1、2008年注冊會計師考試審計試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）D注冊會計師負(fù)責(zé)對丁公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計銀行存款時，D注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.D注冊會計師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額答案

2、C解析選項(xiàng)ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。2.如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（）A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案D解析編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對賬單余額是否一致。對于恰當(dāng)審計程序的選擇題，在審計的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn)，單選題題目可以問什么是最好的審計程序，在多選題目中可以說可以采用的審計程序，這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢想成真系列叢書、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不

3、少。在夢想成真系列經(jīng)典題解P198頁單選題第10題可以說就是這個題目了。3.如果D注冊會計師要證實(shí)丁公司在臨近208年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）A.函證208年12月31日的銀行存款余額B.檢查208年12月31日的銀行對賬單C.檢查208年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查208年12月的支票存根和銀行存款日記賬答案D解析只要被審計單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的，必要會有支票存根，注冊會計師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。選項(xiàng)ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。4.丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為

4、1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100 000元；未提現(xiàn)支票50 000元；未入賬的銀行存款利息收入35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25 000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。A.1 535 000元B.1 575 000元C.1 595 000元D.1 635 000元答案D解析假定不考慮其他的因素，那么審計后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1585000+100000-5000016350000（元）。（二）C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在了解內(nèi)

5、部控制時，C注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。5.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可行性提供合理保證，其原因是（）。A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤D.對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任答案C解析內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P

6、179頁五、內(nèi)部控制的局限性。6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄答案B解析選項(xiàng)A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng)B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項(xiàng)C中，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項(xiàng)D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一個從事。7.在了解控制環(huán)境時，C注冊會計師通常考慮的因素是（）。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.丙公

7、司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識D.會計信息系統(tǒng)答案C解析控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。參考教材P179頁六（一）的內(nèi)容。8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊會計師不能執(zhí)行財務(wù)報表審計的是（）。A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.C注冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮答案D解析對于題目中，我們應(yīng)該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，比較難以判斷的是選項(xiàng)C和D，針對選項(xiàng)C，注冊會計師可以根據(jù)情況采用針對管理層凌駕于控

8、制之上的風(fēng)險來實(shí)施有效的審計程序，而對于選項(xiàng)D，對于被審計單位管理層的誠信有嚴(yán)重疑慮的，這個就非常有可能不承接這個業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。9.C注冊會計師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計D.實(shí)施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否等到執(zhí)行答案A解析注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。（三）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運(yùn)用審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險）時，B注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。10.下列與重大

9、錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程度產(chǎn)生的B.重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計程序予以控制答案C解析重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨(dú)立于報表審計的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不正確。選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險，并不能夠說重大錯報風(fēng)險等于固有風(fēng)險。11.在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險” 是指（）。A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險答案B

10、解析審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險為評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。參考教材P155頁。12.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是（）。A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B.將計劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時間從期中移至期末C.降低評估的重大錯報風(fēng)險D.消除固有風(fēng)險答案B解析可接受的檢查風(fēng)險越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng)A不正確；可接受的檢查風(fēng)險越低，針對該認(rèn)定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實(shí)施，選項(xiàng)B正確；根據(jù)風(fēng)險模型，在可接受的審計風(fēng)險一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險越低，評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，選項(xiàng)C不正確；固有風(fēng)

11、險是實(shí)際存在的，是不能消除的，選項(xiàng)D不正確。13.在實(shí)施進(jìn)一步審計程序后，如果B注冊會計師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯報，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯報，這種風(fēng)險是（）。A.抽樣風(fēng)險B.非抽樣風(fēng)險C.檢查風(fēng)險D.重大錯報風(fēng)險答案C解析檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。14.在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。A.調(diào)高重要性水平B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險C.進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險D.合理設(shè)計和有效實(shí)施進(jìn)一步審計程序答案D解析通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。參考教材P

12、151頁第3段。（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。15.在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.直接報告業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)答案A解析審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。16.在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時，下列表述正確的是（）。A.甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.K公司管理層應(yīng)對K公司財

13、務(wù)報表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)答案B解析本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為K公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。17.如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（）。A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)B.甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù)C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)D.審閱發(fā)現(xiàn)

14、K公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為答案C解析鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛桑詴嫀煵荒軌蛲庾兏⒖冀滩腜5455頁。18.如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是（）。A.要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)B.視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告C.視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)

15、論的報告D.單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通答案C解析標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。參考教材P66頁。（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答

16、案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。簽字寫在試題卷上無效）（一）D注冊會計師負(fù)責(zé)對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，D注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（）。A.外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資B.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資C.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資D.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的

17、貨幣資金出資答案BCD解析本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟(jì)法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時，應(yīng)該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應(yīng)該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項(xiàng)A不符合規(guī)定。2.在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時，D注冊會計師實(shí)施的下列審驗(yàn)程序正確的有（）。A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶B.向資本金賬戶的開戶銀行進(jìn)行函證C.當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)

18、文件答案ABCD解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：（1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證；（2）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計財務(wù)報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件和“國家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準(zhǔn)的相一致；

19、（3）當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算；（4）出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。3.下列各項(xiàng)中，D注冊會計師可以在驗(yàn)資報告說明段中予以說明的情形有（）。A.D注冊會計師與丁公司在注冊資本實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議B.丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本C.丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定D.丁公司尚未對本次注冊資本的實(shí)收情況作出相關(guān)會計處理答案ABD解析注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注

20、冊會計師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計處理；（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本；（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項(xiàng)。（二）C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在識別、評

21、估和應(yīng)對特別風(fēng)險時，C注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4.在確定特別風(fēng)險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險答案ABD解析特別風(fēng)險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對于收入而言，注冊會計師會認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險非常大，所以選項(xiàng)ABD會認(rèn)為其存在特別風(fēng)險。5.在了解和測試與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行B.如果擬信賴

22、相關(guān)控制，每年測試控制的有效性C.如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性D.如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通答案ABD解析對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項(xiàng)A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制，選項(xiàng)B正確；如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮按照審計準(zhǔn)則第

23、一百一十五條的規(guī)定，就此類事項(xiàng)與治理層溝通，選項(xiàng)D正確。6.在針對特別風(fēng)險計劃和實(shí)施進(jìn)一步審計程序時，C注冊會計師可能采取的做法有（）。A.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序B.實(shí)施細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序C.僅實(shí)施控制測試D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序答案AB解析如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，B注冊會計師出具審計報告

24、的日期為209年3月15日，財務(wù)報表報出日為209年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.B注冊會計師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.209年2月1日，乙公司208年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.209年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟C.209年2月15日，乙公司于207年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回D.209年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并答案ABD解析選項(xiàng)B屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。8.對于截至209年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，B注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.設(shè)計專門的審計程序識別這些期后事項(xiàng)B.盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債

25、表日時實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計程序C.盡時在接近審計報告日時實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計程序D.不專門設(shè)計審計程序識別這些期后事項(xiàng)答案AC解析資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時段期后事項(xiàng)。對于這一時段的期后事項(xiàng)，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實(shí)施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計程序。9.如果針對209年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了208年度財務(wù)報表，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。A.實(shí)施必要的審

26、計程序B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表的審計報告的人士了解這一情況C.針對修改后的208年度財務(wù)報表出具新的審計報告D.在針對乙公司209年度財務(wù)報表的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改208年度財務(wù)報表的原因答案ABC解析對于財務(wù)報表對外報出后，需要重新出具財務(wù)報表和審計報告時，應(yīng)該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。10.在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

27、A.不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力B.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生的原因D.各類交易、賬戶余額、列報的特征答案ABCD解析在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果對選擇進(jìn)一步審計程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計程序時，注冊會計師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。另外因?yàn)椴煌膶徲嫵绦驊?yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同，在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時也應(yīng)當(dāng)考慮。參考教材P215216頁。11.在

28、確定進(jìn)一步審計程序的時間，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險B.審計意見的類型C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)D.審計證據(jù)適用的期間或進(jìn)點(diǎn)答案ACD解析注冊會計師在確定何時實(shí)施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時能得到相關(guān)信息。（3）錯報風(fēng)險的性質(zhì)。（4）審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。參考教材217頁。12.在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率答案ABCD解析在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確

29、定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。參考教材P217218頁。三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“”，您認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）1.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（）答案錯解析一般情況下

30、，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。2.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進(jìn)行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特

31、征。（）答案對解析如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，若被審計單位僅以序列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。若被審計單位僅以序列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征，所以本題說明應(yīng)該是正確的。3.只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。（）答案對解析只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。4.如果發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)

32、報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。（）答案錯解析如果報告已經(jīng)提交上去，是無法直接修改審計報告意見類型的。5.對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效的審計證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。（）答案正確解析對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重

33、要審計證據(jù)。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計

34、項(xiàng)目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。答案（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗嫀熓聞?wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人

35、A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。（2）聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。

36、A注冊會計師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。（4）審計項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＃?

37、）出具審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。2.B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨

38、，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時間安排（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供208年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一

39、聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點(diǎn)計劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。答案（1）存在三個缺陷。A.B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）存在缺陷。對于存

40、放在公允倉庫的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。（3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。3C注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶丙公司208年16月的財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱

41、程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。要求：指出上述審閱報告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。答案（1）引言段中所審閱的財務(wù)報表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“208年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，208年16月的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。（2）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號財務(wù)報表審閱的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。”（3）范圍段中缺少沒有實(shí)施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。建議范圍段最后增加“我們沒有實(shí)施審計，因而不發(fā)表審計意見。”（4）意見段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財務(wù)報

42、表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”（5）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。4D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司208年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司208年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會

43、計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。答案（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的208年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。

44、（2）D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。（3）D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。5E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行

45、審計。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）E注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認(rèn)在預(yù)期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。（2）E注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個。（4）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計

46、師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。要求：（1）針對事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。（2）指出PPS對實(shí)現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。答案（1）事項(xiàng)（1）至（4）的分析：事項(xiàng)（1）是正確的。事項(xiàng)（2）是正確的。事項(xiàng)（3）是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個。事項(xiàng)（4）是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下

47、限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。（2）PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項(xiàng)目存在沒有被選中的機(jī)會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）1.Y注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為

48、20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：208年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司208年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)財戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品207年度和208年度的銷售記錄（2）A產(chǎn)品208年度收發(fā)存記錄（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司208年度財務(wù)報表是否存在重大

49、錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司208年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。（4）假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會計師擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。（5）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進(jìn)一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。（6）假定X公司208年度財務(wù)報表

50、存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。（7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司208年度財務(wù)報表時，如果對銷售實(shí)施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計路徑，并簡要說明理由。答案（1）存在重大錯報風(fēng)險。分析程序：207年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率（4000034000）/4000015%，但是208年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率（5000040000）/5000020%，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；因?yàn)槭袌龈偁幖睿珹產(chǎn)品的市場需求減少

51、，但是A產(chǎn)品208年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出208年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在209年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品208年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。因?yàn)閄公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。（2）（3）如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊

52、會計師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。（4）如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計師擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（教材P213）（5）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進(jìn)一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬

53、戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。（6）如果X公司208年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。改變實(shí)質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個本期的交

54、易事項(xiàng)實(shí)施測試。改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。（7）對銷售實(shí)施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。2W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司208年度財務(wù)報告。資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于207年銷售業(yè)績未達(dá)到

55、董事會制定的目標(biāo)，W公司于208年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。（2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在208年發(fā)生了變化。208年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。208年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。208年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。（3）W公司主要競爭對手

56、于208年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于209年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。（4）208年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.（5）W公司于208年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在209年6月底前拆除。（6）208年初，W公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運(yùn)行兩個系統(tǒng)對W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。（7）208年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對W公司的投資。資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：B注冊會計師在審計