：總賬與明總賬與明細賬是對相同經濟內細賬是對相同經濟內容容詳細程度詳細程度不同的反不同的反映，因而其映，因而其核算內容核算內容是相同的。是相同的。 區別區別：總賬提供：總賬提供的是的是總括指標總括指標，對所，對所屬明細賬起屬明細賬起統馭統馭作用，作用，明細賬提供明細賬提供詳細指標詳細指標，對總賬起對總賬起輔助補充輔助補充的的作用。作用。原材料原材料120

56、000原材料A材料原材料B材料10000020000詳細指標詳細指標78三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經濟業務發生后，既要在有關的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶登記的做法。原材料A材料原材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企業用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細賬中平在總賬和明細賬中平行登記行登記1.1.平行登記的含義平行登記的含義792.平行登記要點平行登記要點同期間同期間同方向等金額同依據同依據總賬與明細賬根據相同的會計憑證進行登記總賬

57、與明細賬在同一會計期間內進行登記總賬與明細賬記賬的方向應相同總賬的登記金額應與明細賬所記金額之和相等三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記80三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記v1. “1. “原材料原材料”總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額95000950001.將余額計入“原材料”總賬同時計入明細賬81三、總分類賬戶與明

58、細分類賬戶的平行登記三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記v1. “1. “原材料原材料”總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額95000950002.將本期購進的材料計入“原材料“總賬同時計入明細賬購入購入 6 620002000購入購入 1200012000購入購入 4000040000購入購入100001000082三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記v1. “

59、1. “原材料原材料”總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料購入購入 1200012000期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額9500095000購入購入 4000040000購入購入1000010000購入購入 6 620002000發出發出 1800018000發出發出 6000060000發出發出40004000發出發出 82000820003.將本期發出的材料計入“原材料“總賬同時計入明細賬原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料83三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記三

60、、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記v1. “1. “原材料原材料”總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料購入購入 1200012000期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額9500095000購入購入 4000040000購入購入1000010000購入購入 6200062000發出發出 1800018000發出發出6000060000發出發出40004000發出發出 82000820004.計算本期 “原材料“總賬及明細賬的本期發生額及期末余額原材料甲材料原材料丙材料本期發生