1、企業所得稅匯算清繳技巧企業所得稅匯算清繳技巧成都市中小企業服務聯盟成都市中小企業服務聯盟成都貝格財稅咨詢集團有限公司成都貝格財稅咨詢集團有限公司2017.2.172017.2.17目錄Contents正確認識企業所得稅匯算清繳正確認識企業所得稅匯算清繳 收入的相關規定收入的相關規定費用扣除項目的規定費用扣除項目的規定 稅收優惠政策稅收優惠政策 做好企業所得稅匯算清繳自查做好企業所得稅匯算清繳自查 一一、正確認識企業所得稅匯算清繳正確認識企業所得稅匯算清繳 1 1、為什么要進行所得稅匯算？為什么要進行所得稅匯算？ 會計處理與稅務處理存在較大的差異。 整體把控企業的涉稅風險。 平時每個季度預繳，年

2、終時進行匯算清繳，多退少補。 企業在具體收入、成本費用、資產等項目如何根據稅收政策進行納稅調整？ 2 2、什么是所得稅匯算什么是所得稅匯算 企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及規范性文件的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。 3 3、適用范圍適用范圍 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳

3、。 個人獨資企業和合伙企業不適用。 個人獨資企業和合伙企業的出資人對外承擔無限責任，企業的財產與出資人的財產密不可分，生產經營收入也即出資人個人的收入，并由出資人繳納個人所得稅。 4 4、征稅對象征稅對象 企業所得稅的征稅對象是指企業取得的生產經營所得、其他所得和清算所得。 居民企業的所得包括銷售貨物所得，提供勞務所得，轉讓財產所得，股息紅利等權益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權使用費所得，接受捐贈所得和其他所得。 5 5、稅率稅率 25基本稅率 20%小型微利企業 15%高新技術企業，享受西部大開發政策的企業 10%國家規劃布局內的重點軟件生產企業 0%免征 6 6、應納稅所得額的計算

4、應納稅所得額的計算 應納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 二、收入的相關規定二、收入的相關規定 1 1、收入的范圍收入的范圍 企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有： 銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入（但國債利息收入是免稅的）、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 2 2、確認收入的條件確認收入的條件 (1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購買方。 (2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。 (3)收入

5、的金額能可靠地計量。 (4)已發生或將發生的銷售方的成本能可靠地核算。 3 3、視同銷售的情況視同銷售的情況 用于市場推廣或銷售 用于交際應酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產所有權屬的用途 4 4、特殊銷售方式的收入確認時間特殊銷售方式的收入確認時間 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。 采用預收款方式的，在發出商品時確認收入。 需要安裝和檢驗的，在購買方檢驗后確認收入 采用支付手續費委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 采用分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現 5 5、不征稅收入和免稅收入、不征稅收入和免稅收入(1)、財政撥款

6、(2)、國債利息收入(3)、居民企業之間的股息，紅利等權益性收益(4)、財政性資金財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）明確：“根據企業所得稅法實施條例第二十七條、二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的

7、通知（財稅2008151號）則規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”可見，“不征稅收入”與“免稅收入”企業所得稅的計算要求不同，不能混淆。 符合條件的軟件企業按照符合條件的軟件企業按照財政部財政部 國家稅務總局國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知關于軟件產品增值稅政策的通知（財稅（財稅20111002011100號）規定取得的即征即退增值稅款，由號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行

8、核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。所得額時從收入總額中減除。 企業取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續費賬企業取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續費賬務處理計入務處理計入“其他應付款其他應付款”科目不繳納企業所得科目不繳納企業所得稅。稅。 三、扣除項目及其標準三、扣除項目及其標準 1 1、工資薪金支出工資薪金支出 包括基本工資，獎金，津貼，補貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。 實施條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 2 2、職工福利費，工會經費，職工教育經費職工福利費，工會經費，

9、職工教育經費 三者均以工資薪金總額為基數。 福利費不超過14%。 實施條例第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容： （1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 （2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工

10、交通補貼等。 （3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 工會經費不超過2%，但公司必須要有工會組織。 職教費不超過2.5%，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。 上述“工資薪金總額”是指企業實際發放的工資薪金總和，不包括三費和五險一金。 根據企業財務通則有關規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出： （1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈； （2）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出； （3）個人行為導致的罰款、賠償等支出； （4）購買住房、支付物業管理費等支出； （5）應由

11、個人承擔的其他支出。 （國稅函【2009】3號）規定，公司安排員工旅游的費用不屬于企業所得稅實施條例第四十條規定的企業職工福利費之列。因此，企業安排員工旅游發生的費用不得在稅前扣除。 根據關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號規定交通、住房補助應該包括在企業職工福利費范疇，因此企業無論是按月以貨幣形式發放，還是報銷形式，或者是向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應列入職工福利費的內容，不作為企業的工資薪金支出。 企業支付給員工的通訊補助屬于工資薪金總額的一部分，如符合合理工資薪金判定標準，可計入工資薪金總額，在稅前扣除 3 3、社會保險費社會保險費 企業依照國務院有關

12、主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的五險一金，準予扣除。 企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除 企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。 企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 4 4、業務招待費業務招待費 按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入5 討論：企業送禮支出能否計入業務招待費？討論：企業送禮支出能否計入業務招待費？ 根據企業所得稅法及其實施條例的規定，業務招待費支出的稅前扣除應滿足以下幾個

13、條件： (1).企業開支的業務招待費必須是正常和必要的。 (2).一般要求與經營活動“直接相關”。 (3).必須有大量足夠有效憑證證明企業相關性的陳述（比如費用金額、時間地點、與被招待人之間的業務關系等）。 因此，如果企業購買飾品贈送客戶符合上述要求，則可以作為業務招待費并按規定的比例在稅前列支 5、廣告費和業務宣傳費 不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。 廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的，已實際支付費用，并已取得相應發票，通過一定的媒體傳播。 煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，不得扣除。 6、勞動保護費 企業發生

14、的合理的勞動保護支出，準予扣除。 符合勞動保護支出的條件： -工作必需的 -為員工配備或提供 -限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。 7、公益性捐贈支出 公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。 企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤（會計利潤）總額12%的部分，準予扣除。 問題：會計折舊年限長于稅收年限可以做納稅調減嗎？問題：會計折舊年限長于稅收年限可以做納稅調減嗎？ 對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按

15、企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 稅法上規定的是固定資產計算折舊的最低年限。當企業固定資產折舊年限短于稅法規定的最低年限時，要進行納稅調整處理；而會計折舊年限長于稅法規定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，可不做調減處理。 企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。 8 8、其他費用。如會員費，合理的會議費，差旅費，、其他費用。如會員費，合理的會議費，差旅費，違約金，訴訟費用等違約金，訴訟費用等 會議費開支包括會議房租費

16、（含會議室租金）、伙食補助費（標準80元/人.天）、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。 提供充分的證據： 會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內容（必要時提供會議紀要）、費用標準、支付憑證等。 企業購買加油卡、電話充值卡等支出能否稅前扣除？企業購買加油卡、電話充值卡等支出能否稅前扣除？ 企業購買充值卡取得發票而沒有實際消費的，購充值卡支出應作為預付款項，支出當期不得稅前扣除；待實際發生時按實際用途根據稅法規定列支。 討論討論: :哪些項目不能在稅前扣除哪些項目不能在稅前扣除? ? 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 企業所得稅稅款 稅收滯納金 罰金，罰款和被沒收財物

17、的損失超過規定標準的捐贈支出 贊助支出 未經核定的準備金支出 與取得收入無關的其他支出。四、稅收優惠四、稅收優惠 （一）技術轉讓所得（免增值稅）（一）技術轉讓所得（免增值稅） 符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。企業所得稅法實施條例第九十條規定，符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。 （二）高新技術企業優惠（二）高新技術企業優惠 1、國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅。 2、經認定的高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總

18、額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 3 3、研究開發費加計扣除優惠研究開發費加計扣除優惠 研究開發費是指企業為開發新技術，新產品，新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。 研究開發費包括哪些內容：（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（7）勘探開發技術的現場試驗費。（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。 （三）關于鼓勵軟件產業和集成電路發展的優惠政策（三）關于鼓勵軟件產業和集成電路發展的優惠政策情形1.集成電路線寬0.8微米的集成電路生產企業。 經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，2免3減半（按25%的法定稅率減半）。情形2.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業